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1、 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文）題 目 電子商務(wù)交易中的收入確認(rèn)問題研究姓 名 * 學(xué) 號 1210800b11 所在學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 專業(yè)班級 12財務(wù)2班 指導(dǎo)教師 李文新 日 期 2017年3月15日 摘 要目前，電子商務(wù)已與國民經(jīng)濟(jì)深度地融合，涉及到制造業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、零售業(yè)等多個行業(yè)。電子商務(wù)發(fā)展的很迅速，但是國內(nèi)的會計準(zhǔn)則并沒有對電子商務(wù)交易中的收入確認(rèn)進(jìn)行明確地規(guī)范，因此，筆者認(rèn)為對在電子商務(wù)交易中的收入確認(rèn)開展研究是很有必要的。我國財政部在2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則14號收入中對收入確認(rèn)的基本原則作了詳細(xì)地規(guī)定，這有利于各個行業(yè)的企業(yè)收入確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)秩序

2、。但是電子商務(wù)企業(yè)的飛速發(fā)展對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了一定的波動。主要體現(xiàn)在以互聯(lián)網(wǎng)為載體的新商業(yè)模式在業(yè)務(wù)類型、交易流程及取得收入方式上與傳統(tǒng)企業(yè)明顯地不同，導(dǎo)致確認(rèn)企業(yè)的收入時不能全部滿足準(zhǔn)則中所規(guī)定的收入確認(rèn)條件。這不僅給電子商務(wù)企業(yè)財會人員的工作帶來了困難，而且可能對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。本文對提出的問題進(jìn)行系統(tǒng)梳理，并闡述了電子商務(wù)的定義、特征、主要的收入來源及收入確認(rèn)條件的基本理論知識，著重分析了電子商務(wù)交易中的主要業(yè)務(wù)模式與傳統(tǒng)模式上差異及因差異的存在對收入準(zhǔn)則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)，通過結(jié)合我國基本國情和市場發(fā)展階段并借鑒國內(nèi)外學(xué)者們先進(jìn)地經(jīng)驗(yàn)針對問題提出切實(shí)可行的解決對策和建議，以其能夠

3、對我國會計準(zhǔn)則的完善和發(fā)展在理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域上產(chǎn)生有益的影響，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)電子商務(wù)行業(yè)健康可持續(xù)地發(fā)展。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)交易；銷售收入；收入確認(rèn)AbstractAt present, e-commerce has been with the national economy fusion depth, involved in manufacturing, finance, services, retail and other industries. E-commerce has grown soon, but the domestic accounting standards and no reve

4、nue recognition of e-commerce transactions for explicitly stipulates, therefore, the author thinks that to in e-commerce transaction revenue recognition research is necessary. in 2006 promulgated by the ministry of finance in our country "accounting standards for enterprises no. 14 income"

5、 in detail the basic principles of revenue recognition rules, which is beneficial to the industry's revenue recognition and measurement standardization, standardize the market economic order. But the rapid development of e-commerce enterprises has a certain impact on the current accounting stand

6、ards. Mainly reflected in the Internet as the carrier of new business models in the business type, transaction process and the way income is obviously different with traditional enterprise, lead to enterprise for revenue recognition and measurement of judgment cannot meet all the revenue recognition

7、 conditions stipulated in the guidelines. This not only brings to the electronic commerce enterprise accounting personnel work difficult, and likely to adversely affect the quality of accounting information. This paper puts forward the problems in the system, and explains the definition of e-commerc

8、e, characteristics, the main source of income and revenue recognition criteria of the basic theory knowledge, the main business model in the e-commerce transactions are analyzed and the differences between the traditional mode and because of the existence of differences in active income standard cha

9、llenges, by combining our country's basic national conditions and market development phase and scholars at home and abroad for reference of advanced experience in view of the problems put forward practical and feasible countermeasures and Suggestions, with its ability to the perfection of accoun

10、ting standards in China and development in the field of theory and practice on the beneficial effects, realize sustainable development of domestic e-commerce industry health. Key words: electronic commerce transactions; sales revenue; revenue recognition 目錄摘要IABSTRACT.II1引言.11.1研究背景及目的和意義.1 1.1.1研究背

11、景.1 1.1.2研究目的及意義.11.2研究現(xiàn)狀.1 1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀.1 1.2.2國外研究現(xiàn)狀.21.3研究方法及主要內(nèi)容.22電子商務(wù)交易收入確認(rèn)概述.42.1電子商務(wù)的界定.4 2.2電子商務(wù)的特征.5 2.2.1交易無紙化.5 2.2.2普遍性.5 2.2.3方便性.5 2.2.4整體性.5 2.2.5安全性.5 2.2.6協(xié)調(diào)性.5 2.2.7集成性.5 2.3電子商務(wù)交易的主要收入來源.5 2.3.1商品銷售收入.6 2.3.2團(tuán)購收入.6 2.3.3廣告收入.6 2.3.4點(diǎn)卡點(diǎn)券收入.6 2.4電子商務(wù)交易中銷售收入的確認(rèn).63電子商務(wù)交易收入確認(rèn)面臨的困難和問題.7

12、 3.1商品銷售收入確認(rèn)中面臨的問題.7 3.2團(tuán)購收入確認(rèn)中面臨的問題.7 3.3廣告收入確認(rèn)中面臨的問題.8 3.4點(diǎn)卡點(diǎn)券收入確認(rèn)中面臨的問題.94完善我國電子商務(wù)收入確認(rèn)的對策與建議10 4.1建立健全電子商務(wù)會計核算制度.13 4.2提高財會人員對電子商務(wù)會計核算的認(rèn)識.14 4.3不同來源電子商務(wù)交易收入的確認(rèn)方法.11 4.3.1商品銷售收入確認(rèn).10 4.3.2團(tuán)購收入確認(rèn).11 4.3.3廣告收入確認(rèn).12 4.3.4點(diǎn)卡點(diǎn)券收入確認(rèn).135結(jié)語.15參考文獻(xiàn).161 緒論1.1研究背景及目的和意義1.1.1研究背景 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的格局發(fā)生巨大的改變，互聯(lián)網(wǎng)

13、經(jīng)濟(jì)逐漸從形成到走向成熟，處于21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)中心地位，依照2015年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場研究報告結(jié)果表明，2015年中國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場營業(yè)收入規(guī)模高達(dá)11000億元，同去年相比增加45.6%，其中2015年中國互聯(lián)網(wǎng)購物交易量大概為38000億元，同比增加37.2%。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的交易模式之一，正日益滲透到人們生活的方方面面，改變?nèi)藗兊纳?，同時也改變了以前的商務(wù)活動模式，電子商務(wù)正像以前的工業(yè)革命一樣對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大貢獻(xiàn)，并最終成為人類信息社會的關(guān)鍵內(nèi)容。跟著電子商務(wù)的迅猛成長，企業(yè)間的業(yè)務(wù)手段和要領(lǐng)都在進(jìn)行不停的更新和變革，完全數(shù)字化的商務(wù)流程成為交易的主要手段，在這樣的期間背景

14、下，人們往往存在著電子商務(wù)的優(yōu)勢，而在這樣的平臺所產(chǎn)生的會計收入確認(rèn)與計量問題也變得困難一些，目前國內(nèi)沒有同一的會計準(zhǔn)則來確認(rèn)這種數(shù)字化電子商務(wù)業(yè)務(wù)形式下所產(chǎn)生的收入，因此，本文將對電子商務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入其確認(rèn)的問題進(jìn)行比較深切的探討。1.1.2研究目的及意義收入是評判企業(yè)的一個重要指標(biāo)，同時也是投資者決定對企業(yè)進(jìn)行投資的重要依據(jù)，正因?yàn)槿绱耍允杖氲拇_認(rèn)和計量不僅被企業(yè)管理層所重視，同時也是政府監(jiān)督管里機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、投資者和企業(yè)其他利益相關(guān)者所共同關(guān)注的焦點(diǎn)。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速成長，電子商務(wù)在我國經(jīng)濟(jì)中起著非常重要的作用。電子商務(wù)經(jīng)營模式也為越來越多的人提供了創(chuàng)業(yè)的機(jī)會?？墒?，傳統(tǒng)的會計

15、準(zhǔn)則及制度等卻不再適應(yīng)電子商務(wù)核算的要求，企業(yè)應(yīng)該用電子商務(wù)會計為企業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)盡快轉(zhuǎn)變思路，結(jié)合企業(yè)自身情況，充分利用成熟的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，解決電子商務(wù)交易的收入確認(rèn)所面臨的各種問題。本文通過對電子商務(wù)收入確認(rèn)有關(guān)理論介紹，在我國現(xiàn)在的環(huán)境之下，從電子商務(wù)收入確認(rèn)的狀態(tài)出發(fā)，分析電子商務(wù)的交易過程、活動特征。在此過程中，提出電子商務(wù)交易中收入確認(rèn)面臨的困難和問題，依照我國有關(guān)會計準(zhǔn)則，對有關(guān)業(yè)務(wù)提出收入確認(rèn)的對策與建議。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前，在我國，相關(guān)的學(xué)者對有關(guān)電子商務(wù)收入確認(rèn)的問題進(jìn)行了一系列地分析。例如呂祖垂 (2003)從電子商務(wù)收入的定義、特點(diǎn)、確認(rèn)的條件等作出

16、了大概地概述。他在文章中指出，傳統(tǒng)的收入形式包括商品的銷售、勞務(wù)的提供以及資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡等收入。我們可以看出從收入的概念中，收入是從企業(yè)日?；顒拥慕灰谆蚴马?xiàng)中產(chǎn)生的，而且要滿足四個條件對收入的確認(rèn)，但正像朱冬云 (2008)所敘述的那樣，傳統(tǒng)意義上的會計假設(shè)已經(jīng)被電子商務(wù)打破了。電子商務(wù)交易是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，會計主體變得無形化，而且不確定地市場信息對網(wǎng)絡(luò)公司的穩(wěn)定性造成了比較大的影響。劉亞峰、仇春菲 (2004)指出，因?yàn)殡娮由虅?wù)的交易模式一般局限于網(wǎng)銀、信用卡等，且分離模式大都表現(xiàn)為款到才能發(fā)貨，實(shí)質(zhì)上都表現(xiàn)為收到現(xiàn)金之后才可以將其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給對方的特點(diǎn)。從上面的分析中可以得出結(jié)論，電子商

17、務(wù)的交易中的收入的確認(rèn)條件和特點(diǎn)與傳統(tǒng)意義上的不符，失去了使得電子商務(wù)交易中的收入確認(rèn)的方向。 秦敏花（2013）深入地分析了淘寶網(wǎng)絡(luò)的收入以及來源存在的一些問題。因?yàn)殡娮由虅?wù)是比較新式的一種商務(wù)模式，在原來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大批的出現(xiàn)許多新型的業(yè)務(wù)，例如銷售商品和在線買賣、電子商務(wù)網(wǎng)站的建設(shè)、在線提供和接受勞務(wù)、在線收取或支付款項(xiàng)等。在電子商務(wù)時代的大背景下，數(shù)字化產(chǎn)品的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、網(wǎng)站的建設(shè)成本面臨著一系列問題。如李占，榮慧君，張靖，張書娟（2012）研究指出網(wǎng)店在會計確認(rèn)的過程中存在的數(shù)字化產(chǎn)品的確認(rèn)問題、銷售收入與成本的配比問題、什么時候確認(rèn)的問題以及對稅收監(jiān)管部門在稅收征管方面

18、的建議。張巖、郭承濱、蘆炳紅（2007）研究指出在電子商務(wù)時代的大背景下， 數(shù)字化產(chǎn)品的確認(rèn)、收入確網(wǎng)站的建設(shè)成本面臨著一些難題，提出了在線數(shù)字化產(chǎn)品商品的銷售收入和產(chǎn)品交付時確認(rèn)收入的方法。 通過了解在電子商務(wù)環(huán)境下各種收入確認(rèn)的情況，淘寶店主可以進(jìn)行各種不同的的會計核算，如易思月（2013）研究指出試用中心發(fā)生一些業(yè)務(wù)的會計核算方法，柳英慧（2011）指出附有退貨權(quán)時的商務(wù)交易、“積分卡、代金券”、分期收款時的會計核算方法。鐘鈴（2008）指出電子商務(wù)環(huán)境下的收入問題，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，指出了一些主要業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)的解決方法，其中以凈額入賬還是以總額入賬， 它的判定標(biāo)準(zhǔn)對網(wǎng)站在整個交易中所

19、扮演的角色的借鑒指導(dǎo)都有很大的意義。1.2.2國外研究現(xiàn)狀 E.S.亨德里克森在會計理論中提到很多的依據(jù)表明經(jīng)濟(jì)和社會厘革變革對會計實(shí)踐和會計思想有著很大影響。MartinV.Deise（2000）等人從管理者的角度出發(fā)，論述了策略、戰(zhàn)術(shù)等多個層面的電子商務(wù)管理實(shí)踐操作。美國學(xué)者PaulAshcroft（2004）認(rèn)為一般的理論會計已經(jīng)跟不上時代的步伐，因?yàn)樗鼈兺耆荒芎侠頊?zhǔn)確地表述發(fā)生在眾多企業(yè)和行業(yè)的快速變動。 上述國內(nèi)外有關(guān)文獻(xiàn)表明：統(tǒng)一規(guī)范電子商務(wù)的收入確認(rèn)變得越來越重要。但是目前國內(nèi)并沒有統(tǒng)一而且明確的準(zhǔn)則制度來對這種數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化及虛擬化的電子商務(wù)交易模式的規(guī)范及收入的確認(rèn)，對確認(rèn)

20、收入的核算對象缺乏分類、會計處理對象、核算時間、會計處理對策與方法不具體、不全面，因此，本文擬對此內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的探討。1.3研究方法及主要內(nèi)容本文首先對電子商務(wù)及收入確認(rèn)有關(guān)的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，系統(tǒng)地闡述電子商務(wù)收入確認(rèn)的有關(guān)基本理論。在我國的現(xiàn)行環(huán)境下，從電子商務(wù)收入確認(rèn)的情況出發(fā)，分析電子商務(wù)的活動特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程。局部分析積極發(fā)現(xiàn)并提出在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則電子商務(wù)交易中收入確認(rèn)和計量方面存在的困難和問題，最后針對電子商務(wù)交易中收入確認(rèn)問題提出有關(guān)的對策與建議。本文共分為五個章節(jié)：第一章提出論文的研究背景及目的和意義，通過對電子商務(wù)收入確認(rèn)有關(guān)的國內(nèi)外地文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)，提出本文的研究方法和研究的主

21、要內(nèi)容。第二章是電子商務(wù)及收入確認(rèn)的基本理論部分，包括電子商務(wù)的定義、特征、主要收入來源及收入確認(rèn)條件為后面闡述提供理論基礎(chǔ)。第三章介紹的電子商務(wù)交易中幾種主要的業(yè)務(wù)模式，并分別對其業(yè)務(wù)流程、盈利模式、經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的闡述，并在此基礎(chǔ)上分析這些業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)所面臨的困難和問題。第四章對電子商務(wù)交易中幾種主要的業(yè)務(wù)模式收入確認(rèn)所面臨的困難和問題提出可行性的對策和建議，并在收入確認(rèn)的會計處理方面及管理實(shí)務(wù)、準(zhǔn)則完善等方面提供一些切實(shí)可行的建議。第五章為本文結(jié)論以及本文存在的不足之處。2 電子商務(wù)交易中收入確認(rèn)概述2.1電子商務(wù)的定義從形式上來說，在網(wǎng)上進(jìn)行的交易活動，電子商務(wù)主要是通過互聯(lián)網(wǎng)提供

22、的通信方式，包括利用Internet提供各種各樣地服務(wù)和買賣產(chǎn)品，產(chǎn)品可以是有形的，如電腦、電冰箱、電視機(jī)等；也可以是無形的，如錄像、軟件、新聞等。除了產(chǎn)品之外，還有各種各樣地服務(wù)，如出門住宿、吃飯及電子教育等等。電子商務(wù)并不僅僅限于在線買賣，而是從生產(chǎn)到消費(fèi)者手中的各個方面影響著的一種商務(wù)活動的方式。電子商務(wù)是一門迅速發(fā)展的學(xué)說，在電子商務(wù)的發(fā)展歷程中，人們根據(jù)各自的想法對電子商務(wù)指出了各種解釋，政府部門、行業(yè)協(xié)會、專家和學(xué)者從不同的角度來提出了自己的見解。中國電子商務(wù)藍(lán)皮書認(rèn)為，電子商務(wù)完成的交易主要是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，交易的內(nèi)容主要可以分為商品和服務(wù)交易，交易指的是貨商品和貨幣的交換，交

23、易要有信息流，物流和信息流的支持。加拿大電子商務(wù)協(xié)會給出的定義是：電子商務(wù)是通過數(shù)字信息進(jìn)行商品和服務(wù)的交易以及資產(chǎn)的流動，還包括企業(yè)與企業(yè)之間和企業(yè)內(nèi)部間利用電子郵箱、電子數(shù)據(jù)交換EDI，從而實(shí)現(xiàn)文件傳輸、視頻會議等全部作用。美國政府在全球電子商務(wù)綱要中大概地寫明：“電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的各項(xiàng)商務(wù)貿(mào)易活動，包括：交易、廣告、服務(wù)、支付等活動?！盬TO認(rèn)為，電子商務(wù)主要是通過電子的方式來進(jìn)行貨物和服務(wù)的生產(chǎn)、銷售。傳遞和買賣，這一定義為審查電子商務(wù)打下了基礎(chǔ)。也就是繼承了關(guān)貿(mào)總協(xié)定的多邊貿(mào)易體系框架。從上面的敘述中可以的得出，電子商務(wù)可以從狹義和廣義兩個角度來加以體會，就前者而言，電子商務(wù)一

24、般是以數(shù)據(jù)的處理和傳輸為基礎(chǔ)的，通過開放的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的一種商業(yè)交易，包括企業(yè)與企業(yè)、消費(fèi)者、政府的這樣一種買賣活動。就后者而言，定義為電子工具在商業(yè)活動中的應(yīng)用，不管電子工具是初級還是高級的，都包括在其中，是利用互聯(lián)網(wǎng)手段進(jìn)行的一種商業(yè)活動，如利用電腦買東西、利用電話買東西、銷售pos聯(lián)機(jī)等都是廣義電子商務(wù)的內(nèi)容。2.2電子商務(wù)的特征2.2.1交易無紙化電子交易是用電子媒介代替了傳統(tǒng)商務(wù)的紙制媒介，又以電子的形式代替了傳統(tǒng)的書面形式，簽名方式等。在此期間，信息的交流，記錄，保存通過電、光、磁等相關(guān)的技術(shù)來完成。2.2.2普遍性電子商務(wù)作為一種新式的交易模式，將生產(chǎn)企業(yè)，物流企業(yè)，以及消費(fèi)者帶入了

25、一個數(shù)字化，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)生存的地方。2.2.3方便性在電子商務(wù)的環(huán)境中，人們不再受地域不方便的影響，客戶能以非常簡單方便的方式完成過去較為麻煩的商業(yè)活動，例如以前只能白天在銀行人員上班的時候才能存取資金。但是，現(xiàn)在通過網(wǎng)絡(luò)銀行能夠一整天，存款與取款。極大地方便了客戶。2.2.4整體性電子商務(wù)在規(guī)范處理的工作流程中，將現(xiàn)場人工操作的信息處理凝聚成一個密不可分的整體，這樣不僅能提高人力和物力對電子商務(wù)發(fā)展的貢獻(xiàn)，在此期間還可以提高一整個系統(tǒng)的嚴(yán)密性。2.2.5安全性在電子商務(wù)交易中有一個問題很重要那就是安全性的問題，它要求網(wǎng)絡(luò)能提供一種比較安全可行地解決方案，例如對機(jī)制進(jìn)行管名、對機(jī)制進(jìn)行加密、防火墻

26、軟件、防病毒軟件及安全的管理等等。這都不同與傳統(tǒng)的商務(wù)活動。2.2.6協(xié)調(diào)性商業(yè)活動本身就是一種協(xié)調(diào)過程，它要求客戶與生產(chǎn)商，批發(fā)商，零售商，公司內(nèi)部間的協(xié)調(diào)，在電子商務(wù)環(huán)境中，它更加要求銀行，配送中心，技術(shù)服務(wù)，通信部門等多個部門的團(tuán)結(jié)協(xié)作。2.2.7集成性電子商務(wù)以電腦網(wǎng)絡(luò)為工具，對交易活動的多種功能進(jìn)行了深度地集成，也集成對參加商務(wù)活動的各商務(wù)主體。深度的集成性進(jìn)一步使得電子商務(wù)大大的加快了工作進(jìn)度。2.3電子商務(wù)交易主要收入來源由于電子商務(wù)不同于平時商品買賣及面對面的提供幫助，因此，電子商務(wù)收入多少主要取決它的經(jīng)營方式，網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者喜歡進(jìn)入網(wǎng)站消費(fèi)，以及其他網(wǎng)絡(luò)主流與網(wǎng)站建立密切的商業(yè)往

27、來，從目前一些網(wǎng)站的經(jīng)營情況分析上來看，主要有以下幾個方面的收入來源：2.3.1商品銷售收入商品銷售又包含有形商品和虛擬商品，網(wǎng)上商店在網(wǎng)上對產(chǎn)品進(jìn)行說明，進(jìn)而客戶對此產(chǎn)品購買，客戶下單所支付的款項(xiàng)作為營業(yè)收入，比如一部分企業(yè)，自己的企業(yè)網(wǎng)站取得收入的方式通過進(jìn)行產(chǎn)品的介紹，這樣的例子在我國很多。2.3.2團(tuán)購收入團(tuán)購網(wǎng)站為了擴(kuò)大知名度，向團(tuán)購買家提供優(yōu)惠和折扣來吸引團(tuán)購消費(fèi)者，以便進(jìn)一步增強(qiáng)團(tuán)購網(wǎng)站與商業(yè)企業(yè)的談判話語權(quán)，由團(tuán)購網(wǎng)站出面跟商業(yè)企業(yè)談到獲得折扣或優(yōu)惠，當(dāng)團(tuán)購網(wǎng)站銷售量達(dá)到最低銷售量時，訂購團(tuán)購服務(wù)的客戶都會得到相應(yīng)地折扣與優(yōu)惠。2.3.3廣告收入網(wǎng)站一般都會在自己的網(wǎng)主頁上留出

28、一定地空間來提供給需要打廣告的人，從而得到廣告收入，每個網(wǎng)站它們收取的廣告費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，通常是以它們獲得的網(wǎng)民數(shù)量為基礎(chǔ)從而決定它們的價值，與此同時需要考慮其他經(jīng)營者所能接受的費(fèi)用從而決定它們收取多少金額，它的價值體現(xiàn)的一般比較直接，但廣告收入的多少往往取決于對該網(wǎng)站的點(diǎn)擊率，點(diǎn)擊率高，企業(yè)就會利用該網(wǎng)站做宣傳并支付適合自己的廣告費(fèi)用。2.3.4點(diǎn)卡點(diǎn)券收入點(diǎn)卡點(diǎn)券的名稱是“虛擬消費(fèi)積分充值卡”,按照互聯(lián)網(wǎng)公司的制度，虛擬積分被現(xiàn)金兌換的形式,通過耗用積分來使用該公司服務(wù)的一種交易方式,比如會用在購買玩游戲的時間,下載電視劇、電影、歌曲等服務(wù)的點(diǎn)卡以及電子商品的虛擬貨幣的互相交換等。2.

29、4銷售收入的確認(rèn)3 電子商務(wù)交易收入確認(rèn)面臨的困難和問題3.1 商品銷售收入確認(rèn)中面臨的問題無論是傳統(tǒng)型商品還是從外面購買來的虛擬商品都存在什么時候確認(rèn)收入問題，在這個大范圍下，商品的交換不再以約定為基礎(chǔ)條件，在完成時間方面，交易具有一定的不確定性。比如軟件產(chǎn)品的銷售，完成整個銷售可能會根據(jù)軟件的使用情況以及后續(xù)軟件的維護(hù)情況以此來確定，在此期間商品退換貨經(jīng)常發(fā)生，使得銷售收入的確認(rèn)具有不確定性。還有買方可以隨時瀏覽閱讀只要購買電子書的數(shù)據(jù)閱讀權(quán)，因?yàn)檎麄€過程的虛擬化和無形化，讓我們很難確認(rèn)核算對象是什么以及什么時候核算收入的實(shí)現(xiàn)，在電子商務(wù)的環(huán)境下，這種商品銷售收入的確認(rèn)也沒有辦法簡單根據(jù)現(xiàn)

30、在會計準(zhǔn)則來確定。3.2 團(tuán)購收入確認(rèn)中面臨的困難在收入形式與確認(rèn)方面，委托代銷業(yè)務(wù)與電子商務(wù)企業(yè)團(tuán)購業(yè)務(wù)都有著相似之處，但是也有區(qū)別。所以本小節(jié)將對委托代銷業(yè)務(wù)與團(tuán)購業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)與計量進(jìn)行對比。首先，委托代銷業(yè)務(wù)指的是廠家把自己生產(chǎn)的商品發(fā)送給受托方的方式進(jìn)行的銷售，當(dāng)受托方把商品銷售完時，將銷售清單與貨款交給委托方并領(lǐng)取相應(yīng)地報酬的一種模式。委托代銷主要可以包括兩種模式：第一種是視同買斷的方式。視同買斷的方式是指委托方一發(fā)出商品的時候，與商品相關(guān)的風(fēng)險和所有權(quán)就都一道轉(zhuǎn)交給了受托方，貨物沒有銷售掉不能返還給委托方，委托方對受托方銷售價格也沒有權(quán)限過問，受托方在商品銷售時自己定價從而賺取差

31、價。第二種是收取手續(xù)費(fèi)的方式。收取手續(xù)費(fèi)方式就是委托方把商品發(fā)送給受托方，但是與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有變化，在合同到期后，受托方持銷售清單從而獲得手續(xù)費(fèi)收入，沒有售完的貨物也同時退還給委托方。相對于互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購網(wǎng)站來說，其收入的模式也有兩個，一個是視同買斷收入，另一個則是收取手續(xù)費(fèi)收入。視同買斷收入，就是網(wǎng)站已經(jīng)購買商業(yè)企業(yè)的商品，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了團(tuán)購網(wǎng)站里，提供商品的企業(yè)對團(tuán)購網(wǎng)站的售出多少價錢也無權(quán)過問，團(tuán)購網(wǎng)站商品銷售時自己定的價格從而取得相應(yīng)的差價。收取手續(xù)費(fèi)收入，指的是網(wǎng)站作為商品銷售方和消費(fèi)者之間的第三方，為商品生產(chǎn)者提供一個消費(fèi)平臺，為消費(fèi)者提供商

32、品折扣這樣的一個優(yōu)惠平臺，促使買賣雙方達(dá)成交易共識從而收取一定的手續(xù)費(fèi)的一個收入模式。團(tuán)購的活動結(jié)束后，如果消費(fèi)者團(tuán)購的數(shù)量小于協(xié)商的數(shù)量，團(tuán)購網(wǎng)站就應(yīng)該退還款項(xiàng)給消費(fèi)者；相反地，如果消費(fèi)者的消費(fèi)量超過了最低的消費(fèi)數(shù)量，那么消費(fèi)者就能享受對應(yīng)的商品或服務(wù)，商業(yè)企業(yè)就應(yīng)該提供合同規(guī)定商品或者服務(wù)。在視同買斷收入方面，其實(shí)委托銷售和網(wǎng)站團(tuán)購商業(yè)實(shí)質(zhì)是一致的，也就意味著在視同買斷的情況下，跟商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬都移動給第三方了。對于收取手續(xù)費(fèi)收入，委托代銷和網(wǎng)站網(wǎng)購的兩種商業(yè)模式是不相同的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（）代銷數(shù)量要求差異在傳統(tǒng)的委托代銷中，一般地委托方對受托方銷售商品的數(shù)量不會做

33、硬性地規(guī)定，但是受托方銷售委托方發(fā)出的商品，就需要列出銷售清單，委托合同期滿時，沒有銷售完的商品返還給委托方。而團(tuán)購網(wǎng)站與商業(yè)企業(yè)簽訂的協(xié)議中，明確規(guī)定團(tuán)購數(shù)量必須達(dá)到最低銷售量時才給團(tuán)購優(yōu)惠，所以有送出數(shù)量上的要求，數(shù)量沒有達(dá)到最低銷售量時，團(tuán)購業(yè)務(wù)就沒有辦法延續(xù)下去。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，當(dāng)團(tuán)購沒有啟動時，收到的款項(xiàng)是無法確認(rèn)收入的。（）商品或服務(wù)的交付及發(fā)票的開具網(wǎng)站團(tuán)購業(yè)務(wù)的類型不受主營業(yè)務(wù)的影響，它是不僅能提供商品而且還能提供勞務(wù)。而委托代銷的方式只能提供商品，不能提供勞務(wù)。團(tuán)購網(wǎng)站并沒有收到商業(yè)企業(yè)的商品與服務(wù)，也不用直接向消費(fèi)者提供相應(yīng)地商品與服務(wù)，只是作為第三方平臺，收取消費(fèi)

34、者的團(tuán)購款項(xiàng)，提供消費(fèi)券給消費(fèi)者，消費(fèi)者拿著消費(fèi)券就可以直接從商業(yè)企業(yè)獲得相應(yīng)的商品與服務(wù)。對應(yīng)的，網(wǎng)站團(tuán)購業(yè)務(wù)是由商業(yè)企業(yè)直接開具發(fā)票給消費(fèi)者的，而委托代銷方式則是由受托方開具發(fā)票給消費(fèi)者。對于取得手續(xù)費(fèi)模式的委托代銷，當(dāng)委托方發(fā)出商品的時候，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有移交給受托方，因此就與構(gòu)成收入確認(rèn)的條件不符。針對于團(tuán)購網(wǎng)站來說，商品由委托方提供的，即在團(tuán)購網(wǎng)站進(jìn)行的團(tuán)購活動里，與有關(guān)商品的所有權(quán)的風(fēng)險和報酬并沒有移交給對方，所以就不符合收入確認(rèn)的條件，只有當(dāng)消費(fèi)者享受了商品或服務(wù)之后，委托方方才可以確認(rèn)團(tuán)購收入。從委托代銷與團(tuán)購網(wǎng)站的收入模式之間的不同點(diǎn)可以看到，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的飛

35、速發(fā)展對商品運(yùn)營模式的多樣性產(chǎn)化了很大的影響。在我國現(xiàn)行的會計制度下，并沒有對網(wǎng)站團(tuán)購業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范性的規(guī)定，一般團(tuán)購類企業(yè)的收入確認(rèn)參照委托代銷業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會計處理：在團(tuán)購網(wǎng)站收到相應(yīng)地消費(fèi)者款項(xiàng)時，做：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。當(dāng)委托方已經(jīng)為消費(fèi)者提供了對應(yīng)商品或服務(wù)時，做：借記“預(yù)收賬款”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。如果沒有達(dá)到最低銷售量時，做：借記“預(yù)收賬款”貸記“銀行賬款，就將賬款返還給消費(fèi)者。如果超過了團(tuán)購消費(fèi)的限定，消費(fèi)者未消費(fèi)的，則應(yīng)當(dāng)將收入計為營業(yè)外收入，做：借記為”預(yù)收賬款“貸記為”營業(yè)外收入“。除此之外，對于團(tuán)購類企業(yè)收入的確認(rèn)還存在一系列問題等待解決。團(tuán)購網(wǎng)

36、站在擴(kuò)大知名度的過程中往往會采用各種各樣的促銷方式，比如抽獎、現(xiàn)金返現(xiàn)等活動。這些活動勢必會造成總收入的減少，但是這些減少的收入應(yīng)該計入銷售費(fèi)用還是應(yīng)該計入銷售成本呢？筆者認(rèn)為，團(tuán)購網(wǎng)站進(jìn)行諸如此類刺激性返利活動，目的就是想擴(kuò)大網(wǎng)站的影響力，提高它的知名度，所以，相對應(yīng)的返利就應(yīng)當(dāng)計入銷售費(fèi)用。但是，返利一旦送到消費(fèi)者手中，是否使用，什么時候使用就不是團(tuán)購商家就能夠決定的了。團(tuán)購網(wǎng)站是一種全新的商業(yè)模式的興起，這種商業(yè)模式的出現(xiàn)，可以反映出我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)與計量方面確實(shí)有需要改進(jìn)的地方，會計準(zhǔn)則要與時代同步，遇到困難則要解決困難，一步步解決現(xiàn)實(shí)事務(wù)里遇到的各種新困難與問題。企業(yè)會

37、計準(zhǔn)則對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)收入確認(rèn)的規(guī)定是有所欠缺的，團(tuán)購網(wǎng)站在什么時候收入確認(rèn)沒有明文規(guī)定，從中可以看出，作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)操作收入比傳統(tǒng)企業(yè)要更加地容易，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更加容易進(jìn)行盈利管理。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入將在國民經(jīng)濟(jì)中占的比例將越來越大，同樣地，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)與計量的規(guī)范也更加重要。3.3 廣告收入確認(rèn)中面臨的問題現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)地發(fā)展地一天一個樣，發(fā)展形式也多種多樣。但是對于會計學(xué)而言，我們更加注重的是廣告類企業(yè)收入的確認(rèn)與計量，有關(guān)的廣告收入應(yīng)該按照什么標(biāo)準(zhǔn)計量？何時確認(rèn)？等等問題需要解決。我國14號收入準(zhǔn)則對收入的規(guī)定包括商品的銷售收入、勞務(wù)的提供收入以及資產(chǎn)使

38、用權(quán)的讓渡收入。勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)包括廣告類企業(yè)的收入，勞務(wù)收入能夠有效地計量除了需要滿足收入定義之外，與此同時還需要滿足另外的四個條件：即與勞務(wù)與服務(wù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠很有可能地進(jìn)入企業(yè)；收入數(shù)額可以得到可靠地計量；勞務(wù)的完工程度可以可靠地確定；勞務(wù)的提供過程中所發(fā)生成本可以很可靠地計量。14號收入準(zhǔn)則指南中有明確地規(guī)定，宣傳媒介確認(rèn)收入的時間點(diǎn)是有關(guān)廣告出現(xiàn)在廣大公眾面前的時候。該準(zhǔn)則指南對傳統(tǒng)宣傳媒介的收入確認(rèn)是適用的，但是相對于現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)廣告類的企業(yè)的適用性就值得商榷了。主要原因是互聯(lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)的廣告業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)宣傳媒介有比較大的差異：（一）因廣告收入所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入有很大地不確定性；傳

39、統(tǒng)媒介的宣傳收入的確認(rèn)與計量是可靠的。例如雜志廣告收入的確認(rèn)可以分期進(jìn)行確認(rèn)，戶外廣告收入可以根據(jù)合同規(guī)定的戶外展示期限分期進(jìn)行確認(rèn)。但是互聯(lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)收入是不能夠確定的，按點(diǎn)擊量來確認(rèn)收入以及根據(jù)效果確認(rèn)收入是不能得到確切的收入數(shù)額，因?yàn)橐粋€廣告在一段時間內(nèi)可能多次被點(diǎn)擊，另外一段時間內(nèi)很可能就無人問津，突發(fā)性和隨機(jī)性較強(qiáng)，沒有辦法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤謹(jǐn)偤陀嬃俊＃ǘ┫嚓P(guān)成本很難可靠的計量。在傳統(tǒng)宣傳媒介中，與廣告收入有關(guān)的企業(yè)成本能夠得到很可靠的計量；比如雜志廣告的成本由發(fā)行量來決定，戶外廣告租場地以及制作廣告牌等成本也可以進(jìn)行可靠地計量；但是相對于互聯(lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)，其成本的計量就變得非常困難，

40、其主要的原因可以歸納為下面幾點(diǎn)：首先，在互聯(lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)中，點(diǎn)擊廣告的次數(shù)、廣告內(nèi)容的被展示與使用關(guān)鍵詞的次數(shù)來搜索引擎沒有必然的聯(lián)系。其次地，互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)有時還會牽涉到第三方媒介的介入，使得廣告成本計算變得復(fù)雜化，準(zhǔn)確計量就比較困難?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜程度為我國新收入準(zhǔn)則的制定提出了較大的挑戰(zhàn)，互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)是我國新收入準(zhǔn)則制定的過程中的一片空白?；ヂ?lián)網(wǎng)通過關(guān)鍵詞搜索的搜索引擎廣告收入確認(rèn)時，是應(yīng)該按照期限收費(fèi)還是應(yīng)該按照次數(shù)收費(fèi)呢？現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)廣告業(yè)務(wù)收費(fèi)模式主要有兩種，一種是以期限收費(fèi)，另一種則是以次數(shù)收費(fèi)。按期限收費(fèi)指的對投放廣告方的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按一定期限并收取一定地費(fèi)用，該

41、收入能夠在期限內(nèi)合理地分?jǐn)?。按次?shù)收費(fèi)指的是互聯(lián)網(wǎng)廣告類企業(yè)按照廣告的點(diǎn)擊次數(shù)對投放廣告方來進(jìn)行收費(fèi)，這種收費(fèi)的模式不能帶來持續(xù)性的現(xiàn)金流入，因?yàn)殛P(guān)鍵詞搜索具有突發(fā)性和很大地不確定性，從每天瀏覽的網(wǎng)頁中我們就可以看到，時事熱點(diǎn)每天都在變，可能近幾天捜索數(shù)日之后便是無人問津的話題了。3.4點(diǎn)卡點(diǎn)券收入確認(rèn)面臨的問題點(diǎn)卡模式收入，點(diǎn)卡的賣出與消費(fèi)時間不統(tǒng)一，而且點(diǎn)卡對不同消費(fèi)者給的優(yōu)惠和折扣不同，這些都會大大地加大了會計上對點(diǎn)卡模式收入確認(rèn)帶來了難度。解決這些問題需要立足于會計政策。對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說,點(diǎn)卡點(diǎn)券的銷售在會計上是采用收取預(yù)收賬款這樣的一種方式。根據(jù)國內(nèi)的會計準(zhǔn)則,預(yù)收賬款的銷售行為在

42、收到貨款時就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債,同時在發(fā)出商品的時候記為收人,因此點(diǎn)卡點(diǎn)券收人應(yīng)該在客戶實(shí)際消費(fèi)時分期記為收人,可這種收人分期確認(rèn)方式也比較復(fù)雜。因?yàn)?，首?互聯(lián)網(wǎng)的用戶多,而且每一個用戶一天里的消費(fèi)時間也不能夠肯定,按每一個用戶的消費(fèi)時間來確認(rèn)每筆點(diǎn)卡點(diǎn)券的銷售收人因?yàn)榱看笏愿揪蜎]有辦法實(shí)現(xiàn)。其次,點(diǎn)卡點(diǎn)券的銷售價格時常是變化的,銷售給不同的代理商相應(yīng)地價格也就不一樣。然后代理商以另外一個價格銷售給最后的消費(fèi)者,假如消費(fèi)者在最后得到服務(wù)時才能確認(rèn)收人,那么對不同的消費(fèi)者所支付的不同價格也沒有辦法區(qū)分出來,確認(rèn)它的真正地收入就比較困難了。最后,有些點(diǎn)卡點(diǎn)券可以一直使用,許多消費(fèi)者購買完之后,常

43、常是沒有等到全部消費(fèi)完就不用了,那么沒有消耗完的那一部分就沒有辦法根據(jù)實(shí)際消費(fèi)的時間來確認(rèn)它的收人。4 完善我國電子商務(wù)收入確認(rèn)的對策與建議因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的獨(dú)到性,一系列指標(biāo)如購買者的數(shù)目,點(diǎn)擊互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站的人群數(shù)量,消費(fèi)者群體的特點(diǎn)等更能代表企業(yè)的潛力,所以評論互聯(lián)網(wǎng)公司的最重要的指標(biāo)極有可能就是其銷售額,而不是它的凈利潤。所以,電子商務(wù)收入的確認(rèn)就表現(xiàn)得特別重要。但是在電子商務(wù)環(huán)境之下,會計假設(shè)的內(nèi)涵擴(kuò)大,互聯(lián)網(wǎng)促使會計主體和假設(shè)與以前不一樣了。會計對象由資金運(yùn)動變成經(jīng)濟(jì)信息;會計計量以計量有形資產(chǎn)為主,向計量有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重的方向上發(fā)展; 收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制制一并存在;會計分期

44、將細(xì)化并和交易期相聯(lián)系。這些都使得電子商務(wù)收入的確認(rèn)難度加大。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入、企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)和近期國內(nèi)外有關(guān)學(xué)者對電子商務(wù)核算的研究意見，以下就一些主要電子商務(wù)活動來具體談一下電子商務(wù)交易中收入的確認(rèn)。4.1建立健全電子商務(wù)會計核算制度目前，我國電子商務(wù)的使用相對于法規(guī)制度上來說還是比較前沿的，造成了相應(yīng)的管理制度不完整以及電商人才、技術(shù)的缺少，造成了我國電子商務(wù)業(yè)務(wù)核算的空白。因此，國家的相關(guān)部門應(yīng)該就對電子貨幣、電子結(jié)算單據(jù)單等比較容易改動的會計資料制定統(tǒng)一可行的管理方法。同時，應(yīng)該針對電子商務(wù)會計專門建立一系列相應(yīng)地準(zhǔn)則與法規(guī)，使

45、的國家對互聯(lián)網(wǎng)公司的管理有一定地法律基礎(chǔ)可以依據(jù)，不僅增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制，而且還有利于電子商務(wù)的成長，保持誠信、有序、恰當(dāng)?shù)木W(wǎng)絡(luò)環(huán)境。同時，這也可以為國家的稅源提供了依據(jù)，控制了稅源，也就保證了稅收收入。4.2提高財會人員對電子商務(wù)會計核算的認(rèn)識電子商務(wù)的飛速發(fā)展使得傳統(tǒng)的會計核算發(fā)生了巨大的變化，新式業(yè)務(wù)的出現(xiàn)不僅僅需要新的制度來加以規(guī)范，更加需要財會人員來提供保障。國家相關(guān)部門應(yīng)該將相關(guān)電子商務(wù)會計核算的規(guī)則及時、高效地傳遞給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)最新的規(guī)則制度，及時地對本企業(yè)財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財會人員對電子商務(wù)會計核算的認(rèn)識，同時也增強(qiáng)了自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。 4.3不同來源電子商務(wù)交易收入的確

46、認(rèn)方法4.3.1商品銷售收入確認(rèn)企業(yè)的主要收入來源主要是商品的銷售收入。因?yàn)樵陔娮由虅?wù)的范圍內(nèi)，提供商品和勞務(wù)的交易不再采用契約型的方式來進(jìn)行銷售，商品的銷售收入也不能用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的那種收入確認(rèn)模式來確認(rèn)。而且，網(wǎng)上交易大都是先把錢付了然后才發(fā)貨，或者是那種直接把貨送上門的，驗(yàn)完貨后才可以付款。即便現(xiàn)在在網(wǎng)上購買商品并付款后，資金打到第三方的賬戶上，但到了雙方（購買者與第三方）規(guī)定的時間，在這個期間內(nèi)，買方如果對商品沒有不同的意見，即使不在網(wǎng)上把貨確認(rèn)及簽收，第三方會自動地將款項(xiàng)打給賣家。在電子商務(wù)交易環(huán)境下，收不回款項(xiàng)所形成呆賬、壞賬就會少許多。所以，在網(wǎng)絡(luò)上的商品交易中，銷售收入大可不

47、必采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，而是采取收付實(shí)現(xiàn)制得原則，這樣的收入確認(rèn)方式不僅簡便、真實(shí)，而且對企業(yè)會計核算更加容易核算。針對于退貨什么時候確認(rèn)收入的問題，退貨服務(wù)指的是在商品售出一定時間內(nèi)，企業(yè)做出的無論什么原因，都可以向企業(yè)退買回來的商品，從而索取全額貨款的承諾。顯然，無條件退貨承諾與會計準(zhǔn)則中的銷售退回不相同。在互聯(lián)網(wǎng)購物有關(guān)收入確認(rèn)方面，中國會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都沒有很明確地指示。我國會計準(zhǔn)則只是對收入的確認(rèn)原則進(jìn)行了一番規(guī)定，但是并沒有對各行各業(yè)進(jìn)行收入的確認(rèn)。在我國現(xiàn)實(shí)的操作中，帶有銷售退回條件的銷售收入的會計核算有下面幾種方法：直接法，是指當(dāng)商品實(shí)現(xiàn)交付時，就直接確認(rèn)相應(yīng)地銷售收

48、入和銷售成本，當(dāng)實(shí)際發(fā)生銷售退回時，就減少對應(yīng)的銷售收入和成本；遞延法，是指發(fā)生退貨的期限滿了之后才能確認(rèn)相應(yīng)的收入；經(jīng)驗(yàn)法，是指根據(jù)以前的銷售經(jīng)驗(yàn)從而來判斷退貨率，在貨物發(fā)出時就估算出會退商品的收入，把估計不被退回商品的收入記入賬中，估計應(yīng)該會發(fā)化的退貨的商品收入計入對應(yīng)的負(fù)債類科目。在2010年企業(yè)會計準(zhǔn)則的注解中，比較詳細(xì)地解釋了帶有銷售退回條件的商品銷售后的有關(guān)會計核算方法，也就是在企業(yè)不能對退貨進(jìn)行合理地估計時，收入應(yīng)當(dāng)在退貨期限滿的時候確認(rèn)；當(dāng)能比較恰當(dāng)估計退貨率時，應(yīng)當(dāng)在商品銷售時確認(rèn)收入以及有關(guān)負(fù)債。美國會計準(zhǔn)則委員會提出電子商務(wù)交易中提供的商品以及勞務(wù)收入是用凈額還是用總額入

49、賬問題，電子商務(wù)交易帶有無條件退款和價格保護(hù)的，不該用商品的交付來確認(rèn)收入時點(diǎn)。商品交付也并不能真正意味著與商品有關(guān)的所有權(quán)及風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，收入應(yīng)當(dāng)在退貨期限滿與商品交付的時間點(diǎn)兩者中較晚的來進(jìn)行收入的確認(rèn)。如果商品退貨期限滿的時候才確認(rèn)商品的收入，那么就與會計信息質(zhì)量要求的可靠性和及時性不符合，畢竟發(fā)生無條件退款的概率比較小，如果全部的收入都推遲到退貨期限滿的時候才確認(rèn)，那么就不能正確地反映收入的實(shí)現(xiàn)。假如商品在交付時才確認(rèn)收入，將與謹(jǐn)憤性的要求不符合，因?yàn)橛辛硗庖徊糠值娘L(fēng)險還沒有轉(zhuǎn)移。任何一個項(xiàng)目的確認(rèn)必須全部滿足下面四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即符合定義、相關(guān)性、可靠性、可計量。對于沒有條件就退款

50、的商品銷售收入，首先，在無條件退款承諾消除時，銷售收入與收入的定義是相符合的；其次，該種銷售收入的確認(rèn)是否正確對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入的計量有著很大地作用，其中產(chǎn)生的會計信息對投資者及其他利益相關(guān)者都有著巨大地作用；再次，附?jīng)]有條件退款的商品，如果一收到賬款就確認(rèn)商品收入的話，那么這種會計核算方法所得出的會計信息質(zhì)量是不高的。最后，在退款率可以估計的情況下或者退款期限滿的時候，商品的銷售收入是可以計量的。所以，筆者有理由認(rèn)為在收到賬款時應(yīng)當(dāng)立不即入賬；當(dāng)能夠合理估計出退貨概率時，此時就應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)人員對過去退貨比例的經(jīng)驗(yàn)將收入進(jìn)行分割，以此來估計收入和負(fù)債部分并分別以入賬。當(dāng)不能合理估計出退貨率是多

51、少，應(yīng)當(dāng)在無條件退貨期限滿時，根據(jù)實(shí)際的收入來確認(rèn)收入數(shù)額。企業(yè)對無條件退貨作以上處理的好處可以體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，收入確認(rèn)時間點(diǎn)的延遲間接地減少了企業(yè)所得稅繳納，這樣更容易促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)推廣無條件退款的政策，從而増加了廣大群眾對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信任度，間接地促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)増長；其次，延遲收入確認(rèn)與會計質(zhì)量信息的真實(shí)性、謹(jǐn)慎性、可靠性原則相符合，在企業(yè)賬目中更加容易真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況；4.3.2團(tuán)購收入確認(rèn)相對于互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)購網(wǎng)站而言，其收入的模式主要有視同買斷式和收取手續(xù)費(fèi)收入。視同買斷收入指的是團(tuán)購網(wǎng)站購買商家商品，但是商家對團(tuán)購網(wǎng)站的售出價格沒有權(quán)利過問，團(tuán)購網(wǎng)站在商品銷售時來賺取相

52、應(yīng)的價差。收取手續(xù)費(fèi)收入，是指團(tuán)購網(wǎng)站充當(dāng)消費(fèi)者和商品供應(yīng)者之間的第三方，為商品供應(yīng)者提供消費(fèi)的平臺，為消費(fèi)者提供商品折扣和優(yōu)惠的一個這樣的平臺，促進(jìn)買賣雙方達(dá)成共識，并從中收取一定額度手續(xù)費(fèi)的這樣一個收入模式。團(tuán)購活動結(jié)束后，假如消費(fèi)者團(tuán)購的數(shù)量達(dá)不到商家與團(tuán)購網(wǎng)站協(xié)商時的數(shù)量時，團(tuán)購網(wǎng)站應(yīng)該退還多的款項(xiàng)給消費(fèi)者；相反地，如果消費(fèi)者團(tuán)購的數(shù)量達(dá)到合同規(guī)定的最低的消費(fèi)量，相應(yīng)的商品或服務(wù)被消費(fèi)者得到，商家就提供相應(yīng)的商品或服務(wù)。對于收取手續(xù)費(fèi)收入，委托代銷和互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)購兩種商業(yè)模式是不相同的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）代銷數(shù)量的差異；傳統(tǒng)的委托代銷中，委托方對受托方銷售商品的數(shù)量不會做特別硬

53、性地規(guī)定，當(dāng)受托方銷售委托方發(fā)來的商品時，需要列出銷售的清單，當(dāng)委托合同到期時，沒有售出的商品返還給委托方。而團(tuán)購網(wǎng)站與商家簽訂協(xié)議中，規(guī)定的團(tuán)購數(shù)目必須達(dá)到最低銷售量才能夠給予優(yōu)惠，所以這里有數(shù)量的規(guī)定。（2）商品或服務(wù)的交付及發(fā)票的開具的不同；網(wǎng)站團(tuán)購業(yè)務(wù)的類型不受主營業(yè)務(wù)的限制。網(wǎng)站團(tuán)購業(yè)務(wù)是由商業(yè)企業(yè)直接開具發(fā)票給消費(fèi)者。按照第14號會計準(zhǔn)則收入的應(yīng)用指南中指出，企業(yè)的收入確認(rèn)必須同時滿足那兩個條件：判定企業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)到購買方，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會計原則，應(yīng)該更加注重的是交易的實(shí)質(zhì)。對于團(tuán)購網(wǎng)站上來說，商品的提供完全是由委托方直接提供的，所以在網(wǎng)站進(jìn)行團(tuán)購的活動

54、中，與商品的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有完全轉(zhuǎn)到受托方，所以就與收入確認(rèn)的條件不符，只有當(dāng)在消費(fèi)者獲得相應(yīng)地商品或服務(wù)之后，委托方才能夠確認(rèn)相應(yīng)地團(tuán)購收入。任何一個項(xiàng)目收入的確認(rèn)必須同時滿足四個基本標(biāo)準(zhǔn)，針對于團(tuán)購類企業(yè)的業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)，首先，消費(fèi)者支付貨款的時候，與商品的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給受托方，雖然不符合收入確認(rèn)條件，但是它符合收入的定義；其次，團(tuán)購企業(yè)逐漸地成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的比較熱門的產(chǎn)業(yè)，它的收入的確認(rèn)與計量的正確與否不僅僅對自身有重大影響，對整個互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的成長也有著舉足輕重的作用，所以它產(chǎn)生的會計信息還是有一定地借鑒性；最后，團(tuán)購類企業(yè)雖然在收到消費(fèi)者的款項(xiàng)時不能確

55、認(rèn)收入，但是它的收入金額還是可以計量的?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的飛速發(fā)展對商品營運(yùn)模式產(chǎn)生了巨大的沖擊。我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則制度下，然而并沒有對團(tuán)購業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范，綜上所述，筆者認(rèn)為團(tuán)購應(yīng)當(dāng)在商品結(jié)算時就確認(rèn)它的收入，進(jìn)行下面的會計處理：當(dāng)網(wǎng)站收到消費(fèi)者的賬款的時候，做；借記為“銀行存款”，貸記為“預(yù)收賬款”這個時候不能記為收入。當(dāng)委托方對消費(fèi)者提供相應(yīng)的商品或服務(wù)時，做：借記“預(yù)收賬款”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。如果沒有達(dá)到最低的銷售量的時候，則做：借記“預(yù)收賬款”貸記“銀行存款”，將款項(xiàng)返還給消費(fèi)者。若超過團(tuán)購消費(fèi)的期限，但是消費(fèi)者沒有消費(fèi)的，則應(yīng)該把它的收入計為營業(yè)外收入，做：借記“預(yù)收賬款”貸記“營業(yè)外收入”?；ヂ?lián)網(wǎng)團(tuán)購企業(yè)收入的確認(rèn)不能根據(jù)委托代銷的來進(jìn)行處理，如果網(wǎng)站團(tuán)購企業(yè)在收到貨款時就確認(rèn)收入，這個就跟權(quán)責(zé)發(fā)生制基本核算要求不相符合。假如團(tuán)購企業(yè)在商品結(jié)算的時候再進(jìn)行收入的確認(rèn)，筆者認(rèn)為對會計信息質(zhì)量的提高在以下兩方面有益處：第一，依照準(zhǔn)則的規(guī)定，收入的確認(rèn)的要求需要滿足與商品