淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、    淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃    摘要：企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，也是我國稅收收入的主要稅種。本文從稅收籌劃的概念及意義入手，指出企業(yè)所得稅在納稅籌劃過程中存在的問題，并提出相應的納稅籌劃措施。關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃：f810.42 文獻識別碼：a ：1001-828x（2017）012-0-01一、稅收籌劃的概念及意義企業(yè)所得稅的稅收籌劃是指：企業(yè)依照現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在不違反法律、法規(guī)的前提下，于納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅主體的籌資、投資、經營活動做出事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅，由此可以幫助企業(yè)

2、實現(xiàn)財富最大化。企業(yè)應認真探究與稅收及經營管理相關的規(guī)律，實現(xiàn)規(guī)范化管理，以此來提高企業(yè)的經營管理水平與競爭力。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的問題1.稅收優(yōu)惠政策存在的問題（1）由于企業(yè)在發(fā)展過程中對技術開發(fā)的投入較少，難以擁有核心自主知識產權，導致企業(yè)不能獲得國家級高新技術企業(yè)的認定，不能獲得國家對高新技術企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（2）企業(yè)的財務人員對國家的稅收優(yōu)惠政策了解不足，使得企業(yè)浪費了關于節(jié)能設備抵免當年應納稅額中設備投資額10%的優(yōu)惠額，企業(yè)的應納稅額難以降低。（3）企業(yè)的技術轉讓收入沒有被單獨分開計算，最終導致企業(yè)沒有享受到符合條件的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在此方面還有

3、較大的稅務籌劃空間。2.不同費用的處理方式存在問題（1）企業(yè)在進行技術開發(fā)工作時，沒有對項目立項使之按照配套來管理，在開發(fā)過程中的研發(fā)費用沒有按照技術開發(fā)費設賬管理的要求進行賬務處理，對研究開發(fā)費開發(fā)方式的選擇上也缺乏應有的籌劃意識。（2）固定資產折舊方法的選擇過于單一。企業(yè)沒有根據固定資產的使用及磨損狀態(tài)來確定可進行加速折舊的固定資產，由此難以真正反映出固定資產的折舊費用對減少當期應納稅所得額所產生的價值貢獻。（3）企業(yè)通常采用加權平均法對存貨進行核算，但事實上，在企業(yè)的原材料價格水平波動大的情況下，若是企業(yè)存貨的周轉速度緩慢，那么積壓的庫存不但會占用著大量流動資金，還將導致當期利潤虛增，這

4、也就意味著企業(yè)需要多繳納所得稅。3.銷售收入處理方式存在問題一般來說，企業(yè)的收入確認原則是以董事會的意見為主進行設計，但是董事會對相關財務管理及稅務籌劃的專業(yè)知識了解有限，使得企業(yè)在沒有進行合理的納稅籌劃之前就制定出了收入確認原則，最終導致企業(yè)浪費了合理減少應納稅所得額的機會。例如：在進行賒銷銷售過程中，企業(yè)過早給買方開具了銷售發(fā)票，使得企業(yè)在收入尚未全部實現(xiàn)的情況下卻需要承擔墊支的稅款，這導致企業(yè)的部分資金被稅款占用，也使得賒銷政策給賣方企業(yè)提供的稅收籌劃利得沒有被利用。三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施1.充分利用優(yōu)惠政策（1）根據新稅法的規(guī)定，對國家重點扶持的高新技術產業(yè)減按15%的稅率征收企

5、業(yè)所得稅，因此為爭取早日獲得國家級高新技術企業(yè)的認定，企業(yè)應加大對技術開發(fā)的投入來建立核心的自主知識產權，這將使企業(yè)大規(guī)模、可持續(xù)地減少應納稅額。（2）企業(yè)應該充分利用各項稅額的抵免政策。例如：若是存在新技術所得，應提前在稅務機關做好針對該項所得的備案登記處理，這樣才能在年度終了時享受到“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在一定時期內能夠不繳或者只繳納一半的稅。（3）企業(yè)應該充分利用免征與減征政策。這要求企業(yè)的財務人員時刻關注與稅收相關的優(yōu)惠政策的變化，及時更新與優(yōu)惠政策相關的知識儲備，把握各項優(yōu)惠政策的條件。例如：針對技術轉讓所得，財務人員要嚴格將之依據稅法的規(guī)定分別計算，這樣企業(yè)才能擁有享

6、受稅收優(yōu)惠政策的權利來減少支出稅款。2.關于費用方面的籌劃措施（1）針對技術開發(fā)費，企業(yè)應當為研發(fā)項目建立專門的管理制度，使得研發(fā)立項的操作流程更加規(guī)范，以此來幫助財務人員高效開展技術研發(fā)的核算及費用管理。財務人員要將已立項的研發(fā)項目費用與未立項的研發(fā)項目費用分別核算，不可將之歸集核算，對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費用企業(yè)可加計扣除。（2） 由于固定資產的使用年限本身是一個可由認為預計的經驗值，這就為納稅籌劃提供了巨大空間。如果將固定資產的使用年限縮短，便可以加快固定資產成本回收的速度，即把固定資產后期的成本費用往前移，將前期的利潤往后移，如此可實現(xiàn)所得稅的遞延繳納，企業(yè)將獲得一部分貨幣的時間價

7、值。（3）在不同的情況下，針對不同的存貨，企業(yè)應采用不同的方法、選擇適當的稅收籌劃技巧對存貨進行處理，以降低企業(yè)的稅負。例如：在原材料價格波動較大的情況下，企業(yè)應當選擇移動加權平均法來核算存貨，移動加權平均法能夠增加企業(yè)發(fā)出存貨的成本，由此便能減少當期的應納稅額。3.關于銷售收入方面的納稅籌劃企業(yè)的銷售方式大致有：直接收款、分期收款、預收賬款、委托代銷等。在不同的情況下，企業(yè)應當采用不同的銷售方式，避免墊付稅款。（1）如果企業(yè)難以確認銷售貨款能被及時收回，則企業(yè)應當考慮以賒銷或者分期付款的方式進行銷售，比起直接收款和預收賬款來，前兩者在這種情況下更能避免墊付所得稅稅款。（2）我國稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期付款方式銷售商品的，以及獲取的利息租金收入、特許權使用費收入要按照合同約定的日期來確認收入日期，因此，企業(yè)在簽訂合同時，應盡可能推遲約定的日期，延遲企業(yè)所得稅的繳納。例如：在年底發(fā)生的分期收款銷售收入，按道理應該在12月份確認的銷售收入可以在訂立合同時約定于次年的1月份支付，由此便可將收入延遲至第二年確認。參考文獻：1李素楠.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃j.統(tǒng)計與管理