注冊會計師業(yè)務(wù)拓展情況探究

1、    注冊會計師業(yè)務(wù)拓展情況探究    曾梅摘要：面對我國注冊會計師事務(wù)所普遍存在的規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍窄、收入單一、審計質(zhì)量下降等問題，注冊會計師業(yè)務(wù)拓展不僅可以促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，還可以強(qiáng)化我國注冊會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的寬度、廣度和深度，充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、加快產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略升級過程中的基礎(chǔ)服務(wù)功能，提升注冊會計師行業(yè)國際競爭力。本文從我國注冊會計師業(yè)務(wù)拓展的必要性和可行性入手，基于注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄介紹了我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀與不足，分析注冊會計師業(yè)務(wù)拓展情況，并針對性地提出我國注冊會計師行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展的

2、相關(guān)措施建議，以期為注冊會計師行業(yè)的學(xué)術(shù)研究和業(yè)務(wù)拓展操作提供參考。abstract： in the face of the problems of small scale， narrow business scope， single income and declining audit quality of china's cpa firms， the development of cpa business can not only promote the healthy， stable and sustainable development of the cpa professio

3、n， but also strengthen the width， breadth and depth of the practice of the cpa firm， give full play to the basic service functions of the cpa industry in deepening the reform of the economic system and accelerating the process of upgrading the industry， and improve the international competitiveness

4、of the cpa industry. this article starts with the necessity and feasibility of the development of cpa business in china. based on the cpa business directory， it introduces the status quo and insufficiency of cpa industry development in china， analyzes the development of cpa business， and presents th

5、e relevant measures for the business development of the industry in order to provide reference for the academic research and business development of the cpa industry.關(guān)鍵詞：注冊會計師；業(yè)務(wù)拓展；非審計業(yè)務(wù)key words： cpa；business development；non-audit business：f233 ：a ：1006-4311（2018）25-0284-040 引言當(dāng)前，我國會計師事務(wù)所仍然以傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)為

6、核心，審計業(yè)務(wù)占比超過70%，非審計業(yè)務(wù)不到30%，這與國際主流會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比例正好相反1。由于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)范圍有限、季節(jié)性強(qiáng)的特征，極易造成行業(yè)內(nèi)過度競爭，競相壓價，威脅執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而另一方面，國外諸如“四大”這樣的會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)收入占據(jù)事務(wù)所收入的主要部分，其通過將主營業(yè)務(wù)集中于企業(yè)風(fēng)險控制、公司管理咨詢、人力資源調(diào)控、法律服務(wù)咨詢、戰(zhàn)略投資咨詢、信息管理系統(tǒng)等非審計業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了會計事務(wù)所從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)類型到咨詢型業(yè)務(wù)類型的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變2。因此，研究我國注冊會計師業(yè)務(wù)拓展情況，探討其發(fā)展中的困境，并提出針對性的拓展建議，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價值。1 注冊會計師業(yè)務(wù)拓展的必要性和

7、可行性目前，國際會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)趨同態(tài)勢、財會人才業(yè)已納入國家人才戰(zhàn)略規(guī)劃、會計國際交流與合作的廣度、深度和高度空前拓展2。在此背景下，注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展不僅是完善行業(yè)規(guī)范、降低經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵舉措，也是提升其國際業(yè)務(wù)競爭力的必由之路。1.1 注冊會計師業(yè)務(wù)拓展的必要性1.1.1 國內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍單一伴隨著我國傳統(tǒng)行業(yè)升級轉(zhuǎn)型的大勢，需要專業(yè)會計服務(wù)的企業(yè)日益增多。然而，現(xiàn)階段國內(nèi)會計師事務(wù)所過分依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了市場過度競爭、傳統(tǒng)審計收費(fèi)偏低、審計質(zhì)量低下的不利局面。而我國會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍單一，執(zhí)業(yè)資格較窄，相應(yīng)地注冊會計師也主要從事傳統(tǒng)審計與驗(yàn)資業(yè)務(wù)3。我國注冊會計師服

8、務(wù)主要為傳統(tǒng)形式的審計服務(wù)，處于單一化、低層次發(fā)展階段。另外一個不容忽視的問題是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)季節(jié)性限制強(qiáng)，導(dǎo)致注冊會計師業(yè)務(wù)分布不均，工作時間分布彈性過大，收入不均。同時，企業(yè)對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的需求有限，容易造成行業(yè)過度競爭、業(yè)內(nèi)競相壓價的不利環(huán)境。與國內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況相反，國外會計師事務(wù)所除提供企業(yè)傳統(tǒng)審計相關(guān)方面的服務(wù)外，更加注重對非審計業(yè)務(wù)范圍的拓展。以美國為例，隨著審計業(yè)務(wù)邊際利潤的下降，注冊會計師開拓新業(yè)務(wù)市場的積極性大幅提高，迅速拓展了稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、投資咨詢等服務(wù)，同時也為跨國公司提供并購重組方案設(shè)計、產(chǎn)品營銷、國際稅收籌劃、發(fā)展戰(zhàn)略等業(yè)務(wù)，促進(jìn)了非審計業(yè)務(wù)的進(jìn)

9、一步發(fā)展，以至于非審計業(yè)務(wù)收入比重超過了審計業(yè)務(wù)收入4。1.1.2 國內(nèi)會計師事務(wù)所過度依賴審計業(yè)務(wù)收入2010年美國前十強(qiáng)會計師事務(wù)所收入情況如表1所示。由表1可以看出，美國前十強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的主要來源是稅務(wù)、管理質(zhì)詢服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)，如2010年德勤審計收入只占其總收入的37%，而稅務(wù)、管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)收入達(dá)到了63%。表2所示為2010年我國前十強(qiáng)會計師事務(wù)所收入情況。由表2可以看出，安永、普華永道和畢馬威等會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)收入均過半。如中瑞岳華會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收入占總收入的83%，天健會計師事務(wù)所和立信會計師事務(wù)所審計收入比重也都超過70%，非審計收入均未超過30%

10、。對比表1所示的美國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，不難發(fā)現(xiàn)我國會計事務(wù)所過度依賴傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入。1.1.3 非傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的需求增多，審計市場供求不合理資本市場的發(fā)展使得市場需求趨于多元化，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍也相應(yīng)地拓展。在競爭強(qiáng)、風(fēng)險大的傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)之外，大量針對性強(qiáng)的非審計業(yè)務(wù)，諸如投資與經(jīng)營決策咨詢、資產(chǎn)狀況評估、財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計和運(yùn)行、人力資源管理、精算服務(wù)、法律服務(wù)等紛紛興起。與之相對的卻是，我國會計師事務(wù)所普遍存在業(yè)務(wù)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)形式單一或者業(yè)務(wù)量過度依賴少數(shù)幾家公司的問題。在這樣一種不合理的審計供求市場下，被審計單位更傾向于選擇對自身有利的會計師事務(wù)所，進(jìn)而可能出現(xiàn)注冊會計

11、師與被審計企業(yè)的合謀，捏造虛假會計信息，損害投資者權(quán)益。對國內(nèi)會計事務(wù)所的相關(guān)調(diào)查顯示，高達(dá)84.93%的被調(diào)查者認(rèn)為會計師事務(wù)所之間低價爭搶客戶，而71.23%的認(rèn)為事務(wù)所存在降低審計質(zhì)量迎合客戶的問題，審計供求環(huán)境十分嚴(yán)峻5。1.1.4 注冊會計師行業(yè)競爭日益激烈審計與鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)前，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)仍是國內(nèi)事務(wù)所賴以生存的主要手段，審計業(yè)務(wù)收入超過70%，非審計業(yè)務(wù)收入不到30%，與國外同行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比例正好相反。但是，隨著企業(yè)競爭的日趨激烈，有限的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)量和許多大型企業(yè)業(yè)務(wù)重心的轉(zhuǎn)移，加重了注冊會計師行業(yè)的競爭。一旦整個經(jīng)濟(jì)市場突然發(fā)生重大變化，審計業(yè)

12、務(wù)出現(xiàn)問題，國內(nèi)大部分事務(wù)所的生存就將堪憂。例如在2008年爆發(fā)金融危機(jī)時，許多企業(yè)關(guān)停、ipo市場萎縮以及企業(yè)財務(wù)狀況陷入困境，進(jìn)而引起市場對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)需求的減少，導(dǎo)致審計客戶銳減，傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務(wù)邊際利潤大幅縮水。1.2 注冊會計師業(yè)務(wù)拓展的可行性1.2.1 政府法律、法規(guī)基礎(chǔ)堅實(shí)依據(jù)我國注冊會計師法的相關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所可以依法提供審計、會計服務(wù)和會計咨詢等業(yè)務(wù)。為了適應(yīng)國家“十二五規(guī)劃”中轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重大方針，中國注冊會計師協(xié)會第五次全國會員代表大會先見地提出了行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略，并且在中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）中進(jìn)一步突出了這一戰(zhàn)略舉措：強(qiáng)調(diào)在保證

13、傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長的基礎(chǔ)上，我國注冊會計師行業(yè)必須逐步拓展新型業(yè)務(wù)、加速發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)年均10%以上的增長和非審計業(yè)務(wù)年均25%以上的增長，使非審計業(yè)務(wù)收入逐步占到事務(wù)所總收入的40%以上。1.2.2 專業(yè)注冊會計師人才儲備豐富為了適應(yīng)會計業(yè)務(wù)國際化的市場需求，我國注冊會計師協(xié)會相繼實(shí)施了國際化人才的培養(yǎng)項(xiàng)目、開設(shè)高等院校注冊會計師專業(yè)、優(yōu)選學(xué)生赴境外實(shí)習(xí)等舉措。目前，許多中國注冊會計師取得英國特許會計師、香港注冊會計師和澳洲注冊會計師等執(zhí)業(yè)資格。同時，中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)會員中有相當(dāng)一部分人員是澳洲會計師公會（caaa）、英國特許公認(rèn)會計師公會（acca）、香港會計師公

14、會（hkicpa）和英格蘭及威爾士會計師特許會計師協(xié)會（icaew）的會員，具備了國際認(rèn)可的一些國家和地區(qū)會計師職業(yè)組織的會員身份，對于注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展和學(xué)習(xí)了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。1.2.3 我國審計市場廣闊，業(yè)務(wù)需求大在現(xiàn)階段，非傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)風(fēng)險相對較小，負(fù)擔(dān)的審計責(zé)任較輕，邊際利潤較大，且非審計服務(wù)的收入要比審計服務(wù)的收入高出數(shù)倍。雖然我國的資本市場正在快速發(fā)展，對審計服務(wù)及其他相關(guān)方面的服務(wù)的需求也日益增加，但是我國注冊會計師事務(wù)所在國內(nèi)審計市場的占有份額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際四大會計師事務(wù)所，大部分僅僅依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，而對廣闊的審計市場的其他非審計業(yè)務(wù)需求卻涉及較少，仍有巨大拓展空間。2 我國注

15、冊會計師業(yè)務(wù)拓展現(xiàn)狀分析中國注冊會計師協(xié)會業(yè)已頒布的2010、2012和2014等三版注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（以下簡稱目錄），可以統(tǒng)計得到注冊會計師業(yè)務(wù)目錄變化情況。2010-2014年間，我國注冊會計師總體業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，五年間，注冊會計師業(yè)務(wù)總數(shù)增長了230余項(xiàng)，其中，傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)占據(jù)最大比例且增幅較大，這都表明我國注冊會計師整體業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展。同時值得注意的是，審計相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)也增長明顯，注冊會計師的業(yè)務(wù)拓展涵蓋了盈利組織到公共和非營利組織，企事業(yè)單位到個人，一般上市公司到科技創(chuàng)新企業(yè)，審計業(yè)務(wù)到其他管理、咨詢和信息系統(tǒng)等廣闊領(lǐng)域。2010-2014三版目錄增長最多的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)是管理咨

16、詢業(yè)務(wù)，三版目錄中涉及的管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，2012版比2010版增多11項(xiàng)，2014版又比2012版增多20項(xiàng)。這是因?yàn)殡S著國家資本服務(wù)市場的進(jìn)步以及政治經(jīng)濟(jì)體制改革深度、廣度的增加，我國注冊會計師的主要服務(wù)對象也由以往的“三資”企業(yè)拓展到國有企事業(yè)單位、民營私有企業(yè)等多種性質(zhì)的組織。與此相適應(yīng)的是，我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的審計鑒證服務(wù)逐步拓展到了包含會計服務(wù)、信息系統(tǒng)、稅務(wù)籌劃、管理咨詢等多種增值服務(wù)，其中，尤以管理咨詢業(yè)務(wù)比例最大也增長最快。3 我國注冊會計師業(yè)務(wù)拓展難點(diǎn)3.1 拓展非審計業(yè)務(wù)的動力不足不同于國外大部分會計師事務(wù)所采用的獨(dú)資或合伙的運(yùn)營模式6，我國會計師事務(wù)所主要依

17、靠政府推動，逐步走向獨(dú)立運(yùn)營。在此背景下，我國的注冊會計師事務(wù)所通常缺少隨市場變動而迅速改變的拓展活力，尤其缺乏對非傳統(tǒng)審計服務(wù)的探索動力，轉(zhuǎn)而將更多的業(yè)務(wù)能力放在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)經(jīng)營上。3.2 沒有形成獨(dú)立品牌與差異化服務(wù)對美國非審計業(yè)務(wù)的調(diào)研結(jié)果顯示，美國注冊會計師僅鑒證業(yè)務(wù)就多達(dá)200種以上。而我國非審計業(yè)務(wù)起步不久，與發(fā)達(dá)國家還存在較大差距。一方面我國注冊會計師仍專注于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，而在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的同時附帶部分非審計業(yè)務(wù)；另一方面非審計業(yè)務(wù)的非同質(zhì)性強(qiáng)調(diào)了差異化、個性化的服務(wù)形式和內(nèi)容，而我國注冊會計師事務(wù)所沒能形成特色的非審計業(yè)務(wù)品牌。3.3 對非審計業(yè)務(wù)需求的判斷不足面對潛在客戶的非

18、審計業(yè)務(wù)需求時，注冊會計師或者事務(wù)所理應(yīng)積極響應(yīng)客戶。然而，大多數(shù)事務(wù)所往往沒能夠?qū)ψ陨韺I(yè)勝任能力做出很好的判斷。一方面，一家事務(wù)所能否開拓一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，往往要受限于其擁有的相關(guān)專業(yè)注冊會計師人員；另一方面，在注冊會計師開拓新業(yè)務(wù)時，為社會公共利益提供服務(wù)是注冊會計師開拓相關(guān)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)實(shí)中注冊會計師行業(yè)服務(wù)社會與謀求自身利益的博弈使得部分會計師事務(wù)所會以犧牲社會公共利益為代價獲取自身的盈利與發(fā)展。3.4 缺乏拓展業(yè)務(wù)的專業(yè)實(shí)力當(dāng)前一段時間，我國會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)仍以傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)為核心，其所營業(yè)務(wù)中非審計業(yè)務(wù)不具有明顯的優(yōu)勢。相反，國際“四大”會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)則與國內(nèi)事務(wù)所大不

19、相同。國際“四大”通過將主營業(yè)務(wù)集中于企業(yè)風(fēng)險控制、公司管理咨詢、人力資源調(diào)控、法律服務(wù)咨詢、戰(zhàn)略投資咨詢、信息管理系統(tǒng)等非審計業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了會計事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)形式和種類的轉(zhuǎn)變。與國際顧問型的事務(wù)所相比，我國事務(wù)所明顯缺乏非審計業(yè)務(wù)的競爭力。同時，需要注意的是我國大部分會計師事務(wù)所長期依靠部分單一領(lǐng)域，只具備特定方向的業(yè)務(wù)專長，如掛靠在政府審計部門的會計師事務(wù)所只擅長國家企事業(yè)單位的政府審計和基建預(yù)算決算審計。由此可見注冊會計師行業(yè)的發(fā)展缺乏多元化的專業(yè)人才和足夠的業(yè)務(wù)實(shí)力去拓展非審計市場。4 進(jìn)一步拓展注冊會計師業(yè)務(wù)的建議4.1 抓住審計業(yè)務(wù)拓展重心注冊會計師拓展其業(yè)務(wù)范圍，主要是拓展非審計業(yè)

20、務(wù)。時下恰逢國家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略機(jī)遇期，注冊會計師可以將業(yè)務(wù)拓展重心集中于高端服務(wù)產(chǎn)品，拓展特殊服務(wù)領(lǐng)域、高端市場需求、高科技含量、高產(chǎn)業(yè)附加值的非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極拓展企事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)績評價、投資決策、信息咨詢、管理系統(tǒng)運(yùn)營等服務(wù)。4.2 發(fā)展差異化業(yè)務(wù)，減少同質(zhì)化競爭注冊會計師行業(yè)仍大部專注于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，競爭激烈，處于同質(zhì)化競爭的不利格局，這無疑會逐漸失去競爭力。注冊會計師應(yīng)積極探索市場需求，在深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù)的基礎(chǔ)上突出服務(wù)特色，進(jìn)行市場細(xì)化、業(yè)務(wù)細(xì)分，發(fā)展差異化、多元化業(yè)務(wù)。例如，目前我國服務(wù)業(yè)欣欣向榮，注冊會計師可抓住機(jī)遇，分析經(jīng)濟(jì)市場的多元化需求，開發(fā)中小企業(yè)人力資源咨詢、

21、代理報關(guān)、代理記賬、職工社會保障調(diào)查、社會責(zé)任調(diào)查等業(yè)務(wù)。4.3 重視客戶關(guān)系管理就當(dāng)下國內(nèi)市場而言，相對較少的管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)雖然在一定程度上限制了注冊會計師業(yè)務(wù)拓展，但是在很多時候?qū)徲嫎I(yè)務(wù)拓展的困難并非是市場需求不足，而是事務(wù)所或注冊會計師的自身因素。其中，值得注意的一點(diǎn)就是事務(wù)所和注冊會計師也要重視客戶關(guān)系管理。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)不同客戶的業(yè)務(wù)需求與服務(wù)預(yù)期，調(diào)整現(xiàn)有的服務(wù)方式、方法以滿足客戶的多樣化需求，提升管理水平及業(yè)務(wù)效率，增加經(jīng)營和財務(wù)收益。同時，注冊會計師應(yīng)建立對老客戶的定期拜訪與回訪機(jī)制，積極主動與客戶交流，了解客戶的想法，讓客戶增加對注冊會計師工作的信任。4.4 加強(qiáng)會計師事務(wù)所合并，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢當(dāng)會計師事務(wù)所達(dá)到一定的經(jīng)營規(guī)模，才有足夠的財力、人力資本用以實(shí)現(xiàn)專業(yè)審計業(yè)務(wù)人員的專業(yè)化分工以及業(yè)務(wù)市場的細(xì)分，從而降低整體經(jīng)營成本，提高執(zhí)業(yè)水平，增加業(yè)務(wù)收入。因此，參考國際“四大”會計師事務(wù)所為擴(kuò)大規(guī)模和增強(qiáng)實(shí)力而進(jìn)行的多次規(guī)模合并，會計師事務(wù)所之間的合并不失為一種國內(nèi)事務(wù)所發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢最直接、最有效的辦法。另一方面，會計師事務(wù)所的規(guī)模與其品牌效應(yīng)是相互對應(yīng)的，只有事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大才能有機(jī)會被更多的客戶認(rèn)可，從而創(chuàng)造更多非審計服務(wù)的客戶資源。4.5 加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)注冊會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)無疑直接影響著事務(wù)