煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐與探討

1、    煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐與探討    代云蓉?摘要：煙草行業(yè)自2002年開始推廣實(shí)施全面預(yù)算管理，通過逐步推進(jìn)，全面預(yù)算管理已步入規(guī)范化、程序化正軌，取得了顯著成效。但從煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理實(shí)踐情況看，還存在一些問題。因此，加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理研究，優(yōu)化和改進(jìn)全面預(yù)算管理，對(duì)于提高企業(yè)效益和管理水平具有一定意義。關(guān)鍵詞：煙草行業(yè);全面預(yù)算管理;改進(jìn)一、n省煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施情況煙草行業(yè)實(shí)行“專賣專營”，行業(yè)經(jīng)營具有很強(qiáng)的計(jì)劃性，卷煙生產(chǎn)、銷售計(jì)劃，煙葉收購、調(diào)撥計(jì)劃等主要經(jīng)營指標(biāo)實(shí)行計(jì)劃管理，卷煙調(diào)撥、批發(fā)價(jià)格，煙葉

2、收購、調(diào)撥價(jià)格由國家煙草專賣局定價(jià)。尤其是煙草商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，市場(chǎng)份額相對(duì)固定，具有實(shí)施全面預(yù)算管理的天然優(yōu)勢(shì)。筆者所在的n省煙草商業(yè)企業(yè)，預(yù)算管理工作先后經(jīng)歷了以稅利指標(biāo)為主的稅利預(yù)算階段，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的財(cái)務(wù)預(yù)算階段，目前已進(jìn)入了全面預(yù)算管理階段。全面預(yù)算管理工作主要圍繞以下幾方面開展。一是建立組織機(jī)構(gòu)。n省煙草商業(yè)企業(yè)和下屬單位已建立了以預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)辦公室、預(yù)算歸口管理部門等為主體的預(yù)算組織體系，明確了各預(yù)算主體在達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)過程中應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析評(píng)價(jià)等工作責(zé)任，落實(shí)了業(yè)務(wù)部門、職能管理部門和歸口管理部門的預(yù)算管理職責(zé)，充分調(diào)動(dòng)了全員參與全面

3、預(yù)算的積極性。二是健全制度體系。n省煙草商業(yè)企業(yè)根據(jù)行業(yè)全面預(yù)算管理辦法、規(guī)程和相關(guān)應(yīng)用指南，結(jié)合本單位實(shí)際情況，出臺(tái)了全面預(yù)算管理辦法、規(guī)程和相關(guān)配套制度，全面預(yù)算管理制度體系基本成型。三是建立管理體制。n省煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)預(yù)算、歸口管理”的預(yù)算管理體制，省級(jí)公司負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作，下屬單位按照省公司的安排和部署，負(fù)責(zé)本單位及所屬單位的全面預(yù)算管理工作。四是明確預(yù)算流程。n省煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理規(guī)程明確了全面預(yù)算管理包括目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督等主要流程，并明確了各流程的基本任務(wù)，使全面預(yù)算管理工

4、作有章可循。五是完善預(yù)算項(xiàng)目。n省煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，以及在此基礎(chǔ)上編制的專項(xiàng)預(yù)算，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要方面和指標(biāo)。六是搭建信息平臺(tái)。n省煙草商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一部署，在行業(yè)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)架構(gòu)上，建設(shè)運(yùn)行了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并通過與會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)化，預(yù)算編報(bào)精細(xì)化，預(yù)算審核審批痕跡化，預(yù)算執(zhí)行控制剛性化，預(yù)算調(diào)整規(guī)范化，預(yù)算分析評(píng)價(jià)定量化。七是嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。通過多年實(shí)踐，n省煙草商業(yè)企業(yè)各級(jí)單位已經(jīng)樹立了“沒有預(yù)算不得開支”的理念，年度預(yù)算批復(fù)后，逐級(jí)分解，層層落實(shí)，歸口管理，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算安排生產(chǎn)

5、經(jīng)營活動(dòng)，預(yù)算的硬約束作用得到充分發(fā)揮。二、存在主要問題經(jīng)過十多年的探索實(shí)踐，n省煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作取得了顯著成效，但筆者認(rèn)為還存在一些不容忽視的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向。年度預(yù)算一般按照國家煙草專賣局下發(fā)指導(dǎo)意見進(jìn)行編制，編制重點(diǎn)是年度稅利目標(biāo)，控制重點(diǎn)是成本費(fèi)用。沒有把預(yù)算和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來，預(yù)算缺乏明確、具體的戰(zhàn)略牽引。因此，全面預(yù)算管理在提升企業(yè)核心競爭力、增加企業(yè)價(jià)值方面發(fā)揮的作用有限。二是預(yù)算松弛問題普遍存在。隨著預(yù)算編制工作的逐年開展，預(yù)算責(zé)任主體的編制水平有了較大提高，預(yù)算準(zhǔn)確率逐年上升。但是，在信息不對(duì)稱的情況下，預(yù)算責(zé)任主體考慮到

6、年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)考核，通常會(huì)上報(bào)一個(gè)較容易完成的預(yù)算目標(biāo)，“預(yù)算松弛”問題普遍存在。三是預(yù)算定額體系建設(shè)相對(duì)滯后。n省煙草商業(yè)企業(yè)雖然從2012年就開始啟動(dòng)定額管理工作，積極構(gòu)建省級(jí)、州市級(jí)、縣級(jí)以勞動(dòng)定額、成本費(fèi)用定額、物資消耗定額為重點(diǎn)的“三級(jí)、三縱”定額管理體系，在不同層面、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都制定出臺(tái)了一些定額指標(biāo)，但比較零散，沒有形成系統(tǒng)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，預(yù)算編制和審批依據(jù)不充分，預(yù)算審核博弈現(xiàn)象突出。四是預(yù)算分析有待進(jìn)一步加強(qiáng)。預(yù)算分析主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于受工作范圍與工作職責(zé)限制，財(cái)務(wù)部門不可能掌握所有業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，因此，預(yù)算分析主要停留在數(shù)據(jù)層面，主要以預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)比、實(shí)際數(shù)據(jù)

7、與上年同期數(shù)據(jù)對(duì)比為主，不能將預(yù)算分析深入到經(jīng)營管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，提出相關(guān)工作的改進(jìn)意見與建議。預(yù)算分析反饋對(duì)象狹窄，預(yù)算執(zhí)行報(bào)告由預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制后，主要上報(bào)上級(jí)單位和供領(lǐng)導(dǎo)參考，未及時(shí)反饋給各預(yù)算責(zé)任主體。因此，各預(yù)算責(zé)任主體不了解企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行情況，也不會(huì)主動(dòng)分析自身預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，提出解決方案，以便下一步更好地執(zhí)行預(yù)算。五是預(yù)算考核體系尚未建立。雖然行業(yè)2017年已印發(fā)全面預(yù)算管理工作考核辦法，但n省商業(yè)企業(yè)尚未制定具體實(shí)施細(xì)則，尚未建立全面預(yù)算管理考核體系，缺乏落實(shí)全面預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制。三、改進(jìn)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考（一）提高全面預(yù)算管理戰(zhàn)略定位。將預(yù)算管理定位為

8、聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略與執(zhí)行的紐帶，將預(yù)算編制的起點(diǎn)定為企業(yè)戰(zhàn)略，將企業(yè)經(jīng)營管理計(jì)劃及其必要的資源配置結(jié)合起來，使全面預(yù)算管理成為支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段。（二）加快定額標(biāo)準(zhǔn)制定工作。在梳理現(xiàn)有指標(biāo)的基礎(chǔ)上，有效識(shí)別和評(píng)價(jià)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，建立一套全面覆蓋、全程控制、全員掛鉤的成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算責(zé)任主體編制預(yù)算提供依據(jù)，避免預(yù)算審核討價(jià)還價(jià)。（三）建立預(yù)算信用等級(jí)評(píng)定制度。通過分析近幾年全面預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)各預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)預(yù)算編報(bào)質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行率等因素進(jìn)行預(yù)算信用等級(jí)評(píng)定，對(duì)信用等級(jí)較高的預(yù)算責(zé)任主體，僅對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行審核，簡化預(yù)算審核過程;對(duì)信用等級(jí)較低的預(yù)算責(zé)

9、任主體，則要求對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)說明，嚴(yán)格預(yù)算審核程序。（四）預(yù)算執(zhí)行“剛?cè)岵?jì)”。預(yù)算以企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃為基礎(chǔ)編制，存在很多假設(shè)前提。因此，在預(yù)算執(zhí)行過程中，如果過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算的“剛性”，預(yù)算就有可能束縛正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。而如果過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算的“柔性”，允許預(yù)算外項(xiàng)目或超預(yù)算項(xiàng)目隨意發(fā)生，預(yù)算體系則會(huì)變得隨意。因此，綜合考慮預(yù)算項(xiàng)目對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、主要經(jīng)營目標(biāo)的影響以及加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管等因素，區(qū)分重點(diǎn)控制項(xiàng)目和一般性項(xiàng)目。對(duì)重點(diǎn)控制項(xiàng)目，實(shí)行剛性控制，確保按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算外項(xiàng)目，一律不予支付;對(duì)一般性項(xiàng)目，則實(shí)行總額控制，只要不超預(yù)算總額，預(yù)算責(zé)任主體可自由調(diào)配使用。（五）加強(qiáng)預(yù)算分析與反饋。建立

10、完善預(yù)算分析制度。明確預(yù)算分析責(zé)任主體，將預(yù)算責(zé)任主體作為預(yù)算分析的第一責(zé)任人，預(yù)算分析向各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深化;明確預(yù)算分析對(duì)象，主要圍繞對(duì)實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)有重要影響的項(xiàng)目、實(shí)際完成值與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生重大差異的項(xiàng)目、例外項(xiàng)目等進(jìn)行分析;預(yù)算分析定期化，每月集中對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分析。按季召開預(yù)算分析會(huì)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況，主要包括關(guān)鍵指標(biāo)完成情況、影響預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)外部因素、差異改進(jìn)建議或相應(yīng)對(duì)策、下一階段形勢(shì)預(yù)測(cè)以及上期改進(jìn)建議的執(zhí)行情況跟蹤等，并發(fā)布預(yù)算分析通報(bào)。（六）完善預(yù)算考核體系。健全考核主體，預(yù)算目標(biāo)層層分解到具體部門和具體項(xiàng)目，形成“千斤重?fù)?dān)人人挑”的氛圍，落實(shí)全員預(yù)算、全過程預(yù)算;優(yōu)化考核指標(biāo)，預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)定兼顧預(yù)算管理質(zhì)量和預(yù)算管理效果。預(yù)算管理質(zhì)量考核反映預(yù)算管理工作過程和質(zhì)量水平，主要包括預(yù)算基礎(chǔ)管理、預(yù)算制度建設(shè)，預(yù)算編報(bào)質(zhì)量，預(yù)算執(zhí)行效果、預(yù)算改進(jìn)建議落實(shí)情況等方面，以定性指標(biāo)為主。預(yù)算管理效果考核，突出重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)和重要預(yù)算項(xiàng)目的考核，評(píng)價(jià)主要經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算完成情況，以定量指標(biāo)為主。加大預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)用力度，預(yù)算考核結(jié)果納入年度工作業(yè)績考核，與工資薪酬掛鉤，促進(jìn)預(yù)算責(zé)任主體不斷提升全面預(yù)算工作質(zhì)量。如何使全面預(yù)算管理在促進(jìn)n省煙草商業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)、提