營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略分析

1、    “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略分析    劉若楠摘 要“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算將帶來(lái)一定的影響?；诖?，筆者通過(guò)翻閱學(xué)校圖書(shū)館大量文獻(xiàn)資料，對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響進(jìn)行了總結(jié)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行了分析，對(duì)發(fā)票的使用和監(jiān)管、納稅籌劃工作的調(diào)整、核算業(yè)務(wù)的改進(jìn)進(jìn)行了介紹；通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)核算的影響，提出應(yīng)對(duì)策略，有利于房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。關(guān)鍵詞營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)；核算；影響doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04

2、.005f275.2 a 1673-0194（2018）04-00-02“營(yíng)改增”政策中的營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)一直實(shí)行的兩種稅收政策，在很大程度上推進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，但隨著政策的持續(xù)實(shí)施，其存在的一些問(wèn)題和缺陷也顯露出來(lái)。所以就需分析政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響，并提出有效的解決辦法，從而提高“營(yíng)改增”實(shí)施力度，使其促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的不斷進(jìn)步。1 “營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響在傳統(tǒng)政策的實(shí)施過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，這一稅制要求只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，因此對(duì)企業(yè)的稅收有失公平，無(wú)形中加大了企業(yè)的稅負(fù)，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相應(yīng)的，增值稅只是對(duì)企業(yè)增值的部分進(jìn)行繳稅，因

3、此對(duì)于大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅帶來(lái)的稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅要小得多，所以為進(jìn)一步深化供給側(cè)改革，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家在“十三五”開(kāi)官之年，全面推動(dòng)與實(shí)施了“營(yíng)改增”政策，調(diào)整企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。在我國(guó)所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)政策改革中，“營(yíng)改增”具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，其簡(jiǎn)化和合并了企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目，消除了營(yíng)業(yè)稅和增值稅相互限制的不良影響，加之“營(yíng)改增”是稅制改革的重要環(huán)節(jié)，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、深化改革在稅收上的新需求，而房地產(chǎn)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，可使企業(yè)具有比較完善的稅制體系，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，所以“營(yíng)改增”也是房地產(chǎn)事業(yè)發(fā)展背景下的必然選擇。自2016年5月1日國(guó)家開(kāi)始全面推動(dòng)

4、與實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，我國(guó)稅務(wù)結(jié)構(gòu)向所得稅和增值稅相結(jié)合的復(fù)合稅務(wù)體制轉(zhuǎn)變，減輕了房地產(chǎn)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)這一轉(zhuǎn)變也使得稅制體系得到了進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)了消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)現(xiàn)，并延伸了增值稅的抵扣鏈條，但是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的方方面面都會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)是否能夠在這場(chǎng)稅制改革中獲益，就必須認(rèn)清改革形式，讀懂改革政策。2 “營(yíng)改增”政策實(shí)施后房地產(chǎn)企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題2.1 成本核算問(wèn)題對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)納稅人而言，“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅率為6%。雖然表面上稅負(fù)是增加的，但作為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，實(shí)際稅負(fù)還是下降的，同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅具

5、有不同的稅收屬性，因此在流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可和銷(xiāo)項(xiàng)稅額相抵扣，而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要依據(jù)是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)會(huì)有針對(duì)性地去選擇，剔除了包含在成本和收入中的稅額。2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方面，由于企業(yè)會(huì)計(jì)除了對(duì)賬務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督以外，還需對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)分析，而在這種情況下，就必然會(huì)用到財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。然后，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始以后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容卻不再包含稅后收入金額，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的核算金額就是企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中含稅收入金額，因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中的平均時(shí)間發(fā)生變化，而這樣的變化會(huì)很難讓

6、房地產(chǎn)企業(yè)表報(bào)適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)。2.3 企業(yè)稅發(fā)票管理問(wèn)題在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)可使用增值稅發(fā)票抵扣稅額，并可將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票跟銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行相應(yīng)的抵扣來(lái)計(jì)算成本，而相應(yīng)的抵扣金額來(lái)自供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票，同時(shí)增值稅發(fā)票直接影響交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，再加上在政策實(shí)施以后，增值稅的憑票抵扣管理會(huì)變得較為復(fù)雜，其區(qū)分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。雖方便按不同的稅率計(jì)算繳納增值稅，但稽查和監(jiān)管也變得較為嚴(yán)格，在對(duì)票務(wù)管理產(chǎn)生影響的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)提出了更高要求。2.4 企業(yè)現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算問(wèn)題企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)受繳納稅款、成本以及收入等因素的影響。以建筑業(yè)業(yè)為例，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)要根據(jù)合理測(cè)算的工程完工

7、進(jìn)度來(lái)預(yù)繳稅款，預(yù)繳稅款的金額通常大于實(shí)際應(yīng)繳納的稅款額，也造成了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的低水平。而在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)在收到相關(guān)款項(xiàng)之后進(jìn)行稅款的繳納。這減少對(duì)企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)金流的影響，并在此基礎(chǔ)上有助于企業(yè)更好的運(yùn)行，同時(shí)也保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不受影響。2.5 會(huì)計(jì)核算問(wèn)題在“營(yíng)改增”改革以前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可在企業(yè)繳納所得稅以前被全額扣除，但在改革以后，有一部分稅務(wù)要被轉(zhuǎn)移到增值稅上。而根據(jù)規(guī)定增值稅的扣除規(guī)定，其不可早于企業(yè)所得稅，所以企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅必定會(huì)不斷增加，而這勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作造成影響。另外，在“營(yíng)改增”制度改革以前，按照原有的稅法規(guī)定，企業(yè)要支付的勞務(wù)費(fèi)用可以當(dāng)成企業(yè)成本費(fèi)用

8、，并能在所得稅以前按照規(guī)定被扣除，但由于“營(yíng)改增”對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)稅有一定的影響，部分稅款會(huì)被計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目中，因此就不能作為本年利潤(rùn)的抵扣項(xiàng)，從而使得改革后本年利潤(rùn)增加，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅增多。2.6 人員問(wèn)題在房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，大多已形成了與自身發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，而又因企業(yè)注重對(duì)稅收問(wèn)題的處理，所以“營(yíng)改增”的推行對(duì)財(cái)務(wù)核算人員提出了工作轉(zhuǎn)型的要求，加上原有的許多核算人員對(duì)“營(yíng)改增”的操作流程及相關(guān)業(yè)務(wù)處理沒(méi)有科學(xué)的認(rèn)知與了解，因此對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作會(huì)造成阻礙。3 房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略3.1 對(duì)發(fā)票的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管與普通發(fā)票相比，增值稅發(fā)票的獲取、

9、開(kāi)具、運(yùn)用、作廢及鑒別真?zhèn)蔚榷加兴煌?，所以在管理與使用增值稅發(fā)票方面，既需要財(cái)務(wù)部門(mén)高度重視，也要求參與各環(huán)節(jié)的人員對(duì)其開(kāi)具與運(yùn)用也要重視起來(lái)。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需依據(jù)自身情況嚴(yán)格制定增值稅發(fā)票管理辦法，對(duì)小規(guī)模企業(yè)納稅人與一般納稅人管理發(fā)票，需制定開(kāi)具、運(yùn)用、核銷(xiāo)等制度，切實(shí)做好不定期及定期抽查與自查工作，以防范在發(fā)票上出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，同時(shí)嚴(yán)格對(duì)發(fā)票的使用進(jìn)行監(jiān)管。其次，房地產(chǎn)企業(yè)要制訂合理有效的監(jiān)管方案，加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)發(fā)票開(kāi)具的規(guī)范化，以避免漏開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題。3.2 調(diào)整納稅籌劃工作在“營(yíng)改增”實(shí)施后，首先，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，合理分析政策對(duì)核算工作帶來(lái)的影響，并對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行合理

10、籌劃，轉(zhuǎn)變?cè)居韶?cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)涉稅職責(zé)的模式，其應(yīng)由營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等部門(mén)共同對(duì)涉稅職責(zé)進(jìn)行承擔(dān)。同時(shí)，加大對(duì)涉稅基礎(chǔ)工作管理的力度，對(duì)當(dāng)前的核算方式進(jìn)行改進(jìn)和完善，明確核算的流程和原則。其次，企業(yè)涉稅管理體系應(yīng)以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，各自明確權(quán)責(zé)利，并相應(yīng)增設(shè)會(huì)計(jì)科目，創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式。同時(shí)，企業(yè)在采購(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也可通過(guò)降低“營(yíng)改增”對(duì)自身利益的影響來(lái)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，以進(jìn)一步增大利潤(rùn)空間，從而更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策。3.3 積極改進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極轉(zhuǎn)變當(dāng)前的核算方法，增設(shè)減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額及“營(yíng)改增”抵減稅額等專欄，以分別對(duì)企業(yè)不同稅率、征收率進(jìn)行核算。若沒(méi)有分別展開(kāi)

11、核算的部分，應(yīng)利用高適用稅率進(jìn)行核算，以分別對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算。同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，要將所獲得的專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助資金從收入額中扣除，不能將其作為征稅收入進(jìn)行核算，而對(duì)于非專項(xiàng)資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，并繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。4 結(jié) 語(yǔ)“營(yíng)改增”的推行有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)自身的具體影響出發(fā)，積極面對(duì)，合理制定相應(yīng)措施來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，創(chuàng)新管理思維，以提高稅務(wù)籌劃水平，順應(yīng)市場(chǎng)化趨勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。主要參考文獻(xiàn)1崔銘偉.淺析“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響j.時(shí)代金融，2017（2）.2崔紅霞.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響及對(duì)策j.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（20）.3沈瓊.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對(duì)策j.中國(guó)商論，2015（11）.4趙順娣，張十根.“營(yíng)改增”對(duì)廣播影視服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響