研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

1、一、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在2008年開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例里 作了明確規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用除了當(dāng)期的費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除之外，還可以 加計(jì)扣除50%,這個(gè)加計(jì)50%就是說當(dāng)期的費(fèi)用100%可以扣,另外再多扣50%。 所以我們是按照150%的比例實(shí)行扣除。這個(gè)政策力度，從稅法上直接做出規(guī)定，而且是150%的比例，同世界其他 國家相比較起來，這個(gè)比例已經(jīng)較高。近兩年，我們也注意到，一些國家為了推 動企業(yè)的持續(xù)研發(fā)活動，也在逐步地完善政策，有的國家在逐步地提高比例，有 的國家的比例比我們國家還要高一些。我們150%的水平總體上在全世界的水平 仍是比較高的。2008

2、年實(shí)施了這個(gè)政策，應(yīng)該說在過去幾年對企業(yè)的研發(fā)活動起到了很大 的推動作用。科技部發(fā)布過一個(gè)數(shù)據(jù)，2013年全國研發(fā)費(fèi)用占gdp的比重達(dá)到 2%的水平，全國的比重到2%這個(gè)比例，在我們國家來講，相對于原來的水平已 經(jīng)是增長得比較快了。當(dāng)然和發(fā)達(dá)國家相比，我們的研發(fā)還冇待于進(jìn)一步的捉高。二、為何要調(diào)整研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扌ii除政策在實(shí)施的過程中，一些企業(yè)反映需要進(jìn)一步完善。主 要是政策口徑還不完全適應(yīng)企業(yè)推動研發(fā)活動的一些新要求。另外，在研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除的核算管理和審查程序上，相對比較復(fù)雜一些。因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓 力大，乂需要推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況下，完善加計(jì)扣除政策，使更多的金業(yè)

3、能夠享 受到加計(jì)扌ii除帶來的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一個(gè)正向的激勵(lì)作用。企業(yè)的研發(fā)投入 越多，得到的稅收優(yōu)惠就越多，對于推動企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型必將起到很重要的作用。三、調(diào)整主要體現(xiàn)在哪五方面?一是放寬享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍。原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扌|除政策 耍求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu) 先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄。這次政策調(diào)整，我們不是采取 正列舉，而是反列舉，參照其他一些國家的做法，除了規(guī)定那些不宜計(jì)入的研發(fā) 活動之外，其他的都可以作為加計(jì)扌i【除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。這就是 說，從操作上包括政策的清晰度方而，由原來的正列舉變成了反列舉，一

4、些新興 業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。二是擴(kuò)大了享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的費(fèi)用范圍。原來享受優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi) 用只是限于專職研發(fā)人員的費(fèi)用，以及專門用于研發(fā)的材料費(fèi)用、儀器設(shè)備折i 口 費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷等等，不包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)等等。這導(dǎo)致了一些研 發(fā)活動包括企業(yè)共同承擔(dān)的一些研發(fā)活動，不能完整的計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用的范圍之 內(nèi)。這次政策調(diào)整，我們在原來允許扣除費(fèi)用的范圍基礎(chǔ)上，乂將外聘人員勞務(wù) 費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的 差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，也納入了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。三是簡化對研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠必

5、須 單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但是實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，中報(bào) 的時(shí)候就不符合條件。這次政策調(diào)整，我們只是要求是在現(xiàn)有的會計(jì)科目基礎(chǔ)上, 按照研發(fā)科目設(shè)置輔助帳，輔助帳比專用帳簡化得多，這樣對企業(yè)的核算管理更 為簡化。四是明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以追溯享受政策?？赡苡幸?些企業(yè)在實(shí) 際執(zhí)行過程當(dāng)小，原來符合條件但是沒有申報(bào)，今年在進(jìn)行核算的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)這 些活動是可以列入到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，只要符合當(dāng) 時(shí)的加計(jì)扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯三年。這個(gè)政策的尺度又變寬了。五是減少審核的程序。原來企業(yè)享受加計(jì)扌ii除的優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)的時(shí) 候向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供

6、全部的有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對金業(yè)中報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議的時(shí) 候，曲企業(yè)提供科技部門的鑒定書，壇加了企業(yè)的工作量，享受的難度也增加了， 不是所有的企業(yè)都能夠很完整的提供這些證據(jù)的，不能完整提供就不能夠享受。 現(xiàn)在我們對這些措施也做了改進(jìn)，調(diào)整后的程序是，對企業(yè)享受加計(jì)扌ii除簡化為 事后備案管理，有關(guān)的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，不需要你都拿到稅?wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī) 關(guān)說我要查證的時(shí)候你再給我提供。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目冇一些異議的話, 也不是說再由企業(yè)找科技部門來給你鑒定，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)直接跟科技部門協(xié)商, 由科技部門提供鑒定。在享受政策的通道方面更便捷、更直接、效率更高。四、除了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，在鼓勵(lì)創(chuàng)新方面

7、還有哪些稅收優(yōu)惠政策?笫一，我們的新企業(yè)所得稅法有一項(xiàng)很吸引人眼球的政策，就是國家需要重 點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。我們國家對需要重點(diǎn)扶持的高新技 術(shù)企業(yè)有一套認(rèn)定管理辦法，這個(gè)辦法是由科技部牽頭在操作，這個(gè)辦法的核心 就是要求企業(yè)必須要在持續(xù)的研發(fā)活動方面達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。我們對企業(yè)分成幾 檔，規(guī)模最大的企業(yè)至少它的研發(fā)比例要達(dá)到3%,中等規(guī)模、小規(guī)模的企業(yè)也 分別要達(dá)到4%和6%。而且我們指的是持續(xù)的研發(fā)活動，不是今年一年達(dá)到了就 可以享受，要連續(xù)三年研發(fā)強(qiáng)度都要到這個(gè)水平。我們的法定稅率是25%,享受 高新技術(shù)企業(yè)的政策，意味著你這個(gè)企業(yè)當(dāng)年就可以按照15%的稅率來享受，所

8、 以高新技術(shù)企業(yè)的政策實(shí)質(zhì)上是體現(xiàn)對創(chuàng)新型企業(yè)的支持。第二，針對科技成果轉(zhuǎn)化的政策。一方面我們在流轉(zhuǎn)稅政策上對技術(shù)開發(fā)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，我們習(xí)慣是稱為“四技”業(yè)務(wù)，免征增值稅。 另一方面，企業(yè)所得稅對企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，500萬元以內(nèi)的免稅，超過500萬元 的減半征稅。第三，對鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新方面還有特殊政策。一個(gè)是對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，其 對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)稅所得額。另外，對 大學(xué)科技園、孵化器還給予了免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策。還有， 就是對科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口科研儀器方面，有免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的一些政策。第四，我們還在現(xiàn)有稅法規(guī)定政策基礎(chǔ)上，通過在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，特 別是屮關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，進(jìn)行一些支持企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新活動方面的稅收 政策試點(diǎn)。原來沒冇的政策可以在這些地方開展試點(diǎn)，原來已冇的政策在這些地 方通過試點(diǎn)進(jìn)行改良，然后取得經(jīng)驗(yàn)以后再推廣到全國。這一次國務(wù)院常務(wù)會議 同時(shí)述決定，把在屮關(guān)村和其他幾個(gè)h主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的兩項(xiàng)企業(yè)所得稅政策 兩項(xiàng)個(gè)人所得稅政策，都是和創(chuàng)新有關(guān)的，同時(shí)推廣到全國。加上研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣 除政策，對那些持續(xù)開展創(chuàng)新活動、研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)，是很大的利好。下一步，我們除了把國務(wù)院己經(jīng)決定的兩項(xiàng)政策盡快落實(shí)到位之外，剛才提 到的高新技術(shù)企