個人所得稅的繳納

1、第一節(jié) 個人所得稅概述 個人所得稅是以個人取得的各種應(yīng)稅所得為對象所征收的一種稅。 工業(yè)企業(yè)雖然不是個人所 得稅的納稅人，但是它是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。一、個人所得稅的納稅人按照規(guī)定， 個人所得稅以所得人為納稅人， 具體是指在我國境內(nèi)有住所， 或者雖無住所而在 我國境內(nèi)居住滿 1 年，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿 1 年，但是有從我國境內(nèi)取得所得應(yīng)納稅所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、 港澳臺同 胞和外籍個人。按照規(guī)定， 個人所得稅實行個人申報納稅和代扣代繳相結(jié)合的征收管理制度， 凡是支付應(yīng)納 稅所得的單位或者個人，即為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。工業(yè)企業(yè)雖然不

2、是個人所得稅的納稅義務(wù)人， 但是它是個人所得稅的扣繳義務(wù)人， 必須按照 稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務(wù)。二個人所得稅的征稅對象和征稅項目 按照規(guī)定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目一共設(shè)有 11 個，即工資、 薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞 務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得， 偶然所得， 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 需要企業(yè)代扣代繳個人所得 稅的，通常指工資、 薪金所得， 勞務(wù)報酬所得， 特許權(quán)使用費所得， 利息、股息、 紅利所得， 財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)

3、讓所得、偶然所得。（一）工資、薪金所得工資、 薪金所得是指個人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。按照國稅發(fā) 1994089 號文件 規(guī)定， 下列不屬于工資、 薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目 的收入，不征稅 :1. 獨生子女補貼；2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；3. 托兒補助費；4. 差旅費津貼、誤餐補助 （指按財政部門規(guī)定，個人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單 位或返回就餐， 確實需要在外餐的， 根據(jù)實際誤餐頓數(shù)， 按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費

4、， 但不 包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼 ）。 對于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（二）勞務(wù)報酬所得 勞務(wù)報酬所得是指個人為企業(yè)從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會 計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù) 服務(wù)、 介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報酬。個人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費收入，也屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。 區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資、 薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。 勞務(wù)報酬所 得是個人獨立從事某種技藝， 獨立提供某種勞務(wù)

5、而取得的報酬， 他與支付報酬的單位不存在 雇傭與被雇傭關(guān)系； 而工資、薪金所得是個人非獨立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬，他與支 付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。對于個人從企業(yè)取得的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（三）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、 非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)所取 得的所得。 對于個人從企業(yè)取得的特許權(quán)使用費所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（四）利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買 或者持有各種債券而取得的利息。股息、 紅利是指個人擁有股權(quán)而取得的分紅

6、。其中， 按照 一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。 對于個人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（五）財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、 土地使用權(quán)、 機器設(shè)備、 車船以及其他財產(chǎn)， 而取得的 所得。對于個人從企業(yè)取得的財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其 他財產(chǎn)，而取得的所得。對于個人從企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 除股票轉(zhuǎn)讓所得外都應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所 得稅。（七）偶然所得偶然所得是指個

7、人得獎、 中獎、 中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得， 包括個人參加企業(yè)舉辦的有 獎銷售等活動所取得的獎金。對于個人從企業(yè)取得的偶然所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。（八）對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得對企業(yè)的承包、 承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得以及轉(zhuǎn)包、 轉(zhuǎn)租取得的所得， 包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計稅過程中， 應(yīng)當(dāng)區(qū)別兩種情況進行處理：一種是個人承包、承租后，工商登記改為個體工商戶，則對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，實 際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得， 不應(yīng)按對企業(yè)的承包、 承租經(jīng)營所得征收個人所得稅， 而應(yīng)按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人

8、所得稅。另一種是個人承包、 承租后， 工商登記仍為企業(yè)， 則承包人或承租人按照承包、 承租合同（協(xié) 議）從企業(yè)取得的所得， 應(yīng)當(dāng)按個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅， 具體又可以分為兩種 類型：一種是承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定從企業(yè) 取得一定所得， 則應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅； 另一種是承包人、承租人按合 同（協(xié)議） 規(guī)定向企業(yè)交納承包費或承租費后，經(jīng)營成果歸承包人或承租人所有， 則其從企 業(yè)取得的所得，應(yīng)按對企業(yè)承包、承租所得項目，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。 三、企業(yè)代扣代數(shù)個人所得稅按照規(guī)定， 企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，不管

9、是采用現(xiàn)金支付、 匯撥 支付、 轉(zhuǎn)賬支付，或者是以有價證券、實物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人 員，均應(yīng)按規(guī)定代扣其應(yīng)納的個人所得稅稅款。 企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務(wù)， 個人不 得拒絕。 如果個人拒絕履行納稅義務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)進行處理， 并暫停支付其 應(yīng)納稅所得。否則， 個人應(yīng)繳納的稅款由企業(yè)補繳，同時還要就其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅 款繳納滯納金或罰款。應(yīng)補繳的稅款按下列公式計算 :應(yīng)納稅所得額=（支付的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）+（1 稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)按照規(guī)定， 企業(yè)在代扣個人所得稅時， 必須向個人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的

10、代扣代收稅款憑 證，并詳細注明個人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護照號碼（無上述證件的， 可用其他有效證明其身份的證件 ）等個人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得， 由于納稅人很多， 不便一一開具代扣代收稅款憑證的， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意， 可不開具代扣 代手稅款憑證， 但應(yīng)通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。 納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè) 索取代扣代收稅款憑證的， 企業(yè)不得拒絕。 企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的， 納稅人有 權(quán)拒收。每月所扣繳的稅款， 自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款， 都應(yīng)當(dāng)在次月 7 日之內(nèi)繳入國庫， 并 向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送納稅申報表。四、減免稅政策按照現(xiàn)

11、行規(guī)定，企業(yè)在代扣個人所得稅時，下列項目免征個人所得稅 :1. 按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼 （指國家對為各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻的人員頒 發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項補貼、津貼）和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼 （目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼），免征個人所得稅。2. 福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從 其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助， 免征 個人所得稅。 下列收入不屬于免稅的福利費范圍， 應(yīng)當(dāng)并入工資、 薪金收入計征個人所得稅 :（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費

12、、 工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、 補助；（2）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。3. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費、退職費（指個人符合國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職 的暫行辦法規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費） 、退休費，免征稅。4. 企業(yè)按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家 或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、 醫(yī)療保險費、 基本養(yǎng)老保險金， 其超過規(guī)定的部 分

13、應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。 個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī) 療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅。5. 按照國稅函發(fā) 1997087 號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人 的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。按照財稅字 1998061 號文件規(guī)定， 個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。 另外，按照（ 94）財稅字第 020 號文件規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng) 延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者） ，其在延長 離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。按照個

14、人所得稅法和個人所得稅法實施條例的規(guī)定，下列項目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人 所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的；3. 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。國稅函 1999329 號文件進一步明確， 上述經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的殘疾、 孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得， 具體所得項目為：工資、 薪金所得； 個體工商戶的 生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許 權(quán)使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。按照 （94）財稅字第 020號、國稅函發(fā) 1996417 號

15、、國稅發(fā) 1997054 號等文件規(guī)定，境外人 員的下列所得，暫免征收個人所得稅。（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、 搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時， 向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證， 由主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認免稅。 對于搬遷費， 應(yīng) 由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)審核認定，就其合理的部分免稅。(2) 外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼， 應(yīng)由納稅人提供出差的交通費、住宿

16、費憑證 (復(fù)印件 )或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅 務(wù)機關(guān)確認免稅。(3) 外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理 的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件 )，由主管稅務(wù)機關(guān)審核， 對其實際用于本人探親， 且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分 給予免稅。 對于語言訓(xùn)練費和子女教育費， 應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出 憑證和期限證明材料， 由主管稅務(wù)機關(guān)審核， 對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國 境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅

17、額的計算 一個人所得稅的計稅依據(jù) 個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣 除項目或者扣除金額后的余額。個人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。 如果個人取得的收入為實物的， 應(yīng)當(dāng)按所取得實物的憑 證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額； 如果無憑證或者憑證上所注明的價格明顯偏低的， 由主 管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格， 核定應(yīng)納稅所得額。 如果個人所得為有價證券， 則由主管 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價值和市場價格確定其應(yīng)納稅所得額 。按照稅法規(guī)定， 在計算應(yīng)納稅所得額時， 除特殊項目外， 都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣 除項目或者扣除金額， 包括為取得收入所支出的必要的成本

18、或費用。具體地， 針對不同的應(yīng)納稅所得項目采用三種不同的扣除方法， 即定額、 定率和會計核算方法。對于工資、薪金所 得和對企業(yè)的承包、 承租經(jīng)營所得采用定額扣除方法， 即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的 費用， 其余額即為應(yīng)納稅所得額。 對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用會計核算辦法扣除有關(guān)的成本、 費 用或規(guī)定的必要費用。對于勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，剛采取定額 和定率兩種扣除方法。 至于利息、 股息、紅利所得和偶然所得， 因為不涉及必要費用的支付， 所以規(guī)定不得扣除任何費用。二代扣代繳個人所得稅的會計核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個人所得稅”明細賬戶，專門用來核算企業(yè)代扣代

19、 繳個人所得稅的情況。 該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個人所得稅情況， 借方登記企業(yè)代繳的 個人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機關(guān)繳納的個人所得稅情 況。企業(yè)按規(guī)定代扣個人所得稅時，根據(jù)代扣稅款作如下會計分錄 :借:有關(guān)科目貸: 應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 實際繳納個人所得稅時，根據(jù)實際代繳金額作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款由于個人所得稅的計稅依據(jù)確定方法不同， 其稅率按征稅項目分別設(shè)置， 相應(yīng)的應(yīng)納稅額的 計算方法也有所不同。三、工資、薪金所得的計稅方法在一般情況下， 對工資、 薪金所得以納稅人每月取得的工資、 薪金收入減除 800 元費用后的 余額為

20、個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對于在我國境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、 香港、澳門和臺灣同胞，除了上述 800 元費用外，還可扣除附加減除費用 3200 元。工資、 薪金所得按照九級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。 工資、薪金所得的個人所得稅稅率見表 15-1: 表 15-1 ：個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅） 不含稅級距 稅率（ %） 速算扣除數(shù)1 不超過 500 元 不超過 475 元 5 02 超過 500 元至 2000 元的部分 超過 475 元至 1825 元的部分 10 253 超過 2000 元至 5000 元的部分 超過 1825 元至 43

21、75 元的部分 15 1254 超過 5000 元至 20000 元的部分 超過 4375 元至 16375 元的部分 20 3755 超過 20 000 元至40 000 元的部分超過 16 375 元至31 375 元的部分25 13756 超過 40 000 元至60 000 元的部分超過 31 375 元至45 375 元的部分30 33757 超過 60 000 元至80 000 元的部分超過 45 375 元至58 375 元的部分35 63758 超過 80 000 元至 100 000 元的部分 超過 58 375 元至 70 375 元的部分 40 103759 超過 100

22、 000 元的部分 超過 70 375 元的部分 45 15375 工資、薪金所得的個人所得稅的應(yīng)納稅額為 : 全月應(yīng)納稅所得額 =月工資、薪金收入總額 -800 全月應(yīng)納稅所得額 =月工資、薪金收入總額 -800-3200（適用于外籍人員、華僑、香港、澳門 和臺灣同胞）全月應(yīng)納稅額=刀（應(yīng)納稅所得額X適用稅率 ）全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率 -速算扣除數(shù)例 1宏遠工廠發(fā)放 4 月份工資，職工張某當(dāng)月工資為 2400元，則其應(yīng)納稅額為 : 應(yīng)納稅所得額 =2400-800=1600 元應(yīng)納稅額 =500X 5%+（1600-500） X 10%=135 元或者 :應(yīng)納稅額 =160

23、0 X 10%-25=135 元承例 1外籍專家馬克，月工資人民幣6200 元。按照規(guī)定，對于外籍人員等，除了扣除 800元費用外，還應(yīng)扣除附加減除費用3200 元。則其應(yīng)納稅額為 :應(yīng)納稅所得額 =6200-800-3200=2200 元應(yīng)納稅額 =2200 X 15%-125=205 元 企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣的個人所得稅款為全部職工當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅額。宏遠工廠 4月份職工工資總額為 256 000 元，根據(jù)計算，應(yīng)納個人所得稅額為 3900元。 在具體進行會計核算時，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄 :借:應(yīng)付工資 256 000貸: 現(xiàn)金 252 100貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 3 900 在

24、具體計算應(yīng)代扣的工資、薪金所得應(yīng)納稅額時，有如下幾種特殊情況需要進行考慮:（一）一次領(lǐng)取數(shù)月獎金、年終獎金或勞動分紅的應(yīng)納稅額 按照規(guī)定，對于職工一次取得的數(shù)月獎金、 年終加薪或勞動分紅， 可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。 由于對每月的工資、 薪金所得計稅時已經(jīng)按月扣除了費用， 所以對上述 獎金、 年終加薪或勞動分紅計稅時不再扣除費用， 全額作為應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅額。 如 果職工每月取得的工資、薪金所得不足 800 元，也就是說平時每月收入不繳納個人所得稅， 則在計算上述獎金、 年終加薪或勞動分紅應(yīng)納稅額時， 應(yīng)當(dāng)將其作為一個月的工資、 薪金所 得扣除 800 元費用 （如外籍專

25、家等還應(yīng)扣除附加減除費用3200 元），其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計算應(yīng)納稅額。例 2某工廠發(fā)放年終獎金，職工李某應(yīng)發(fā)年終獎12 000元。李某月工資收入 1800 元左右。按照規(guī)定， 對于李某取得的年終獎， 可單獨作為一個月工資、 薪金所得計算納稅， 由于已經(jīng) 按月扣除了費用，所以上述年終獎全額作為應(yīng)納稅所得額，即 : 應(yīng)納稅所得額 =12 000 元應(yīng)納稅額=12 000 X 20%-375 =2 025 元則該公司應(yīng)代扣代繳李某個人所得稅 2 025 元。（二）企業(yè)為職工 （包括其他雇員 ）負擔(dān)個人所得稅稅款有些企業(yè)， 為提高職工收入水平， 在勞動合同中就明確規(guī)定為職工負擔(dān)全部或

26、者部分個人所 得稅， 其支付給職工的工資、 薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。 比如某企業(yè)5 000 元。在這種情況下，在代扣個人然后再計算應(yīng)代扣的個人所得稅。 具體聘用某人擔(dān)任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得 所得稅時， 首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅收入， 又可以分為如下兩種情況 : 1.企業(yè)為職工負擔(dān)全部稅款在這種情況下， 企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。 在計算代扣的個人所得稅時， 首先應(yīng) 當(dāng)將不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，然后再計算應(yīng)納稅額，其計算公式為:應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）+（1-稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)

27、應(yīng)當(dāng)注意 :在上述兩個公式中，計算應(yīng)納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距（見表13-1）對應(yīng)的稅率，而計算應(yīng)納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應(yīng)的稅率，下面通過具 體例子加以說明。例3某工業(yè)公司聘用王某擔(dān)任工程師， 合同規(guī)定月薪為稅后凈所得 8 000元。2月2日企業(yè) 按規(guī)定向王某支付 1 月份工資 8 000 元。由于支付給王某的工資為稅后凈所得， 所以應(yīng)當(dāng)將不含稅所得換算成應(yīng)納稅所得額， 其計算 方法為 :應(yīng)納稅所得額=（8 000-800-375） - （1-20%）=8531.25 元在上式中，不含稅收入額為 8 000 元，查表 15-1 ，其對應(yīng)的級距為“超過 4375 元至

28、16375 元的部分”，則其相應(yīng)的稅率為 20%。根據(jù)上述應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅額為 :應(yīng)納稅額 =8531.25X 20%-375 =1331.25 元在具體進行會計核算時， 對于由企業(yè)負擔(dān)的個人所得稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)付工資， 作如下會計分 錄:借:應(yīng)付工資 9331.25貸: 現(xiàn)金 8 000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 1331.252.企業(yè)為職工負擔(dān)部分稅款企業(yè)為職工負擔(dān)部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負擔(dān)部分稅款，另一是定率負擔(dān)部分稅款。 所謂定額負擔(dān)部分稅款是指企業(yè)每月為職工負擔(dān)固定金額的稅款； 而企業(yè)為職工 定率負擔(dān)部分稅款是指企業(yè)為職工負擔(dān)一定比例的工資所應(yīng)納的稅款或者負擔(dān)職

29、工工資應(yīng) 納稅款的一定比例。企業(yè)為職工定額負擔(dān)部分稅款的， 應(yīng)當(dāng)將職工的工資、 薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額， 然后 計算應(yīng)代扣代繳的稅款，其計算公式為 :應(yīng)納稅所得額 = 職工工資 +企業(yè)負擔(dān)的稅款 -費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù) 例 4某工廠從國外進口設(shè)備一套。為保證設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，特聘請美國工程師喬治來企業(yè) 幫助設(shè)備的售后服務(wù)。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪 9 000 元，并負擔(dān)其工資 50%的稅款。則 在支付工資時，應(yīng)代扣稅款為 :應(yīng)納稅所得額=(9 000-800-3200-375 X 50%) -( 1-20% X 50%)=5347.22 元 應(yīng)納稅額 =534

30、7.22X 15%=802.08 元應(yīng)代扣稅款 =802.08X 50% =401.04 元在具體進行會計核算時，應(yīng)作如下會計分錄 : 借:應(yīng)付工資 9401.04貸: 現(xiàn)金 8598.96 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 802.08(三) 對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計稅方法 按照規(guī)定，對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納的個人所得稅稅款， 可以實行按年計稅， 分月預(yù)繳的方法， 即在企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取基本工資時， 減去 800 元費 用按適用稅率計算應(yīng)納稅額并預(yù)繳； 年度終了后， 企業(yè)按規(guī)定計算出經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的效益 工資， 然后將基本工資與效益工資合計， 計算出平均每月應(yīng)納稅額

31、， 在此基礎(chǔ)上再計算出全 年應(yīng)納稅額，其計算公式為 :月平均應(yīng)納稅額=(全年基本工資+效益工資)+ 12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)X適用稅率-速算扣除數(shù) 年應(yīng)納稅額=月平均應(yīng)納稅額X 12將全年應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅款進行比較，其差額即為應(yīng)補繳的稅款。 例6某工廠實行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計算效益工資。 1 月末發(fā)放 1 月份基本工資 2 000元，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅所得額 =2 000-800=1200 元應(yīng)納稅額 =1 200X 10%-25=95 元 則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時應(yīng)代扣代繳廠長個人所得稅 95元。年度終了后，企業(yè)計算出廠長當(dāng)年應(yīng)得效益工資 48 00

32、0 元，則全年應(yīng)納稅額為 :月平均應(yīng)納稅所得額 =(2 000 X 12+48 000) - 12-800=5 200 元 月平均應(yīng)納稅額 =5 200X 20%-375=665 元年應(yīng)納稅額 =665X 12=7 980 元應(yīng)補繳稅款=7980-95 X 12=6 840 元則公司在向工廠支付效益工資時，應(yīng)代扣代繳稅款 6 840元。（四）退職費收入和因解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償收入的計稅方法 對于職工取得的不符合 國務(wù)院關(guān)于工人退休、 退職的暫行辦法 規(guī)定的退職條件和退職費 標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費收入， 按規(guī)定不屬于免稅范圍， 因而在領(lǐng)取時應(yīng)作為工資、 薪金所得按規(guī) 定繳納個人所得稅。 由于退職

33、費通常是一次性發(fā)放， 數(shù)額較大， 而且退職人員有可能在一段 時間內(nèi)沒有固定收入， 因而按規(guī)定對退職人員一次取得較高退職費收入的， 可視為一次取得 數(shù)月的工資、薪金所得，并以原每月工資、薪金所得總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干份的工資、薪 金所得后， 計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 如果按照上述方法劃分超過 6 個月的工資、 薪金 所得的，應(yīng)按 6 個月平均劃分計算。例 7某工廠職工趙某因某種原因而退職，工廠一次支付退職費54 000元。趙某在退職前月工資為 2 000 元，則事務(wù)所在支付退職費時應(yīng)當(dāng)代扣稅款為 :由于54 000十2 000=27（個月），超過6個月，所以應(yīng)按6個月平均劃分計算。月應(yīng)納稅所

34、得額 =54 000十6 =9 000元月應(yīng)納稅額 =9 000X20%-375 =1 425 元 應(yīng)納稅額合計 =1 425X 6 =8 550 元則工廠在支付退職費時應(yīng)代扣代繳個人所得稅稅款 8 550 元。另外，國稅發(fā) 1999178 號文件規(guī)定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償收入， 可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入， 允許在一定期限內(nèi)進行平均。 具體平均辦法為：以 個人取得的經(jīng)濟補償收入， 除以個人在本企業(yè)的工作年限， 以起商數(shù)作為個人的月工資、 薪 金收入，再按規(guī)定扣除相應(yīng)的費用后，計算繳納個人所得稅。例 7張某在某工廠工作己經(jīng)8 年，由于種種原因，解除了勞動合同，一次性支付張某經(jīng)濟補償費 32 000 遠。則應(yīng)代扣個人所得稅為 :月應(yīng)納稅所得額 =32 000 - 8-800 =32 00元月應(yīng)納稅額 =3200X15%-125 =355 元應(yīng)納稅額 =355X 8 =284