新業(yè)單位會計制度講解(雨花)

1、事業(yè)單位會計制度講解事業(yè)單位會計制度講解南京市財政局南京市財政局 王寧王寧事業(yè)單位會計體系事業(yè)單位會計體系 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則（財政部令第（財政部令第72號）號） 事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度（財會（財會201222號）號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度分行業(yè)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度醫(yī)院會計制度 （財會（財會201027號）號）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度中小學校會計制度中小學校會計制度高等學校會計制度高等學校會計制度科學事業(yè)單位會計制度科學事業(yè)單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度地質(zhì)勘查單位會計制度地質(zhì)勘查單位會計制度社?；饡嬛贫壬绫；?/p>

2、金會計制度 國有建設(shè)單位會計制度國有建設(shè)單位會計制度改改 革革 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則三、修訂過程三、修訂過程四、難點問題四、難點問題五、新舊主要變化五、新舊主要變化 一、修訂背景 原制度的缺陷和滯后性原制度的缺陷和滯后性 事業(yè)單位體制改革事業(yè)單位體制改革 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂修訂 公共部門會計改革公共部門會計改革二、修訂原則 遵循事業(yè)單位會計準則遵循事業(yè)單位會計準則 考慮多方會計信息需求考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調(diào)與財政改革政策相協(xié)調(diào) 與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學化精細化管理服務(wù)科學化精細化管理

3、 著力提高會計信息質(zhì)量著力提高會計信息質(zhì)量三、修訂過程 充分準備：充分準備：2007-2011 加快推進：加快推進：2012年全年年全年 6月底前月底前 月底后月底后 發(fā)布：發(fā)布： 2012.12.19 財會財會201222號號四、難點問題 1 1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標從財務(wù)角度：權(quán)責發(fā)生制從財務(wù)角度：權(quán)責發(fā)生制從預(yù)算角度：收付實現(xiàn)制從預(yù)算角度：收付實現(xiàn)制2 2、計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)折舊虛提折舊，不列支出，沖虛提折舊，不列支出，沖“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金3 3、基建并賬、基建并賬單獨建賬的同時，定期并入會計單獨建賬的同時，定期并入會計“大賬大賬”五、新舊主

4、要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)內(nèi) 容容 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)四、負債四、負債五、收入五、收入六、支出六、支出七、凈資產(chǎn)七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報表八、財務(wù)報表一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分第一部分 總說明總

5、說明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目）個科目）第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明第四部分第四部分 會計報表格式會計報表格式第五部分第五部分 財務(wù)報表編制說明財務(wù)報表編制說明 二、總說明有關(guān)的幾個問題1 1、適用范圍（、適用范圍（2 2個除外個除外+1+1個另行規(guī)定）個另行規(guī)定）（1）按規(guī)定定執(zhí)行）按規(guī)定定執(zhí)行醫(yī)院會計制度醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位除外；制度的事業(yè)單位除外； （2）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企

6、業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位除外。計準則的事業(yè)單位除外。 （3）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。政部另行規(guī)定。 2 2、基建投資會計核算原則（原基建做法不變，單獨建賬，、基建投資會計核算原則（原基建做法不變，單獨建賬，單獨核算，但要定期并入單獨核算，但要定期并入“大賬大賬”）3 3、核算基礎(chǔ)（一般、核算基礎(chǔ)（一般+ +固化）固化） 一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。 二、總說明有

7、關(guān)的幾個問題4 4、對折舊、對折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問題（按照攤銷規(guī)定的適用問題（按照事業(yè)單位事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定）財務(wù)規(guī)則或行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定）5 5、會計要素（、會計要素（5 5大要素）大要素） 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出6 6、會計科目運用（一級科目不能隨意變動，明細科、會計科目運用（一級科目不能隨意變動，明細科目可適當調(diào)整）共目可適當調(diào)整）共4848個一級科目個一級科目 在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目

8、。細科目。 7 7、財務(wù)報告的要求、財務(wù)報告的要求三、資產(chǎn)（一）1001庫存現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金、1002銀行存款銀行存款1、常規(guī)業(yè)務(wù)、常規(guī)業(yè)務(wù)2、現(xiàn)金溢余或短缺：、現(xiàn)金溢余或短缺：批準前批準前，其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款批準后批準后，其他收入或其他支出，其他收入或其他支出3、外幣業(yè)務(wù)：發(fā)生當日即期匯率或當月初匯、外幣業(yè)務(wù)：發(fā)生當日即期匯率或當月初匯率折算；期末按當天即期匯率折算匯兌損率折算；期末按當天即期匯率折算匯兌損益：益：事業(yè)支出、經(jīng)營支出事業(yè)支出、經(jīng)營支出三、資產(chǎn)（二）國庫支付業(yè)務(wù)國庫支付業(yè)務(wù)1101零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)

9、財政批門批核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政批門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。財政直接支付用款額度財政直接支付用款額度 明細科目明細科目單位零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶用款額度 明細科目明細科目 只有獨立核算的預(yù)算單位才能申請開設(shè)零余額賬戶，只有獨立核算的預(yù)算單位才能申請開設(shè)零余額賬戶，零余額賬戶只能用于辦理零余額賬戶只能用于辦理財政性資金收付業(yè)務(wù)財政性資金收付業(yè)務(wù)，單位，單位的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。額賬戶。 零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷

10、，零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用。當年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用。三、資產(chǎn)（二）國庫支付業(yè)務(wù)（二）國庫支付業(yè)務(wù) 1201財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。度。 財政直接支付用款額度財政直接支付用款額度 明細科目明細科目 單位零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶用款額度 明細科目明細科目財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付日常核算日常核算1、收到代理銀行蓋章的收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通時，根據(jù)通知知書書所列數(shù)額：

11、所列數(shù)額：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶單位零余額賬戶 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 2、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶單位零余額賬戶 3、使用、使用零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度發(fā)生支付發(fā)生支付時：時：借：借：事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出基本支出/項目支出等項目支出等財政補助支出財政補助支出貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 單位零余額賬戶單位零余額賬戶 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，同時還應(yīng)：用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，同

12、時還應(yīng)： 借：在建工程借：在建工程/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4、年度終了，根據(jù)、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度代理銀行提供的對賬單作注銷額度借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶單位零余額賬戶 若若本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)下達數(shù):借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸：財政補助收入貸：財政補

13、助收入 （這個分錄南京不用）這個分錄南京不用）財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付5、下、下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書賬通知書: 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶單位零余額賬戶 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的: 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 （南京不用）（南京不用）財政直接支付財政直接支付 2013年年3

14、月月28日，某事業(yè)單位購買專用儀器日，某事業(yè)單位購買專用儀器5臺，價值臺，價值105萬元，財政萬元，財政給予專項補助給予專項補助80萬元，由財政直接支付，單位以自有資金支付萬元，由財政直接支付，單位以自有資金支付25萬萬元，單位收到元，單位收到財政直接支付入賬通知書及有關(guān)原始憑證，該設(shè)備已財政直接支付入賬通知書及有關(guān)原始憑證，該設(shè)備已驗收入庫。驗收入庫。會計處理：會計處理： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度財政零余額賬戶財政零余額賬戶 80萬萬 貸：貸：財政補助收入財政補助收入 80萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出項目支出財政補助支出財政補助支出 80萬萬 其他支出其他支出

15、25萬萬 貸：貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財政零余額賬戶財政零余額賬戶 80萬萬 銀行存款銀行存款 25萬萬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備 105萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 105萬萬 年度終了年度終了 根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政財政直接直接支付支付貸：財政補助收入貸：財政補助收入 （南京不用）（南京不用） 下年度恢復財政直接支付額度后，以財政直接支付方下年度恢復財政直接支付額度后，以財政

16、直接支付方式發(fā)生實際支出時式發(fā)生實際支出時 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：貸：財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政財政直接直接支付支付 （南京不用）（南京不用）假設(shè)假設(shè)某事業(yè)單位某事業(yè)單位2012年財政部門批準年度預(yù)算年財政部門批準年度預(yù)算8 000萬元，萬元，其中財政直接支付預(yù)算數(shù)其中財政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)數(shù)5 000萬元。累計預(yù)算支出數(shù)額萬元。累計預(yù)算支出數(shù)額7 880萬元，其中財政直萬元，其中財政直接支付接支付2 950萬元，財政授權(quán)支付萬元，財政授權(quán)支付4 930萬元。萬元。 （1）年終，）年終，該單位該單位依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標

17、數(shù)與依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認財政直接支付年終當年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（萬元（3 000-2 950），應(yīng)增加財政），應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度應(yīng)返還額度50萬元。萬元。 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政零余額賬戶財政零余額賬戶 50萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度財政零余額賬戶財政零余額賬戶 50萬萬（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。）年度終了，零余額用款額度必須清零。該單位該單位依據(jù)代依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)理銀行提供的對賬

18、單注銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為余資金為70萬元（萬元（5 000-4 930）。對于財政授權(quán)支付年終）。對于財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額萬元，減少零余額賬戶用款額度賬戶用款額度70萬元。萬元。 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度單位零余額賬戶單位零余額賬戶 70萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 70萬萬下年初恢復額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：下年初恢復額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度單位零余額賬戶單位零余額賬戶

19、70萬萬 財政零余額賬戶財政零余額賬戶 50萬萬 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 70萬萬 財政零余額賬戶財政零余額賬戶 50萬萬國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理p 財政直接支付財政直接支付（南京不用）（南京不用）p以前年度支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等p 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政

20、補助轉(zhuǎn)貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等（三）應(yīng)收及預(yù)付款項（三）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：新舊主要變化：1211應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、 1213預(yù)付賬款、預(yù)付賬款、 1215其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款： 逾期逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他支

21、出其他支出”，以后又收回時計入以后又收回時計入“其他收入其他收入”借：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借：其他支出借：其他支出 以后收回以后收回 借：銀行存款借：銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益 貸：其他收入貸：其他收入（四）（四）1301存貨存貨新舊主要變化：新舊主要變化：1、“存貨存貨”科目核算范圍擴大科目核算范圍擴大 在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 零星辦公用品，可以在購進時直

22、接列作支出，不作零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨。為存貨。 原賬中原賬中“材料材料”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“成本費用成本費用”科目的余科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨存貨”科目的相關(guān)明細科目科目的相關(guān)明細科目2、改進盤盈盤虧處理方法、改進盤盈盤虧處理方法（四）（四）1301存貨存貨重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記（區(qū)分財政補助資金、非財政專、明細核算或輔助登記（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金、其他資金）項資金、其他資金）2、自行加工存貨、自行加工存貨設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）算）成本構(gòu)成：直

23、接材料費用成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用直接人工費用+分配的分配的間接費用間接費用3、購進存貨購進存貨一般納稅人購進一般納稅人購進非自用非自用材料，考慮增值稅進項稅額材料，考慮增值稅進項稅額（四）（四）1301存貨存貨4、接受捐贈、接受捐贈/無償調(diào)入存貨無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）價格（加相關(guān)費用）名義金額名義金額入賬入賬借：存貨借：存貨 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他收入其他收入捐贈收入捐贈收入5、存貨發(fā)出的方法：、存貨發(fā)出的方法：先進先出、加權(quán)平均法、個別計價法先進先出、加權(quán)平均法、個別計價

24、法6、對外捐贈、對外捐贈/無償調(diào)出存貨無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出（一般納稅人事業(yè)單位）考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出（一般納稅人事業(yè)單位）通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （四）（四）1301存貨存貨7、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金名義金額額 借：存貨借：存貨 貸：貸：其他收入其他收入（存貨盤盈收入）存貨盤盈收入）盤虧毀損：盤虧毀損： 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”（考慮

25、進項稅額轉(zhuǎn)出）（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入價值處置部分計入“其他支出其他支出” 處置凈收入處置凈收入“應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款”等等 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨貸：存貨應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）經(jīng)批準予以處置時經(jīng)批準予以處置時: 借：其他支出（資產(chǎn)處置損溢）借：其他支出（資產(chǎn)處置損溢）貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（五）（五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目、區(qū)分長短期分設(shè)科目 短期投資：持有時間短期投資：持有時間不超過不超過1年年（含（含1年）的投資

26、，主要年）的投資，主要是國債投資是國債投資 長期投資：持有時間長期投資：持有時間超過超過1年年（不含（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資性質(zhì)的投資2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資” 原原“對外投資對外投資”“短期投資短期投資”、“長期投資長期投資”（五）（五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+相相關(guān)稅關(guān)稅（五）（

27、五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資 2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計折舊累計折舊/ /累計攤銷累計攤

28、銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) （五）（五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資 某事業(yè)單位某事業(yè)單位2012年年1月月1日購入一臺機器設(shè)備，原值為日購入一臺機器設(shè)備，原值為10萬萬元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為10年，累計折舊年，累計折舊1萬萬元元。2013年年1月月31日將該設(shè)備用于對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師測評后，日將該設(shè)備用于對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師測評后，雙方協(xié)商作價為雙方協(xié)商作價為7.5萬萬元。元。 借：長期投資借：長期投資 7 .5 萬萬貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 7.5 萬萬借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固

29、定資產(chǎn) 9萬萬累計折舊累計折舊 1萬萬貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)10萬萬（五）（五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他收入其他收入投資收益投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）【差額部分差額部分】 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入其他收入投資收益）投資收益） 【差額部分差額部分】（五）（五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資

30、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價值） 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：轉(zhuǎn)讓凈收入處理：其他支出/應(yīng)繳國庫款（五）（五）1101短期投資、短期投資、1401長期投資長期投資 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）差額部分差額部分】 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 差額部分差額部分】 借：非流動資產(chǎn)基金借：非

31、流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 （六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 新舊主要變化：新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高（單位價值、固定資產(chǎn)價值標準提高（單位價值1000元以上，專用元以上，專用設(shè)備設(shè)備1500元以上）元以上） 達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入“存貨存貨”科科目，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)目，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“固定基金固定基金” 符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目2、原、原“固定基金固定基金”“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

32、固定資產(chǎn)”3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/ /名義名義金額金額（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍、固定資產(chǎn)的分類、范圍 六大類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和六大類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品、圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。陳列品、圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 注意：注意：（1）應(yīng)用軟件）應(yīng)用軟件

33、 如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少硬件不可缺少的組成部分，的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 （2）經(jīng)營租入）經(jīng)營租入 不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。 （3）待安裝的先計入）待安裝的先計入“在建工程在建工程”（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 2、固

34、定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等 安裝完工交付使用時：安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料15 0

35、00；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工工資擔的職工工資2 000元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出支出1 000元元;固定資產(chǎn)建造完固定資產(chǎn)建造完工工，經(jīng)驗收合格投入使用，該，經(jīng)驗收合格投入使用，該項固定資產(chǎn)的全部支出為項固定資產(chǎn)的全部支出為18 000元元 。 領(lǐng)用材料時：領(lǐng)用材料時：借：在建工程借：在建工程 15 000貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 15 000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出項目支出 15 000 貸：存貨貸：存貨 15 000（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊

36、 支付職工工資時：支付職工工資時：借：在建工程借：在建工程 2 000貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 2 000借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出項目支出2 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000支付其他支出時：支付其他支出時：借：在建工程借：在建工程1 000貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程1 000借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出項目支出1 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 000完工驗收后，增加固定資產(chǎn)時：完工驗收后，增加固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 18 000貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 18 000

37、借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 18 000貸：在建工程貸：在建工程 18 000（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票：取得全款發(fā)票：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金修購基金等（資產(chǎn)成本全額）修購基金等（資產(chǎn)成本全額） 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等 （實際付款）（實際付款） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 （扣留

38、部分）（扣留部分） 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金：取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金修購基金（扣除質(zhì)保金的金額）修購基金（扣除質(zhì)保金的金額） 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金：質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款或或事業(yè)支出事業(yè)支出/專用基金等專用基金等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 改擴建改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資

39、產(chǎn)成本=原賬面價值原賬面價值+改擴建改擴建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VS賬面余額賬面余額 融資租入融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程（差額）在建工程（差額）借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（支付的相關(guān)費用）經(jīng)營支出等（支付的相關(guān)費用） 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等定期支付租金：定期支付租金： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等經(jīng)營支出等 貸：零余額賬戶用

40、款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等銀行存款等 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提

41、按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 某事業(yè)單位某事業(yè)

42、單位2012年末購入的專用設(shè)備，入賬價值為年末購入的專用設(shè)備，入賬價值為1200萬萬元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為10年，年，2013年年1月事業(yè)單位計提月事業(yè)單位計提折舊的會計處理：折舊的會計處理： 固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額為固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額為1200萬萬/10/1210萬萬元元 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10萬萬貸：累計折舊貸：累計折舊 10萬萬 （六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 4、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/延長使用年限延長使用年限一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出

43、 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用一般為日常修理支出一般為日常修理支出借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款（六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 5、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和費發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目 核銷資產(chǎn)核銷資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)核銷基金核銷基金 借：非流動資

44、產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）發(fā)生處置費用發(fā)生處置費用 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入） 貸：銀行存款貸：銀行存款收到處置收益收到處置收益 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）凈收益凈收益 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等貸：應(yīng)繳國庫款等 （六）（六）1501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1502累計折舊累計折舊 某事業(yè)單位經(jīng)上級部門審核批準后，將一臺閑置設(shè)備出售，某事業(yè)單位經(jīng)上級部門審核批準

45、后，將一臺閑置設(shè)備出售，該該設(shè)備設(shè)備原價為原價為18 000元，已計提折舊元，已計提折舊10 000元。雙方議定元。雙方議定售價為售價為9 000元，已通過銀行收回價款。假定不考慮其他因元，已通過銀行收回價款。假定不考慮其他因素，會計處理如下：素，會計處理如下：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 8 000累計折舊累計折舊 10 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)18 000借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 8 000貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 8 000借：銀行存款借：銀行存款 9 000貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處

46、置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 9 000借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 9 000貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 9 000（七）（七）1511在建工程在建工程 關(guān)注：關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬 在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細科目明細科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中按新制度進行處理中按新制度進行處理 在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“ 建筑工程建筑工程 ”、“安裝工安裝工程程”，

47、與，與“基建工程基建工程”并列。并列。 涉及兩個時點的并賬：新制度執(zhí)行時和執(zhí)行新制度后涉及兩個時點的并賬：新制度執(zhí)行時和執(zhí)行新制度后（八）（八） 1601無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理（八）（八） 1601無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得入賬價值：購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資入賬價值：購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。產(chǎn)達到預(yù)定用途所

48、發(fā)生的其他支出。 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度等貸：零余額賬戶用款額度等 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出支出（八）（八） 1601無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外名義金額計量資產(chǎn)

49、除外 攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年 攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法 攤銷政策攤銷政策自取得當月起，按月攤銷自取得當月起，按月攤銷借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷（八）（八） 1601無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護4、無形資產(chǎn)的處置、無

50、形資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”四、負債新舊主要變化 1、原借入款項、原借入款項區(qū)分長短期區(qū)分長短期原原“借入款項借入款項” 科目科目 新制度新制度20012001“短期借款短期借款”、2401“長期借款長期借款” 科目科目2、2301應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”3、2302應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位 償還期一年以上，償還期一年以上， 新制度新制度“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”4、明確長期借款利息的處理、明確長期借款利息的處理 工程項目工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本建設(shè)期間支付的，計入工程成本

51、 工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出5、增加、增加2401“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”新舊主要變化 6、2201“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 原來三個工資類應(yīng)付原來三個工資類應(yīng)付 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職

52、工薪酬繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等新舊主要變化 7、2101應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 印花稅不通過本科目印花稅不通過本科目 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、額、進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。等專欄。 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入：經(jīng)營收入、事業(yè)收入五、收入事業(yè)單位

53、的收入事業(yè)單位的收入-是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。的非償還性資金。1.財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位從是指事業(yè)單位從同級財政部門同級財政部門取得的各類財政取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。2.事業(yè)收入事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得取得的收入。的收入。3.上級補助收入上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非非財政補助財政補助收入。收入。4.附屬單位上繳收入附屬單

54、位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。規(guī)定上繳的收入。5.經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。6.其他收入其他收入是指財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附是指財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。入、捐贈收入等。五、收入五、收入4001財政補助收入財政補助收入 重點

55、關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍變化、核算范圍變化 同級同級財政部門取得的財政部門取得的各類各類財政撥款，財政撥款， 包括基本支包括基本支出補助和項目支出補助出補助和項目支出補助2、明細核算要求、明細核算要求 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出基本支出”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費” “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 五、收入五、收入4101事業(yè)收入事業(yè)收入 重點關(guān)注：重點關(guān)注：是指事業(yè)單位開展是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動專

56、業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入取得的收入1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2、采用、采用財政專戶返還財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入方式管理的事業(yè)收入 借：銀行存款借：銀行存款/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”五、收入五、收入4201上級補助收入上級補助收入4301附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算 借：銀行存款借：銀行存款貸：上級補助收入貸

57、：上級補助收入 2、附屬獨立核算單位、附屬獨立核算單位 借：銀行存款借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入貸：附屬單位上繳收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”五、收入五、收入4401經(jīng)營收入重點關(guān)注：重點關(guān)注： 在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。經(jīng)營活動取得的收入。1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分科研單位為有關(guān)單位提供科研服務(wù)取得的收入，科研單位為有關(guān)單位提供科研服務(wù)取得的收入，只能作為事業(yè)收入，而

58、不能作為經(jīng)營收入處理。只能作為事業(yè)收入，而不能作為經(jīng)營收入處理。高校對于教學活動取得的收入應(yīng)當作為事業(yè)收入，高校對于教學活動取得的收入應(yīng)當作為事業(yè)收入，對于其后勤所開設(shè)的不獨立核算的大酒店和招待所對于其后勤所開設(shè)的不獨立核算的大酒店和招待所以及食堂經(jīng)營所取得的收入應(yīng)該作為經(jīng)營收入。以及食堂經(jīng)營所取得的收入應(yīng)該作為經(jīng)營收入。五、收入五、收入4401經(jīng)營收入獨立核算獨立核算單位對其經(jīng)營活動的過程及結(jié)果獨立地、完整單位對其經(jīng)營活動的過程及結(jié)果獨立地、完整地進行會計核算，稱之為獨立核算：地進行會計核算，稱之為獨立核算：學校的校辦企業(yè)，要獨立設(shè)置財會機構(gòu)和配備財會人員，學校的校辦企業(yè)，要獨立設(shè)置財會機構(gòu)

59、和配備財會人員，單獨設(shè)置賬目，單獨計算盈虧，屬于獨立核算單位。校辦單獨設(shè)置賬目，單獨計算盈虧，屬于獨立核算單位。校辦企業(yè)將純收入的一部分上繳學校，學校收到后應(yīng)當作為附企業(yè)將純收入的一部分上繳學校，學校收到后應(yīng)當作為附屬單位上繳收入核算，而不能作為經(jīng)營收入處理。屬單位上繳收入核算，而不能作為經(jīng)營收入處理。單位從上級單位領(lǐng)取一定數(shù)額物資、款項從事業(yè)務(wù)活動，單位從上級單位領(lǐng)取一定數(shù)額物資、款項從事業(yè)務(wù)活動，不獨立計算盈虧，而且把日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料報由上不獨立計算盈虧，而且把日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料報由上級進行會計核算，稱之為非獨立核算。級進行會計核算，稱之為非獨立核算。學校的車隊、食堂等后勤單位，

60、財務(wù)上不實行獨立核算，學校的車隊、食堂等后勤單位，財務(wù)上不實行獨立核算，其對社會服務(wù)取得的收入及支出，報由學校集中進行會計其對社會服務(wù)取得的收入及支出，報由學校集中進行會計核算，這部分收入和支出，應(yīng)作為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出處核算，這部分收入和支出，應(yīng)作為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出處理。理。五、收入五、收入4401經(jīng)營收入2、權(quán)責發(fā)生制確認、權(quán)責發(fā)生制確認3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”五、收入五、收入4501其他收入其他收入 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已