企業(yè)集團(tuán)所得稅問(wèn)題的分析及對(duì)策

1、企業(yè)集團(tuán)所得稅問(wèn)題的分析及對(duì)策內(nèi)容提要：與市場(chǎng)化取向改革相適應(yīng)的新型產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)企業(yè)集團(tuán)的出 現(xiàn)，給現(xiàn)行稅收政策特別是所得稅政策帶來(lái)了許多新問(wèn)題。 同時(shí)， 現(xiàn)行所得稅政策中也存在 一些不利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的因素。 本文圍繞這些問(wèn)題進(jìn)行探討， 并提出了相應(yīng)的對(duì)策建 議。我國(guó)“十五”計(jì)劃綱要要求“形成一批擁有著名品牌和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、主業(yè)突出、 核心能力強(qiáng)的大公司和企業(yè)集團(tuán)” 。自“企業(yè)集團(tuán)”這一概念提出以來(lái)，企業(yè)集團(tuán)這一與市 場(chǎng)化取向改革相適應(yīng)的新型產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)得到迅速發(fā)展。 企業(yè)集團(tuán)作為一種新型產(chǎn)業(yè)組織形 態(tài)給現(xiàn)行所得稅政策帶來(lái)了許多新問(wèn)題，諸如納稅人如何確定、區(qū)域稅收管轄權(quán)如何協(xié)調(diào)、 相關(guān)稅

2、務(wù)檢查如何實(shí)施等。 同時(shí)， 現(xiàn)行所得稅政策中也存在一些不利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的 因素。為適應(yīng)新形勢(shì)的需要，有必要在所得稅稅制及稅收管理方面加以改進(jìn)。For personal use only in study and research; not for commercial use一、企業(yè)集團(tuán)所得稅稅收管理上的難點(diǎn)問(wèn)題（一）納稅人及納稅申報(bào)的確定For personal use only in study and research; not for commercial use我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策中對(duì)企業(yè)集團(tuán)征稅問(wèn)題沒(méi)有明確統(tǒng)一的規(guī)定， 現(xiàn)在一般有 3 種征稅方法：（1）由集團(tuán)下屬企業(yè)分別

3、作為獨(dú)立納稅人繳稅； （ 2）由企業(yè)集團(tuán)作為獨(dú)立納稅 人統(tǒng)一繳稅；（3）由集團(tuán)下屬企業(yè)先繳稅，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)與集團(tuán)再進(jìn)行結(jié)算。由于企業(yè)集 團(tuán)納稅人的確定及納稅方式的多樣性，究竟應(yīng)把集團(tuán)還是其下屬各個(gè)企業(yè)作為獨(dú)立納稅人， 規(guī)定不夠明確。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 （以下簡(jiǎn)稱 企業(yè)所得稅暫行條例 ） 規(guī)定， 對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)分別以核心企業(yè)、 實(shí)行獨(dú)立核算的其他企業(yè)為納稅人， 在企業(yè)所在地 申報(bào)納稅。 事實(shí)上對(duì)企業(yè)集團(tuán)納稅形成兩種情況： 如果由獨(dú)立核算的其他企業(yè)作為納稅人繳 稅，這同一般企業(yè)無(wú)任何區(qū)別； 但如果以核心企業(yè)作為納稅人繳稅， 也就意味著集團(tuán)的非核 心企業(yè)所得應(yīng)匯總至集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)一

4、繳稅。 由集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)一繳稅， 將進(jìn)一步涉及到是 由集團(tuán)成員先就地預(yù)繳再由核心企業(yè)匯總清算， 還是由核心企業(yè)統(tǒng)一繳稅的問(wèn)題。 如果由核 心企業(yè)統(tǒng)一繳稅， 那么就存在是對(duì)成員企業(yè)所得按各自適用稅率征稅， 還是按核心企業(yè)適用 稅率統(tǒng)一繳稅，以及稅收如何在地區(qū)之間劃分等問(wèn)題。（二）計(jì)算方法問(wèn)題內(nèi)資企業(yè)對(duì)外（指到國(guó)內(nèi)的其他地區(qū)）投資，從國(guó)內(nèi)的聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)取得利潤(rùn)，由聯(lián) 營(yíng)或合資企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅， 對(duì)于投資者從聯(lián)營(yíng)、 合資企業(yè)分回的利潤(rùn)一般不再 征稅。但如果地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異的， 分回的利潤(rùn)應(yīng)按投資方稅率計(jì)算繳納所得 稅，但從聯(lián)營(yíng)、 合資企業(yè)分回利潤(rùn)已經(jīng)繳納的所得稅允許扣除。 內(nèi)

5、資企業(yè)分回利潤(rùn)補(bǔ)繳所得 稅主要存在以下問(wèn)題： （ 1）內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)在分回利潤(rùn)納稅處理上不一致，即外商投資企業(yè)對(duì)分回利潤(rùn)采用免稅法， 而內(nèi)資企業(yè)采用抵免法。 （ 2）當(dāng)聯(lián)營(yíng)合資企業(yè)享受減免稅 優(yōu)惠時(shí)， 從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回利潤(rùn)在計(jì)算補(bǔ)稅時(shí)減免稅應(yīng)視同納稅抵扣， 但在計(jì)算從聯(lián)營(yíng)、 合資企業(yè)分回利潤(rùn)還原成稅前所得時(shí)是按法定稅率還是按實(shí)際稅率計(jì)算納稅， 稅法上沒(méi)有明 確規(guī)定。（3）投資方如果有虧損，從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后余 下利潤(rùn)部分再予以補(bǔ)稅。 如果投資方從聯(lián)營(yíng)、 合資企業(yè)分回的利潤(rùn)有需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)和不需 要補(bǔ)稅的利潤(rùn)， 應(yīng)先用需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)虧， 不足部分再用

6、不需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)補(bǔ)虧。 但如 果先用不需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)補(bǔ)虧，對(duì)企業(yè)而言實(shí)際上是虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠的取消。（三）區(qū)域稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問(wèn)題近年來(lái)，隨著企業(yè)集團(tuán)的迅速發(fā)展， 大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)將其總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)， 以便利用其市場(chǎng)信息、交通、通訊、人才技術(shù)和政策優(yōu)勢(shì)，而為了開拓市場(chǎng)，往往在不發(fā)達(dá) 或欠發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)立分公司或子公司， 企業(yè)集團(tuán)可充分使用其定價(jià)權(quán)， 使分公司或子公司的貨 物銷售行為一般都平進(jìn)平出，沒(méi)有增值， 這樣增值額、總收益實(shí)際歸集在總公司所在地，發(fā) 達(dá)地區(qū)地方政府分配的財(cái)政收入相對(duì)較多， 因而這些地區(qū)可以從地方財(cái)政收入中拿出一部分 資金用于支持該企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。 這種做法加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)

7、發(fā)展的不平衡， 使資源的有效 配置發(fā)生扭曲， 不利于縮小東西部地區(qū)的差距， 也不利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)現(xiàn)。 尤其值 得注意的是，有些大型企業(yè)集團(tuán)不但運(yùn)用合法定價(jià)權(quán)將稅收集中繳納到所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，甚至對(duì)銷售其貨物的非分公司或子公司， 也運(yùn)用非法手段如提高批發(fā)價(jià)格而同時(shí)向銷售商支付銷售費(fèi)用等來(lái)達(dá)到同樣的目的。 這種局面下， 不但分公司、 子公司銷售大量貨物無(wú)增值稅可繳， 且由于銷售收益集中于總公司，導(dǎo)致分公司、 子公司也無(wú)所得稅可繳， 對(duì)于此類 現(xiàn)象，分公司、 子公司所在地的地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反應(yīng)強(qiáng)烈。 有些地方的主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)對(duì)這類銷售行為采取核定銷售額進(jìn)行征收的辦法， 實(shí)際上是把稅

8、收征收管理權(quán)擴(kuò)大為稅收 管轄權(quán)。 這種核定征收的辦法理所當(dāng)然地引起企業(yè)的強(qiáng)烈反對(duì)。同時(shí)， 由于影響到相當(dāng)規(guī)模稅收收入的歸屬， 影響到不同地方政府之間財(cái)政收入的分配， 也引起了企業(yè)集團(tuán)所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)和分公司、子公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議。（四）應(yīng)納稅的時(shí)間性差異根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)， 投資 方企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 由于現(xiàn)行稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、 民族地 區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策， 企業(yè)紛紛增加向這些地區(qū)的投資， 這就存在著企業(yè)所得稅補(bǔ)繳的問(wèn) 題。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 投資企業(yè)應(yīng)在期末以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈

9、 損失及投資比例確認(rèn)投資收益和損失； 但按稅法規(guī)定， 投資收益以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)， 需待 投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)， 才計(jì)入應(yīng)稅所得， 從而產(chǎn)生應(yīng)納稅額 的時(shí)間差異。（五）稅務(wù)檢查的實(shí)施我國(guó)企業(yè)集團(tuán)所得稅稅務(wù)檢查的難點(diǎn)， 主要集中于對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的檢查， 尤 其是對(duì)于一些上市公司而言。 首先是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定， 雖然通過(guò)企業(yè)納稅資 料的分析， 可以判斷出有些公司屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的組成部分， 但從這些資料中卻很難得到 有關(guān)關(guān)聯(lián)人員及其關(guān)聯(lián)交易的信息； 其次是間接關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在， 間接關(guān)聯(lián)關(guān)系如由上市公 司控制的子公司之間， 上市公司與同一母公司的并列公司

10、之間， 上市公司股東及其附屬公司 對(duì)上市公司有重大影響的等。 這種關(guān)系往往極其隱蔽， 給稅務(wù)檢查帶來(lái)不便； 再次是對(duì)關(guān)聯(lián) 交易價(jià)格的確認(rèn)， 價(jià)格是關(guān)聯(lián)交易的核心問(wèn)題， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖要求企業(yè)披露定價(jià)策略， 卻沒(méi)有 規(guī)定定價(jià)方法。二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制與支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的矛盾一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅制本身的弊端1. 差別比例稅率不利于企業(yè)集團(tuán)的形成。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行差別比例稅率，即 按企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小分別適用33%、27%和 18%的比例稅率。一些原本適用 18% 或27%比例稅率的小企業(yè)， 被購(gòu)并后， 要按照并入的大企業(yè)所適用的稅率即33%統(tǒng)一納稅， 這相對(duì)增加了被購(gòu)并企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 致使

11、其對(duì)購(gòu)并產(chǎn)生抵制情緒； 由于購(gòu)并企業(yè)并未因此得 到稅收方面的好處， 就可能削弱其對(duì)擴(kuò)大規(guī)模、組建企業(yè)集團(tuán)的積極性。另外，這種差別稅 率使得一些小企業(yè)為了享受較低的稅率而不愿走規(guī)模經(jīng)濟(jì)的道路； 而一些大企業(yè)為了少納所 得稅， 也化整為零組建若干個(gè)規(guī)模較小的企業(yè)， 這必然造成資源的極大浪費(fèi)， 也不利于我國(guó) 大企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的施行。2. 重復(fù)征稅。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的是獨(dú)立公司所得稅制，即企業(yè)所得稅與個(gè)人 所得稅獨(dú)立課征。 對(duì)企業(yè)取得的所得， 在企業(yè)層次上征收企業(yè)所得稅， 對(duì)分配給股東的股息 在個(gè)人層次上征收個(gè)人所得稅。 這有利于組織財(cái)政收入， 卻存在重復(fù)征稅的問(wèn)題， 不利于企 業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。

12、（1）抑制了股東投資的積極性，企業(yè)難以較好地籌集資金，不利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。（2）不利于企業(yè)更多地選擇股份制方式籌資， 抑制了企業(yè)規(guī)模和股權(quán)的合理變動(dòng)， 不利于企業(yè)并購(gòu)重組。 另外， 企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和成員企業(yè)都保持著獨(dú)立的法人地位，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股比例為100%的，由控股成員選擇核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。 對(duì)不是統(tǒng)一合并納稅的企業(yè)如參股企業(yè)， 則存在著同一所得重復(fù)征稅的問(wèn)題。 這不利于企業(yè)集團(tuán)的形成和發(fā)展。3. 稅收流失。一方面，一些地方、部門往往以促進(jìn)企業(yè)改制為由要求對(duì)企業(yè)給予稅收優(yōu) 惠，企業(yè)所得稅成為被要求開減免稅口子的主要目標(biāo)。 另一方面， 由于對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)

13、、 合并、 兼并、 分立和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所發(fā)生的虧損處理、 資產(chǎn)損失、 債權(quán)和債務(wù)的承繼、欠繳稅款的追 繳、如何享受稅收優(yōu)惠等問(wèn)題， 稅法上缺乏明確的規(guī)定， 有的企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu) 惠而改組， 有的企業(yè)為逃避欠稅而脫殼分離， 這些情況都造成了所得稅的征管困難和所得稅 收入的流失。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)仍實(shí)行兩套所得稅制。對(duì)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)多； 對(duì)一些地區(qū)尤其是沿海地區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率的優(yōu)惠政策。 這不僅有違市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)中公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，也不利于適用不同稅率的企業(yè)聯(lián)合、兼并， 組建跨地區(qū)、跨所有制的 大型企業(yè)集團(tuán)。 而且誘使一些企業(yè)集團(tuán)通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、 特許權(quán)使

14、用費(fèi)、 利息支出、 管理費(fèi)用和弱化資本等方式， 把公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)， 從 而達(dá)到避稅的目的。（二） 按企業(yè)預(yù)算級(jí)次、 隸屬關(guān)系劃分企業(yè)所得稅管理權(quán)限與支持發(fā)展企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo) 不相適應(yīng)1. 不利于大企業(yè)集團(tuán)的形成。在聯(lián)合兼并的基礎(chǔ)上組建跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制甚至 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)， 必然會(huì)改變?cè)卸愒春投愂盏姆植迹?產(chǎn)生新的稅收分配關(guān)系， 帶來(lái)利 益的重新分割， 也就意味著某些地方所得稅收入的喪失。 因此，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下， 一些 地方政府不愿企業(yè)重組， 尤其是跨地區(qū)重組。 這將導(dǎo)致市場(chǎng)的分割與封鎖， 阻礙資源的合理 流動(dòng)，使大企業(yè)優(yōu)而不勝，小企業(yè)劣而不汰，

15、不能順利地通過(guò)購(gòu)并、聯(lián)合組建企業(yè)集團(tuán)，妨 礙規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成。 另一方面， 由于這種隸屬關(guān)系強(qiáng)化了政府對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)， 一些地方 政府在不懂得規(guī)模經(jīng)濟(jì)真正含義的情況下，以為企業(yè)只要成立集團(tuán)、上規(guī)模就可獲得發(fā)展， 靠行政力量搞“拉郎配”式的企業(yè)集團(tuán)，最終造成企業(yè)的盲目擴(kuò)張和過(guò)度多元化。2. 對(duì)稅收征管造成一定困難。企業(yè)集團(tuán)形成發(fā)展中的企業(yè)購(gòu)并，使稅收級(jí)次發(fā)生變化。 在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展中，跨地區(qū)、 跨所有制、跨行業(yè)的企業(yè)購(gòu)并活動(dòng)十分活躍，打破了所有制 形式和所有權(quán)界限， 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)組織形式發(fā)生了變化， 產(chǎn)生了多元產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。 這樣就難以確 認(rèn)企業(yè)和政府的隸屬關(guān)系， 尤其是在企業(yè)集團(tuán)中， 有股份制企業(yè)、

16、 股份合作制企業(yè)、 母公司、 子公司等許多層次， 資金來(lái)源很難分清， 其行政隸屬關(guān)系不明確， 對(duì)這一部分稅收的征管難 度增加。同時(shí)，也不利于對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅的稅務(wù)檢查。3. 現(xiàn)行分稅制下，企業(yè)所得稅按不同隸屬關(guān)系分別上繳中央財(cái)政和地方財(cái)政，分別由國(guó) 家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理， 使得不同級(jí)次財(cái)政所屬企業(yè)的聯(lián)合和合并面臨非常復(fù) 雜的利益調(diào)整。 不但中央企業(yè)難以與地方企業(yè)聯(lián)合， 甚至就連同省但不同縣級(jí)財(cái)政所屬企業(yè) 也難以聯(lián)合或合并。三、解決企業(yè)集團(tuán)所得稅問(wèn)題的對(duì)策建議（一）完善企業(yè)集團(tuán)所得稅政策制度1. 以法人為基礎(chǔ)確定納稅人。內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅主體的確定應(yīng)當(dāng)與國(guó)際接軌，主要應(yīng) 按法人資格來(lái)

17、確定， 具備法人資格的納稅主體應(yīng)當(dāng)是稅負(fù)的公平承擔(dān)者。 應(yīng)依據(jù)獨(dú)立核算法 人企業(yè)為獨(dú)立納稅人的原則， 對(duì)于集團(tuán)下屬企業(yè)如果為獨(dú)立法人， 應(yīng)以集團(tuán)下屬企業(yè)為獨(dú)立 納稅人， 集團(tuán)不再對(duì)下屬企業(yè)匯總計(jì)算繳稅。 如果企業(yè)集團(tuán)為獨(dú)立法人企業(yè)， 應(yīng)由集團(tuán)下屬 企業(yè)就地預(yù)繳所得稅， 并由集團(tuán)企業(yè)匯總繳稅， 對(duì)于所屬企業(yè)預(yù)繳所得稅在匯總計(jì)算時(shí)予以 抵免。2. 選擇所得稅稅率類型。根據(jù)我國(guó)目前仍屬發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情及國(guó)際大趨勢(shì)，在稅率類 型上，應(yīng)選擇“效率型” 。我國(guó)應(yīng)考慮實(shí)行單一的比例稅率，這樣既有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)， 同時(shí)又由于其具有一定的累退性質(zhì)， 能夠鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)， 增大規(guī)模， 推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)的建 立和發(fā)

18、展。我國(guó)目前對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)實(shí)行的18%和 27% 兩檔低稅率，屬于過(guò)渡性措施，要在一定期限內(nèi)盡快取消。在過(guò)渡期內(nèi)， 對(duì)大企業(yè)兼并、 購(gòu)買小規(guī)模企業(yè)的，應(yīng)按原小企業(yè) 的適用稅率來(lái)征稅。 同時(shí)，可考慮使用投資抵免、 加速折舊等優(yōu)惠辦法，鼓勵(lì)大企業(yè)集團(tuán)的 建立和發(fā)展。3. 正確處理應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系。 應(yīng)當(dāng)在充分借鑒或吸收國(guó)外有關(guān)處理應(yīng)稅所得 與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得二者之間差異立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上， 將我國(guó)稅法中的有關(guān)原則性規(guī)定具體 化，使其具有可操作性； 同時(shí)還要加強(qiáng)與之相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的配套改革， 進(jìn)一步 明確企業(yè)應(yīng)稅所得與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得之間相互統(tǒng)一的關(guān)系。針對(duì)應(yīng)納稅額的時(shí)間差異問(wèn) 題

19、，宜采用納稅影響會(huì)計(jì)法， 在采用該法時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)所得稅的影響金額， 并確認(rèn)為本期所 得稅費(fèi)用，以使本期所得稅費(fèi)用與本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比。4. 解決重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)公司分配給股東的股息、紅利的稅收處理，可實(shí)行股利收入抵 免制，允許股利收入者從其股利收入額中扣除一定的比例抵免其個(gè)人所得稅額。 現(xiàn)在日本就 采取這種方法。 在使用以上任何一種方法的同時(shí)， 還可考慮在公司實(shí)行雙率制加以配合， 對(duì) 公司的分配利潤(rùn) （股利） 實(shí)行較低的稅率，對(duì)保留利潤(rùn)實(shí)行較高的稅率。我國(guó)對(duì)于持股企業(yè)應(yīng)采用分回利潤(rùn)不計(jì)入所得的所得稅政策，以更有利于企業(yè)集團(tuán)的形成和發(fā)展。二）完善企業(yè)集團(tuán)所得稅征管體制1. 確定納稅主體和征稅

20、主體。 （ 1）改變以“獨(dú)立核算”標(biāo)準(zhǔn)作為判定納稅人的主要條件 的做法，逐步向以“獨(dú)立法人”為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)方式過(guò)渡；同時(shí)，參照國(guó)外立法，引入 企業(yè)集團(tuán)所得稅的集中繳納方式， 規(guī)范企業(yè)集團(tuán)所得稅的集中繳納方式。 （ 2）配合現(xiàn)行稅法 進(jìn)行財(cái)政體制改革，改變新稅法與舊財(cái)政體制不配套的局面，明確企業(yè)所得稅的征管主體， 加強(qiáng)其征管職能。 此外， 還要將國(guó)有企業(yè)所得稅的稅收任務(wù)納入到統(tǒng)一的稅收計(jì)劃和目標(biāo)考 核中，消除國(guó)有企業(yè)與其他內(nèi)資企業(yè)在征管方面的不同待遇。2. 科學(xué)劃分稅收管理權(quán)限。目前，為了加快企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)重組，可考慮 在稅收制度上稍作變通。 對(duì)于因購(gòu)并而改變隸屬關(guān)系的企業(yè)， 其

21、所得稅可采用仍按原渠道上 繳、按股權(quán)比例上繳、由控股公司統(tǒng)一上繳等多種方法進(jìn)行， 以減少阻力。 但這只能作為權(quán) 宜之計(jì)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)盡快以法律形式改變企業(yè)所得稅按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分管理權(quán)限的做法， 與此同時(shí)， 隨著政治體制改革的進(jìn)行，中央與地方事權(quán)、 財(cái)權(quán)的進(jìn)一步明確，應(yīng)適時(shí)賦予地 方政府一定的稅收立法權(quán)， 使其可以根據(jù)需要開征一些其他稅種作為其收入來(lái)源。 另外， 還 應(yīng)完善中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度， 通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法， 及時(shí)補(bǔ)充地方政府的可支配財(cái)力。3. 防止稅收流失。 （1）針對(duì)企業(yè)改組、改制和企業(yè)集團(tuán)形成發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)盡快 制定企業(yè)所得稅方面的稅收征管辦法，不開新的減免稅口子。（ 2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度， 規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，完善反避稅措施，應(yīng)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律條文，確定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的適用對(duì)象、成交價(jià)格的核算辦法等。（3）規(guī)范所得稅優(yōu)惠，合并內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制， 取消對(duì)外資企業(yè)過(guò)多、過(guò)濫的優(yōu)惠，實(shí)行國(guó)民待遇原則，建立統(tǒng)一的法人所 得稅制。 取消對(duì)一些地區(qū)的過(guò)多優(yōu)惠， 盡量少