獐子島內(nèi)部控制失效案例分析

1、    獐子島內(nèi)部控制失效案例分析    【摘 要】 “冷水團(tuán)”事件使獐子島150萬畝的養(yǎng)殖海域顆粒無收。8.12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對于當(dāng)年藍(lán)田股份般的熟悉感覺。本文以獐子島為案例，基于 coso 五要素分析了獐子島內(nèi)部控制失效的原因，指出了獐子島在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并相應(yīng)提出了針對性的建議。【關(guān)鍵詞】 獐子島 內(nèi)部控制 coso五要素一、實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義1.實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，有助于提升企業(yè)的管理水平。獐子島公司從傳統(tǒng)的集體企業(yè)發(fā)展成為行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的上市公司，離不開科學(xué)

2、的管理模式，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)是提升管理水平的有效手段。2.實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險防御能力。內(nèi)部控制的核心是控制影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險，防范企業(yè)經(jīng)營活動偏離企業(yè)目標(biāo)的一切可能性。獐子島公司在發(fā)展過程中，不論是主營產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)采取的籌融資方式，檢測防御系統(tǒng)等都存在不同程度的風(fēng)險。企業(yè)只有建立和有效實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能提升防御風(fēng)險的能力。3.實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會公眾的利益。內(nèi)部控制的重要理念之一在于權(quán)力制衡，內(nèi)控制度可以在一定程度上約束管理層侵占中小股東利益的行為；尤其在強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制自我評價報告的政策導(dǎo)向下，獐子島公司需要將其內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行狀況公之于眾，有助于

3、處于劣勢地位的中小股東了解企業(yè)的真實(shí)業(yè)績，保護(hù)中小股東利益。二、基于 coso 五要素的 “獐子島” 內(nèi)部控制失效原因及其分析1.控制環(huán)境。根據(jù)獐子島的內(nèi)控報告顯示，公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計看似符合企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范要求，但實(shí)際上董事長既參與決策又獨(dú)自執(zhí)行，導(dǎo)致獨(dú)斷專權(quán)，這可能是導(dǎo)致公司自上市以來高管頗為頻繁離職的主要原因之一。同時在人力資源管理方面，公司聘用員工的時候考核不嚴(yán)，在扇貝投苗的時候，只有少許企業(yè)內(nèi)部員工，很多都是來自外面臨時聘用的，員工沒有親自參與到公司的重要工作中，就會缺乏好員工的價值觀和社會責(zé)任觀。2.風(fēng)險評估。獐子島的主要業(yè)務(wù)為海產(chǎn)品養(yǎng)殖，存貨也主要是那些難以盤點(diǎn)和核算的播撒在海底

4、的蝦夷扇貝等消耗性生物資產(chǎn)。由于缺乏海域養(yǎng)殖領(lǐng)域的有效風(fēng)險控制，將會導(dǎo)致大量存貨損失慘重并要計提大量存貨跌價準(zhǔn)備。根據(jù)獐子島的年報數(shù)據(jù)顯示，公司投資的整個規(guī)模在不斷擴(kuò)大，但公司經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量和其投資活動現(xiàn)金凈流量都是連續(xù)多年為負(fù)值，這說明盲目的擴(kuò)張活動和籌資方式給公司帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。3.信息與溝通。在冷水團(tuán)事件發(fā)生之前，獐子島管理層早在2012年就意識到了深海底播蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險，并大規(guī)?？s減面積，但在這期間公司既沒有向投資者公開揭示風(fēng)險，也沒有加強(qiáng)深海底播檢測予以防患。在冷水團(tuán)事件后，公司僅通過新聞發(fā)布會的形式向公眾闡述了冷水團(tuán)對公司造成的損害，面對社會各界的質(zhì)疑，卻沒有做出詳細(xì)的說

5、明和解釋。獐子島公司沒有及時準(zhǔn)確的做出信息披露和溝通給投資者造成了巨大損失。4.控制活動。根據(jù)其年報中風(fēng)險提示中已經(jīng)表明公司具有健全的監(jiān)控系統(tǒng)并24小時持續(xù)不斷的對整個海域進(jìn)行監(jiān)控，但至冷水團(tuán)來襲之前并未有任何跡象表明獐子島曾采取過措施來規(guī)避此次的風(fēng)險。公司的控制活動存在重大紕漏。5.內(nèi)部監(jiān)督。獐子島主要業(yè)務(wù)為海產(chǎn)品養(yǎng)殖，由于其產(chǎn)品的特殊性會給盤點(diǎn)造成一定困難，并且公司在對存貨抽樣檢測時，會計師很少全程在場。根據(jù)獐子島的這種難以進(jìn)行核實(shí)的情況，審計機(jī)構(gòu)可以給出有保留意見的審計報告。但是根據(jù)獐子島近幾年來的年報顯示，審計機(jī)構(gòu)都給出了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告。企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，使得程序流于形

6、式，難于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。三、對獐子島內(nèi)部控制整改的建議1.改善內(nèi)部控制環(huán)境。針對獐子島公司在控制環(huán)境中存在的問題，一方面，應(yīng)完善公司組織結(jié)構(gòu)，切實(shí)做到職權(quán)清晰，避免獨(dú)斷專權(quán)的情況出現(xiàn)；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化方面的建設(shè)，提高員工素質(zhì)和專業(yè)技能。2.健全風(fēng)險評估機(jī)制。獐子島公司應(yīng)對海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所存在的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和工作環(huán)境中可能會遇到的種種突發(fā)性風(fēng)險加強(qiáng)評估水平，做好應(yīng)急防范準(zhǔn)備和應(yīng)對措施，健全評估機(jī)制。同時在籌融資方面，公司也應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的籌融資方式，將財務(wù)風(fēng)險盡可能降到最低水平。3.構(gòu)建及時有效的信息與溝通交流機(jī)制。獐子島公司在構(gòu)建及時有效的信息溝通交流機(jī)制方面應(yīng)做

7、到：第一，加強(qiáng)內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建，在保證信息傳遞的安全性和穩(wěn)定性前提下，提高傳遞及時性；第二，健全外部信息披露制度，公司應(yīng)加強(qiáng)與投資者和公眾的溝通交流，提供透明化信息數(shù)據(jù)，保護(hù)他們的利益。4.加強(qiáng)內(nèi)部控制活動。針對獐子島公司在內(nèi)部控制活動中存在的違規(guī)操作、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范和治理混亂等問題，公司應(yīng)首先規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確指向流程中涉及到的具體部門和個人，分工明確；其次，注重公司治理，提高員工個人素質(zhì)，同時加強(qiáng)管理層人員對公司責(zé)任感的培養(yǎng)。5.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的專業(yè)性和存貨難以盤點(diǎn)的復(fù)雜性，無論是年度財務(wù)報表審計還是公司內(nèi)部控制審計都難以對其實(shí)施有效的控制。企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約功能，防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因，充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1 趙天琪.基于coso五要素對獐子島內(nèi)部控制失效案例的分析j.知識經(jīng)濟(jì)，2017（08）.2 張貴祥.獐子島內(nèi)部控制失效案例分析j.中國市場，2