財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記帳方法

1、主擔(dān)人員的財(cái)務(wù)基本知識(shí)研修管理中心觀點(diǎn)一：會(huì)計(jì)是管錢的觀點(diǎn)一：會(huì)計(jì)是管錢的觀點(diǎn)二：會(huì)計(jì)是記帳的觀點(diǎn)二：會(huì)計(jì)是記帳的觀點(diǎn)三：會(huì)計(jì)還能編財(cái)務(wù)報(bào)表觀點(diǎn)三：會(huì)計(jì)還能編財(cái)務(wù)報(bào)表什么是會(huì)計(jì)：什么是會(huì)計(jì)： 1. 1. 會(huì)計(jì)是計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處理并加工經(jīng)濟(jì)信息，并會(huì)計(jì)是計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處理并加工經(jīng)濟(jì)信息，并 將處理結(jié)果與決策者進(jìn)行交流的信息系統(tǒng)。將處理結(jié)果與決策者進(jìn)行交流的信息系統(tǒng)。 2. 2. 會(huì)計(jì)也可以被定義為一種確認(rèn)、計(jì)量和溝通經(jīng)濟(jì)信息會(huì)計(jì)也可以被定義為一種確認(rèn)、計(jì)量和溝通經(jīng)濟(jì)信息 的過(guò)程，它被用來(lái)對(duì)用戶提供信息，作出判斷，進(jìn)行的過(guò)程，它被用來(lái)對(duì)用戶提供信息，作出判斷，進(jìn)行 決策。決策。會(huì)計(jì)可以分為

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分會(huì)計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分。什么是會(huì)計(jì)？什么是會(huì)計(jì)？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)內(nèi)部和外部用戶提供財(cái) 務(wù)信息。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是提供給廣泛的用戶。 其重點(diǎn)在于報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)成果。管理會(huì)計(jì)：主要是對(duì)企業(yè)的管理層提供信息，作為企 業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門進(jìn)行決策的依據(jù)。 沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的模式、不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的控制。n會(huì)計(jì)前提 1）會(huì)計(jì)主體 2）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3 3）會(huì)計(jì)期間（分期核算） 4）貨幣計(jì)價(jià) n會(huì)計(jì)基本原則 1）客觀性原則 6）及時(shí)性原則 11）劃分收益性支出與 2）實(shí)質(zhì)重于形式原則 7）明晰性原則 資本性支出原則 3）相關(guān)性原則 8）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 12）謹(jǐn)慎性原則 4

3、）一貫性原則 9）配比原則 13）重要性原則 5）可比性原則 10）實(shí)際成本原則 以上原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求，以及通行的修正慣例。會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)原則n會(huì)計(jì)前提 1）會(huì)計(jì)主體 2）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3 3）會(huì)計(jì)期間（分期核算） 4）貨幣計(jì)價(jià) n會(huì)計(jì)基本原則 1）客觀性原則 6）及時(shí)性原則 11）劃分收益性支出與 2）實(shí)質(zhì)重于形式原則 7）明晰性原則 資本性支出原則 3）相關(guān)性原則 8）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 12）謹(jǐn)慎性原則 4）一貫性原則 9）配比原則 13）重要性原則 5）可比性原則 10）實(shí)際成本原則 以上原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求，以及通行的修正慣例。會(huì)計(jì)主體和會(huì)

4、計(jì)原則n復(fù)式記帳的原則：借貸記賬法n會(huì)計(jì)等式:有借必有貸借貸必相等 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)記賬方法財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者- 企業(yè)所有者- 管理者- 審計(jì)人員除此以外，一些個(gè)人、集團(tuán)、組織、機(jī)構(gòu)也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣，如：- 股票投資人- 政府- 雇員- 債權(quán)人- 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手- 潛在的所有者、債權(quán)人、雇員或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 資產(chǎn)負(fù)債表 ( Balance Sheet ) 損益表 ( Profit and Loss Statement ) 現(xiàn)金流量表 ( Cash Flow Statement ) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 ( Notes to the financial statements ) 目的:

5、- 幫助投資人決定是否進(jìn)入、退出對(duì)企業(yè)的投資； - 幫助管理者在董事會(huì)的授權(quán)下管理公司； - 為內(nèi)部控制、保險(xiǎn)和防止差錯(cuò)的產(chǎn)生提供基礎(chǔ)財(cái) 務(wù)信息； - 為政府監(jiān)督企業(yè)行為、征收稅款提供財(cái)務(wù)依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表Balance SheetB/S資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 特點(diǎn): 針對(duì)某一會(huì)計(jì)實(shí)體, 如: MC 針對(duì)該會(huì)計(jì)實(shí)體的某一特定時(shí)點(diǎn), 如:年末/月末 注重于該會(huì)計(jì)實(shí)體的資源（資產(chǎn)）和財(cái)務(wù)來(lái)源（負(fù)債和資本） 描述財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) （ASSETS=LIABILITIES+CAPITAL） 描述流動(dòng)性和償債能力 定義: 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者 權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)表. MC2003年1月末

6、和2月末的B/S表 MC2003年1至2月的B/S表資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 為什么要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債情況? 了解企業(yè)擁有什么樣的經(jīng)濟(jì)資源,這些資源是如何 分布的; 了解企業(yè)的資金的來(lái)源, 分析企業(yè)的資金結(jié)構(gòu); 了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、債務(wù)水平和償債能力; 了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì).資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 資產(chǎn)負(fù)債 期末資金凈余額為382百萬(wàn)元 (比去年減少31百萬(wàn)元)76830日53430日76830日53430日貨幣資金38215日41323日應(yīng) 付 帳 款98138日83347日應(yīng)收帳款37315日27315日短 期 債 務(wù)482日1126日短期債權(quán)361日694日短 期 借 款0_日0_日存

7、貨37014日26115日計(jì)1,16145日1,01657日計(jì)1,02940日94553日長(zhǎng)期投資452日453日實(shí) 收 資 本25110日25114日固定資產(chǎn)1305日935日未分配利潤(rùn)813日1086日累計(jì)折舊572日392日本 年 利 潤(rùn)803日272日計(jì)1185日996日計(jì)25010日17010日1,27950日1,11563日1,27950日1,11563日流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)3個(gè)月平均銷售2003年12月末項(xiàng) 目2002年12月末借 方3個(gè)月平均銷售流動(dòng)負(fù)債資 本2003年12月末2002年12月末貸 方項(xiàng) 目合 計(jì)合 計(jì)(單位:百萬(wàn)元)資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)等式負(fù)負(fù)

8、債債所有者權(quán)益所有者權(quán)益資資 產(chǎn)產(chǎn)( 單位:百萬(wàn)元 )- 處于企業(yè)一般性業(yè)務(wù)循環(huán)中處于企業(yè)一般性業(yè)務(wù)循環(huán)中; ;- -企業(yè)為了短期企業(yè)為了短期( (通常在通常在1212個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi)) ) 目的而持有目的而持有; ;- -屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物. .資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S)流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資流動(dòng)資產(chǎn)1,016 流 動(dòng) 負(fù) 債945長(zhǎng)期投資45 所有者權(quán)益170固定資產(chǎn)54合計(jì)1,115 合計(jì)1,115在一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)在一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)包括短期借款、應(yīng)付帳款等包括短期借款、應(yīng)付帳款等資資 產(chǎn)產(chǎn) 資資 產(chǎn)產(chǎn) 是是 -

9、過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的 - 由企業(yè)擁有或控制的 - 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的 - 各種經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 資產(chǎn)負(fù)債 期末資金凈余額為382百萬(wàn)元 (比去年減少31百萬(wàn)元)76830日53430日76830日53430日貨幣資金38215日41323日應(yīng) 付 帳 款98138日83347日應(yīng)收帳款37315日27315日短 期 債 務(wù)482日1126日短期債權(quán)361日694日短 期 借 款0_日0_日存貨37014日26115日計(jì)1,16145日1,01657日計(jì)1,02940日94553日長(zhǎng)期投資452日453日實(shí) 收 資 本25110日25114日固定資產(chǎn)1305日935日未分

10、配利潤(rùn)813日1086日累計(jì)折舊572日392日本 年 利 潤(rùn)803日272日計(jì)1185日996日計(jì)25010日17010日1,27950日1,11563日1,27950日1,11563日流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)3個(gè)月平均銷售2003年12月末項(xiàng) 目2002年12月末借 方3個(gè)月平均銷售流動(dòng)負(fù)債資 本2003年12月末2002年12月末貸 方項(xiàng) 目合 計(jì)合 計(jì)(單位:百萬(wàn)元)資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S)負(fù)負(fù) 債債 負(fù) 債 是 - 是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,或者說(shuō)是一項(xiàng)義務(wù) - 是需要企業(yè)償還的 - 清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出 - 是企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)的一種后果資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 資產(chǎn)負(fù)債 期末資金凈余

11、額為382百萬(wàn)元 (比去年減少31百萬(wàn)元)76830日53430日76830日53430日貨幣資金38215日41323日應(yīng) 付 帳 款98138日83347日應(yīng)收帳款37315日27315日短 期 債 務(wù)482日1126日短期債權(quán)361日694日短 期 借 款0_日0_日存貨37014日26115日計(jì)1,16145日1,01657日計(jì)1,02940日94553日長(zhǎng)期投資452日453日實(shí) 收 資 本25110日25114日固定資產(chǎn)1305日935日未分配利潤(rùn)813日1086日累計(jì)折舊572日392日本 年 利 潤(rùn)803日272日計(jì)1185日996日計(jì)25010日17010日1,27950日1

12、,11563日1,27950日1,11563日流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)3個(gè)月平均銷售2003年12月末項(xiàng) 目2002年12月末借 方3個(gè)月平均銷售流動(dòng)負(fù)債資 本2003年12月末2002年12月末貸 方項(xiàng) 目合 計(jì)合 計(jì)(單位:百萬(wàn)元)資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是 - 資產(chǎn)減去負(fù)債以后的剩余價(jià)值 - 不能脫離資產(chǎn)和負(fù)債而存在資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S) 資產(chǎn)負(fù)債 期末資金凈余額為382百萬(wàn)元 (比去年減少31百萬(wàn)元)76830日53430日76830日53430日貨幣資金38215日41323日應(yīng) 付 帳 款98138日8334

13、7日應(yīng)收帳款37315日27315日短 期 債 務(wù)482日1126日短期債權(quán)361日694日短 期 借 款0_日0_日存貨37014日26115日計(jì)1,16145日1,01657日計(jì)1,02940日94553日長(zhǎng)期投資452日453日實(shí) 收 資 本25110日25114日固定資產(chǎn)1305日935日未分配利潤(rùn)813日1086日累計(jì)折舊572日392日本 年 利 潤(rùn)803日272日計(jì)1185日996日計(jì)25010日17010日1,27950日1,11563日1,27950日1,11563日流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)3個(gè)月平均銷售2003年12月末項(xiàng) 目2002年12月末借 方3個(gè)月平均銷售流動(dòng)負(fù)債資 本20

14、03年12月末2002年12月末貸 方項(xiàng) 目合 計(jì)合 計(jì)(單位:百萬(wàn)元)資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S)資資 產(chǎn)產(chǎn)(企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源)負(fù)負(fù) 債債( 債債 權(quán)權(quán) 人人 )所有者權(quán)益所有者權(quán)益( 股股 權(quán)權(quán) 人人 )資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)持有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是從哪里來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S)損 益 表Profit & Loss StatementP/L損 益 表 (P/L) 特點(diǎn): 針對(duì)某一會(huì)計(jì)實(shí)體, 如: MC 針對(duì)該會(huì)計(jì)實(shí)體的某一特定期間, 如:年度/月度 描述的是該會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果 定義: 損益表是描述某一會(huì)計(jì)實(shí)體在某一特定期間的經(jīng)營(yíng) 成果的財(cái)務(wù)報(bào)表. MC2003年1至2月的P/

15、L表 MC2003年1月末和2月末的P/L表 收 支金金 額額銷售比銷售比3,980100%7,283100%3,303183%銷售毛利49712.5%1,10415.2%607222% 銷售增益607進(jìn)口代理收入381.0%420.6%4111% 銷售費(fèi)用增477國(guó)內(nèi)代理收入591.5%360.5%2361% 其他收入11咨 詢 服 務(wù) 費(fèi)200.5%280.4%8140% 固定費(fèi)用增8361415.4%1,21016.6%596197% 營(yíng)業(yè)外減173508.8%82711.4%477236%(計(jì))532646.6%3835.3%119145%人件費(fèi)992.5%1542.1%55156%一

16、 般 管 理 費(fèi)1052.6%1331.8%28127%2045.1%2873.9%83141%601.5%961.3%36160%利息100.3%70.1%370%營(yíng) 業(yè) 外 收 支230.6%90.1%1439%330.8%160.2%1748%270.7%801.1%53296%收支增減原因計(jì)劃計(jì)劃稅前利潤(rùn)項(xiàng)目收入合計(jì)銷售費(fèi)用邊際利潤(rùn)固定費(fèi)用銷售收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利息/營(yíng)業(yè)外合計(jì)2003年1-12月(單位:百萬(wàn)元)去年比2002年1-12月實(shí)際損 益 表 (P/L)支出管理 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中, 只有一種成本概念: 即產(chǎn)品成本, 由企業(yè)經(jīng)營(yíng)中投入的材料費(fèi)用, 人 件費(fèi)用和其他費(fèi)用組成. 而在管理中,

17、 通常有兩個(gè)成本概念: 即固定成本和變動(dòng)成本 (也稱固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用).固定成本和變動(dòng)成本 固定成本 在一定時(shí)期內(nèi), 業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變動(dòng)而成本保持相對(duì) 穩(wěn)定的, 稱之為固定成本. 如: 折舊費(fèi)、房租、管理人員工資等等業(yè)務(wù)量成本0固定成本和變動(dòng)成本 變動(dòng)成本 在一定時(shí)期內(nèi), 業(yè)務(wù)量發(fā)生增減變動(dòng)而成本也隨之發(fā) 生正比例變動(dòng)的, 稱之為變動(dòng)成本. 如: 銷售費(fèi)用、物流費(fèi)用、CS費(fèi)用等等業(yè)務(wù)量成本 0 100 200 300 400 50040302010 單位變動(dòng)成本和單位固定成本單位變動(dòng)成本和單位固定成本 單位變動(dòng)成本不隨業(yè)務(wù)量增減而變動(dòng)單位變動(dòng)成本不隨業(yè)務(wù)量增減而變動(dòng), 是相對(duì)固定的是相對(duì)固定

18、的. V(變動(dòng)成本變動(dòng)成本) = b(單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本) x(業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量) 單位固定成本卻與業(yè)務(wù)量呈反比例關(guān)系單位固定成本卻與業(yè)務(wù)量呈反比例關(guān)系. F(固定成本固定成本) = a 總成本等于變動(dòng)成本加固定成本總成本等于變動(dòng)成本加固定成本 C = F + V = a + bx 業(yè)務(wù)量a 0 100 200 300 400 500302010bx成本固定成本和變動(dòng)成本損益平衡分析人們往往認(rèn)為: 在現(xiàn)有的銷售和成本水平之下, 銷售利潤(rùn)的增減變 動(dòng)一定與銷售量的增減變動(dòng)成正比例關(guān)系.而實(shí)際上是 : 銷售利潤(rùn)增減變動(dòng)的幅度, 一般大于銷售量變動(dòng)的 幅度. 因?yàn)? 隨著銷售量的增加, 分?jǐn)偟矫恳?/p>

19、單位上 的固定成本隨之減少.利潤(rùn)業(yè)務(wù)量400100 0 500 1000 1500銷 售 單 價(jià)a銷 售 數(shù) 量b銷 售 額c= ab單 位 變動(dòng) 成 本d變 動(dòng) 成 本e= bd固 定 成 本f利 潤(rùn)c-e-f1 0 01 01 ,0 0 0 100%4 04 0 05 0 0 1 0 0 100%1 0 01 51 ,5 0 0 150%4 06 0 05 0 0 4 0 0 400%1 0 0 5 5 0 0 50%4 02 0 05 0 0-2 0 0 - 40%損益平衡點(diǎn): 也叫盈虧分界點(diǎn), 損益分歧點(diǎn). 是指 銷售數(shù)量達(dá)到某一點(diǎn)時(shí), 企業(yè)的銷售 收入與成本相等, 不虧不盈.計(jì)算多品

20、種損益平衡點(diǎn)的三個(gè)步驟: 計(jì)算限界利益(邊際貢獻(xiàn))和限界利益率 確定損益平衡點(diǎn)的銷售量 調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響損益平衡分析限界利益(邊際貢獻(xiàn))和限界利益率: 每增加一個(gè)單位的產(chǎn)品銷售可以提供的毛利. 限界利益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本 或 =銷售收入-變動(dòng)成本 限界利益率=限界利益/銷售收入2000年實(shí)際項(xiàng) 目金 額銷售比計(jì)劃比去年比2000年計(jì)劃99年實(shí)際銷售收入銷售成本2,7002,350100% 87.0 90%91135% 1343,0002,580100%86.02,0001,760100% 88.0 銷售毛利350 13.0 83 146420 14.0240 12.0銷售費(fèi)用220

21、 8.1 105 157210 7.0140 7.0限界利益130 4.9 62 130210 7.0100 5.0人 件 費(fèi)80 3.0 94 10785 2.875 3.8一般管理費(fèi)40 1.5 80 10050 1.740 2.0固定費(fèi)用120 4.5 89 104135 4.5115 5.8營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10 0.4 13 -75 2.5150.8 利 息4 0.1 27 8015 0.55 0.2稅前利潤(rùn)6 0.3 10 -60 2.0201.0損益平衡分析損益平衡點(diǎn)的銷售量: 限界利益恰好彌補(bǔ)全部固定成本時(shí), 這時(shí)的銷售量就是損益平 衡點(diǎn)的銷售量.以后,每增加一個(gè)單位的銷售收入, 增加部

22、分的 限界利益全部是企業(yè)的利潤(rùn). 損益平衡點(diǎn)的銷售量限界利益率 = 固定成本 損益平衡點(diǎn)的銷售量損益平衡點(diǎn)的銷售量 = = 固定成本固定成本/ /限界利益率限界利益率2000年實(shí)際項(xiàng) 目金 額銷售比計(jì)劃比去年比2000 年計(jì)劃99年實(shí)際銷售收入變動(dòng)成本2,7002,570100% 85.1 90%92135% 1353,0002,790100%83.02,0001,900100% 85.0限界利益130 4.9 62 130210 7.0100 5.0 固定成本124 4.6 83 103150 5.0120 6.0稅前利潤(rùn)6 0.3 10 -60 2.0201.0 損益平衡點(diǎn)2,530 94

23、.0 118 1052,143 71.02,400120.0損益平衡分析實(shí) 績(jī)殼上比殼上比實(shí) 績(jī)殼上比實(shí) 績(jī)殼上比實(shí) 績(jī)殼上比殼上比 銷 售 收 入銷 售 收 入63,411100.038,609100.024,559100.080,524100.0銷 售 毛 利12,57319.88,26121.45,09220.715,02618.7收 入 合 計(jì)收 入 合 計(jì)12,57319.88,26121.45,09220.715,02618.7銷 售 促 進(jìn) 費(fèi)7,74312.24,25311.03,11412.79,57511.9廣 告 宣 傳 費(fèi)6081.03761.02501.08081.0

24、 一 次 物 流 費(fèi)9281.58182.14091.71,1211.4 二 次 物 流 費(fèi)7571.24701.22130.97620.9其 他 銷 售 費(fèi)8531.35831.53631.51,1841.5 銷 售 直 接 費(fèi) 計(jì)10,88917.26,50016.84,34917.713,45016.7 邊邊 際際 利利 益益1,6842.71,7614.67433.01,5762.0 中 方 人 件 費(fèi)2300.41250.31120.53290.4 外 方 人 件 費(fèi)10.0 人 件 費(fèi) 計(jì)2300.41250.31120.53300.4 可 控 制 費(fèi) 用2140.31510.48

25、90.41600.2 一 般 管 理 費(fèi)3420.51980.51490.62870.4 固固 定定 費(fèi)費(fèi) 計(jì)計(jì)5720.93230.82611.16170.8 配 賦 費(fèi) 用 計(jì)5790.92660.72330.96820.8 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 利利 益益5330.81,1723.02491.02770.3 營(yíng) 業(yè) 外 收 支1950.3670.2780.32870.4 稅稅 前前 利利 益益3380.51,1052.91710.7-10-0.0 損 益 分 歧 點(diǎn)50,6848014,3823718,90777.081,035100.6項(xiàng) 目北京 大連 濟(jì)南 上海變動(dòng)成本區(qū)金額業(yè)務(wù)量固定成本區(qū)利

26、潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)銷售收入線總成本線損益平衡點(diǎn)損益平衡分析調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響: 限界利益率高的產(chǎn)品多銷售時(shí), 實(shí)際的損益平衡點(diǎn)會(huì)低于計(jì)劃 的損益平衡點(diǎn); 反之, 限界利益率低的產(chǎn)品多銷售時(shí), 實(shí)際的 損益平衡點(diǎn)會(huì)偏高.分產(chǎn)品別計(jì)算損益平衡點(diǎn) 由于MC銷售的產(chǎn)品基本上相互獨(dú)立, 相應(yīng)的變動(dòng)成本(銷售成 本和銷售費(fèi)用)可以分開(kāi), 只要將固定成本(固定費(fèi)用)按照一定比 例配賦到各產(chǎn)品, 就可以計(jì)算產(chǎn)品別的損益平衡點(diǎn). X=(產(chǎn)品別銷售收入-產(chǎn)品別損益平衡點(diǎn))產(chǎn)品別限界利益率 X = 0 達(dá)到損益平衡 X 0 開(kāi)始贏利 X 0 正在虧損損益平衡分析損益平衡分析 X=(產(chǎn)品別銷售收入-產(chǎn)品別損益平衡點(diǎn))產(chǎn)品

27、別限界利益率產(chǎn) 品 別A 產(chǎn) 品 預(yù) 測(cè)B產(chǎn) 品 預(yù) 測(cè)C 產(chǎn) 品 預(yù) 測(cè)銷 售 收 入銷 售 成 本銷 售 費(fèi) 用1 5 ,0 0 01 3 ,2 0 06 0 0100%88.0 4.03 ,0 0 02 ,6 0 02 8 0100%86.7 9.32 ,0 0 01 ,9 4 04 0100% 97.0 2.0限 界 利 益1 ,2 0 0 8.01 2 0 4.02 0 1.0 固 定 成 本9 0 0 6.08 0 2.77 0 3.5稅 前 利 潤(rùn)3 0 0 2.04 0 1.35 02.5 損 益 平 衡 點(diǎn)11 ,2 5 0 75.02 ,0 0 0 66.77 ,0 0 0

28、350.0 假設(shè): A產(chǎn)品銷售11,500元, B產(chǎn)品銷售3,500元, C產(chǎn)品銷售3,000元 X=(11,500-11,250)8% + (3,500-2,000) 4% + (3,000-7,000)1% = 20 + 60 - 40 = 0 說(shuō)明在這一銷售量時(shí), 企業(yè)盈虧平衡, 如再增加銷售將贏利. 11,500+3,500+3,000=18,000 20,250=11,250+2,000+7,000成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)杠桿 成本結(jié)構(gòu)是指固定成本與變動(dòng)成本之間的比率。A 公司B公司C 公司銷售收入銷售成本銷售費(fèi)用500,000200,000100,000100% 40.0 20.0500,0

29、00200,000200,000100%40.040.0500,00040,00010,000100% 8.0 2.0限界利益200,000 40.0100,000 20.0450,000 90.0 固定成本150,000 30.050,000 10.0400,000 80.0稅前利潤(rùn)50,000 10.050,000 10.050,000 10.0 假定：每個(gè)公司的銷售收入都增加了10%（50,000）。 則對(duì)各個(gè)公司的稅前利潤(rùn)影響如下： （銷售增加額限界利益率利潤(rùn)增加額） 利潤(rùn)增加% A公司 50,000 40% 20,000 + 40% B公司 50,000 20% 10,000 + 2

30、0% C公司 50,000 90% 45,000 + 90%成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)杠桿 結(jié)論：在一個(gè)公司的成本結(jié)構(gòu)中，固定成本所占的比例越大， 銷售收入的變化對(duì)利潤(rùn)的沖擊越大。A 公司B公司C 公司銷售收入銷售成本銷售費(fèi)用500,000200,000100,000100% 40.0 20.0500,000200,000200,000100%40.040.0500,00040,00010,000100% 8.0 2.0限界利益200,000 40.0100,000 20.0450,000 90.0 固定成本150,000 30.050,000 10.0400,000 80.0稅前利潤(rùn)50,000 10.

31、050,000 10.050,000 10.0 高變動(dòng)成本 高固定成本 B公司變動(dòng)費(fèi)用比率高，限界利益率低，利潤(rùn)受到的影響?。?C公司變動(dòng)費(fèi)用比率低，限界利益率高，利潤(rùn)受到的影響大； A公司介于兩者之間。成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)杠桿 企業(yè)在其成本結(jié)構(gòu)中運(yùn)用固定成本的程度叫做經(jīng)營(yíng)杠桿。 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù) = 限界利益 / 利潤(rùn) 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)： A公司 200,000 / 50,000 4 B公司 100,000 / 50,000 2 C公司 450,000 / 50,000 9 當(dāng)銷售增加10%時(shí)，利潤(rùn)增加： A公司 10% 4 40% B公司 10% 2 20% C公司 10% 9 90%A 公 司B公 司

32、C 公 司銷 售 收 入銷 售 成 本銷 售 費(fèi) 用500,000200,000100,000100% 40.0 20.0500,000200,000200,000100%40.040.0500,00040,00010,000100% 8.0 2.0限 界 利 益200,000 40.0100,000 20.0450,000 90.0 固 定 成 本150,000 30.050,000 10.0400,000 80.0稅 前 利 潤(rùn)50,000 10.050,000 10.050,000 10.0現(xiàn)金流量表Cash Flow StatementC/F編制現(xiàn)金流量表的目的為使用者提供企業(yè)在一定期

33、間的現(xiàn)金流量信息，以便與使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有健康的現(xiàn)金流動(dòng)，將是致命的。- 許多新生的企業(yè)雖然有利潤(rùn)，但是倒閉了；- 許多歷史悠久的企業(yè)由于資金情況惡化，倒閉了；- 許多非常有前景的企業(yè)困于資金狀況惡化而停頓了；- 一些企業(yè)保有大量的閑置資金而沒(méi)有效地利用；- P/L表和B/S表只涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)在某一時(shí)段或某一時(shí) 點(diǎn)的好壞，并沒(méi)有涉及到資金周轉(zhuǎn)的好壞。編制現(xiàn)金流量表的目的例如：企業(yè)銷售了100萬(wàn)元，回收了70%。為了完成 銷售目標(biāo)，花費(fèi)促銷費(fèi)用、物流費(fèi)用60萬(wàn)元。 后期即將發(fā)生人件費(fèi)、房租等10萬(wàn)元；固定資 產(chǎn)投資30萬(wàn)

34、元用于擴(kuò)大生產(chǎn)。 利潤(rùn)：100萬(wàn)元60萬(wàn)元10萬(wàn)元 = 30萬(wàn)元 （30%） 資金：100萬(wàn)元70%60萬(wàn)元10萬(wàn)元30萬(wàn)元 = -30萬(wàn)元現(xiàn)金流量表完整地描述了企業(yè)在資金管理方面是如何運(yùn)作的。它可以告訴使用者企業(yè)的資金從期初的水平變化到期末的水平經(jīng)過(guò)了怎樣的流入和流出，資金是如何分配的，是否合理。現(xiàn)金流的分類現(xiàn)金流量表記錄了某一時(shí)期現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)方面的流入和流出。- 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量- 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量- 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流動(dòng)的分類經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng)投 資 活 動(dòng)籌 資 活 動(dòng)現(xiàn)金流入銷售貨物和提供服務(wù)取得的收入取得利息收入出售固定資產(chǎn)取得的收入收回投資、出售股份取

35、得的收入取得投資收益吸收投資取得借款現(xiàn)金流出采購(gòu)存貨支付員工工資交納稅金支付借款利息采購(gòu)固定資產(chǎn)投資于股票和債權(quán)分配股利回購(gòu)股份償還債務(wù)編制單位：松下電器（中國(guó)）有限公司單位：千元附注金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4,715,643收到的稅費(fèi)返還1,280收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)4,716,923購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金-3,736,544 支付給職工的工資-81,150 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-113,116 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-195,873 現(xiàn)金流出小計(jì)-4,126,683 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~59

36、0,240二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金1,924處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額495收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)2,419購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金-23,617 投資所支付的現(xiàn)金-52,000 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)-75,617 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-73,198 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金7,440,500收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)7,440,500償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金-7,636

37、,500 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金-8,451 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-4,441 現(xiàn)金流出小計(jì)-7,649,392 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-208,892 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額308,150項(xiàng) 目現(xiàn)金流量表2002年度2001年末現(xiàn)金 104,970千元2002年凈增加 308,150千元2002年末現(xiàn)金 413,120千元現(xiàn)金流量表分析1. 現(xiàn)金持有量有了大幅度的增加?，F(xiàn)金流量表分析銷售商品、提供勞務(wù)取得了大量的現(xiàn)金，支付完購(gòu)買商品及工資等費(fèi)用后，還有590,240千元的現(xiàn)金。一、

38、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4,715,643收到的稅費(fèi)返還1,280收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)4,716,923購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金-3,736,544 支付給職工的工資-81,150 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-113,116 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-195,873 現(xiàn)金流出小計(jì)-4,126,683 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~590,240現(xiàn)金流量表分析由于有新的對(duì)外投資及有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出的有大量的現(xiàn)金流出；但投資收回的金額很少，因此投資活動(dòng)流出了現(xiàn)金 73,198千元。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到

39、的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金1,924處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額495收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)2,419購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金-23,617 投資所支付的現(xiàn)金-52,000 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)-75,617 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-73,198 現(xiàn)金流量表分析5. 公司利用發(fā)行銀行貸款籌集了7,440,500千元，但在當(dāng)期就 償還借款，同時(shí)還償還了前期的債務(wù)196,000千元。 當(dāng)期因支付利息又支出了現(xiàn)金8,451千元。 籌資活動(dòng)使現(xiàn)金流出了208,892千元。三、

40、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金7,440,500收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)7,440,500償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金-7,636,500 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金-8,451 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-4,441 現(xiàn)金流出小計(jì)-7,649,392 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-208,892 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 財(cái)務(wù)報(bào)表中有大量的數(shù)據(jù)，從這些數(shù)據(jù)中我們能 看到什么？（一）變現(xiàn)能力比率（二）資產(chǎn)管理比率（三）負(fù)債比率（四）盈利能力比率 一、變現(xiàn)能力比率1）流動(dòng)比率 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)比率可以反映短期償債能

41、力。2）速動(dòng)比率 速動(dòng)比率是從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨部分，再除以流動(dòng)負(fù)債的比值 速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）流動(dòng)負(fù)債 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析二、資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率。1）營(yíng)業(yè)周期 是指從取得存貨開(kāi)始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。 營(yíng)業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 在流動(dòng)資產(chǎn)中,存貨所占的比重較大。存貨的流動(dòng)性，將直接影響企業(yè)的流動(dòng)比率，因此，必須重視對(duì)存貨的分析。 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) : 庫(kù)存天數(shù). 反映了企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)用的效率.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=期末庫(kù)存余額銷售成本30天財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 MC的計(jì)算方法： 庫(kù)存天數(shù)=庫(kù)存金額/前3個(gè)月平均銷售

42、（1-毛利率）30天 庫(kù)存天數(shù)=庫(kù)存金額/次月銷售成本30天 庫(kù)存金額=次月銷售成本/30天庫(kù)存天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率 : 庫(kù)存資金利用效率. 一般按照月、季、年計(jì)算 存貨周轉(zhuǎn)率=報(bào)告期銷售成本日平均庫(kù)存金額1月2月3月4月銷售收入125,0001,100,000350,000470,000銷售成本100,000800,000300,000400,000庫(kù)存商品200,0001,000,000300,000200,000存貨周轉(zhuǎn)率0.5次0.8次1.0次2.0次方法一: 各月存貨周轉(zhuǎn)率 = 0.5+0.8+1.0+2.0 = 4.3(次)方法二: 銷售成本/平均庫(kù)存 = 1,600,000/425,0

43、00 = 3.8(次)方法三: 銷售成本/4月末庫(kù)存 = 1,600,000/200,000 = 8.0(次)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)分析3）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)及時(shí)收回應(yīng)收帳款，不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，也反映出企業(yè)管理應(yīng)收帳款方面的效率。MC從1994年到2002年，不能回收的應(yīng)收帳款進(jìn)金額是：33,632千元應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=（平均應(yīng)收帳款360）銷售收入財(cái)務(wù)指標(biāo)分析MC的債權(quán)滯留日數(shù):當(dāng)應(yīng)收帳款當(dāng)月銷售 債權(quán)滯留日數(shù)債權(quán)滯留日數(shù)=(=(應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款- -當(dāng)月銷售當(dāng)月銷售) )前月銷售前月銷售3030天天+30+30天天當(dāng)(應(yīng)收帳款-當(dāng)月銷售)前月銷售 債權(quán)滯留日數(shù)債權(quán)滯留日數(shù)=(=(應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款- -