企業(yè)所得稅要點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅要點(diǎn)第一章 總 則一、納稅人1、納稅人可分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括中國的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)居民企業(yè)：1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立 2）依照外國法律在外國或外地區(qū)成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè)，對境內(nèi)、境外的所得，納稅實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)1)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的對來源于中國境內(nèi)的所得，納稅；對來源于中國境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅2)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，對來源于中國境內(nèi)的所得，納稅實(shí)際聯(lián)系: 要么擁有股權(quán)、債權(quán)，要么掌控財(cái)產(chǎn)，由此有所得2、企業(yè)企業(yè)所得稅法中的企業(yè)

2、，是廣義的企業(yè)境內(nèi)企業(yè)：依照中國法律、行政法規(guī)成立的（企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他取得收入的組織），四種境外企業(yè)：依照外國法律成立的（企業(yè)、其他取得收入的組織），兩種非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人，1）經(jīng)常代簽合同，2）儲存、交付貨物，滿足其一即視為設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所二、所得來源地的確認(rèn)1、銷售貨物，交易活動發(fā)生地2、提供勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生地3、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不動產(chǎn)所在地4、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方所在地5、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被投資方所在地6、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，分配方所在地7、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，支付方/負(fù)擔(dān)方所在地三、稅率1、基本稅率25%2、非居民企業(yè)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)或與機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，適用

3、稅率20%，實(shí)際征收按10%3、小型微利企業(yè)，20%，如果年度應(yīng)稅所得10萬，所得減按50%4、高新技術(shù)企業(yè)，15；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%；投資超過80億，或小0.25微米集成電路，減按15%；西部大開發(fā)項(xiàng)目主營收入70%，按15%稅率第二章 應(yīng)納稅所得額一、一般規(guī)定1、公式（直接算法）應(yīng)納稅所得額 收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（間接算法）應(yīng)納稅所得額年度會計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減2、原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)收款權(quán)，權(quán)發(fā)生，記收入；責(zé)付款責(zé)，責(zé)發(fā)生，記支出；實(shí)質(zhì)重于形式原則（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式）3、收入的形式貨幣形式，通常按面額計(jì)賬非貨幣形式，按

4、公允價(jià)值（市場價(jià)格）計(jì)賬4、收入的內(nèi)容收入總額包含：貨勞轉(zhuǎn)讓股紅利，利息租金特贈他5、一般收入的確認(rèn)時(shí)間l 銷售貨物收入1）托收承付，辦妥手續(xù)2）預(yù)收賬款，發(fā)出商品3）需安裝檢驗(yàn)，接受并裝檢完畢（安裝較簡單，發(fā)出可確認(rèn)）4）手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，收到代銷清單l 勞務(wù)收入1）安裝費(fèi)、廣告制作、開發(fā)軟件，完工進(jìn)度2）宣傳媒介費(fèi)，現(xiàn)于公眾3）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動，活動發(fā)生4）長期重復(fù)勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生5）特許權(quán)相關(guān)勞務(wù)，服務(wù)發(fā)生6）純身份會員費(fèi)，收費(fèi)確認(rèn)7）有優(yōu)惠會員費(fèi)，優(yōu)惠期分期確認(rèn)l 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)，轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，并且完成股權(quán)變更手續(xù)其他，參照銷售貨物l 股息、紅利收入一般情況，利潤

5、分配決定日l 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，合同約定應(yīng)付日l 接受捐贈收入，實(shí)際收到日l 其他收入，有規(guī)定，按規(guī)定，無規(guī)定，按約定，無約定，按發(fā)生二、特殊規(guī)定l 特殊收入的確認(rèn)時(shí)間：分期收款按約定。售后回購先計(jì)銷，回購商品按購進(jìn)。融資銷售作負(fù)債，高價(jià)購回差利息。以舊換新確認(rèn)新，換回舊的按購進(jìn)。商業(yè)折扣按折后?，F(xiàn)金折扣按折前，實(shí)際發(fā)生扣財(cái)費(fèi)。折讓退回沖當(dāng)期。買一贈一按公允，比例分?jǐn)傋鞔_認(rèn)。持續(xù)超過十二月，年內(nèi)進(jìn)度完成量。產(chǎn)品分成分得時(shí)，公允價(jià)值定收入。視同銷售：所有權(quán)改變，且非勞保；移至境外三、不征稅收入和免稅收入1、 不征稅收入財(cái)政撥款行政費(fèi)，政府基金財(cái)資金。注意：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形

6、成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、免稅收入國債利息的收入。居民企業(yè)股紅利，機(jī)構(gòu)長持股紅利，不足十二月不免。符合條件非盈利。注意：非營利組織營利性活動收入，因政府購買服務(wù)取得收入，要征企業(yè)所得稅。3、不征稅收入免稅收入。不征稅收入，不納入征稅范圍。免稅收入，屬于稅收優(yōu)惠，對應(yīng)稅所得按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定免予征收。四、稅前扣除1、稅前扣除五原則權(quán)責(zé)發(fā)生、配比、相關(guān)、確定、合理。2、稅前扣除范圍實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出，成費(fèi)稅損他可扣除，但不得重復(fù)扣除。包括：收益性支出和資本性支出，前者直接扣，后

7、者計(jì)提折舊或分期攤銷。3、成本扣除項(xiàng)：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi)注意：視同銷售成本要和視同銷售收入匹配；企業(yè)外銷貨物成本包括不予免征和抵扣的增值稅。4、費(fèi)用扣除項(xiàng)：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。5、稅金扣除項(xiàng)（1）計(jì)入“銷售稅金及其他”直接扣除的有：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加（2）計(jì)入“管理費(fèi)用”直接扣除的有：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，簡記為管房車城?。?）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的“成本”，以后各期分?jǐn)偪鄢挠校很囕v購置稅、購置消費(fèi)品不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)，契稅注意：取得未指明專項(xiàng)用途的稅費(fèi)返還，要增加應(yīng)納稅所得

8、額。6、損失可扣除額實(shí)際損失額責(zé)任人賠償保險(xiǎn)賠款。已作為損失處理之后，又部分收回或全部收回時(shí),計(jì)入當(dāng)期收入7、扣除標(biāo)準(zhǔn)（重點(diǎn)）l 合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除l 職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分l 工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分l 職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2.5%的部分，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除l 五險(xiǎn)一金可扣除，財(cái)經(jīng)責(zé)任可扣除，補(bǔ)充醫(yī)養(yǎng)可扣除。特種安全可扣除。個(gè)人壽財(cái)不扣除，并代扣代繳個(gè)人所得稅。l 向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出，可扣除l 同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金

9、融企業(yè)同期同類貸款利率部分，可扣除l 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，給定債資比例：金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1l 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，向稅負(fù)高的境內(nèi)另一方支付利息，可扣除l 合理的不需要資本化的借款費(fèi)用l 12個(gè)月以上建造發(fā)生的借款，建造期借款費(fèi)用計(jì)入成本（折舊或攤銷），竣工結(jié)算后的借款利息計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期扣除，也不能超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的部分l 匯兌損失，未計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本、未向所有者進(jìn)行利潤分配的，準(zhǔn)予扣除l 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年“貨勞讓他同”的5l 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年“貨勞讓他同” 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。l 計(jì)

10、算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)），提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是，不包含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益等。簡記為：貨勞讓他同l 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的，不得扣除l 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃費(fèi)，租賃期限均勻扣除，即，經(jīng)營租賃分期扣l 固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)，提取折舊費(fèi)用，分期扣除，即，融資租賃提折舊l 經(jīng)營租賃、融資租賃：實(shí)質(zhì)所有權(quán)方提折舊l 按規(guī)定對固定資產(chǎn)提取的折舊，可扣除l 合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除，無限額l 公益性捐贈支出，在年度利潤

11、總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。認(rèn)定條件：（1）公益事業(yè)捐贈（對象條件）；（2）通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團(tuán)體（渠道條件）l 總機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟馁M(fèi)用，準(zhǔn)予扣除l 會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，符合真實(shí)性原則，準(zhǔn)予扣除l 手續(xù)費(fèi)及傭金，支付給具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人的，準(zhǔn)予按標(biāo)準(zhǔn)扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%；其他企業(yè)，按合同金額5%。（注意：資本化及權(quán)益化的手續(xù)費(fèi)、傭金不得扣除），簡記為“人保十”五、不得扣除的項(xiàng)目1、支付給投資者的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

12、；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、行政罰款和被沒收財(cái)物的損失；5、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6、贊助支出（非廣告性質(zhì)）；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、與取得收入無關(guān)的其他支出。9、為投資者或者職工支付的個(gè)人壽險(xiǎn)或個(gè)人財(cái)險(xiǎn)10、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金改變用途的11、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)12、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)13、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息注意：企業(yè)間的罰息、違約金，準(zhǔn)予扣除；罰金和政府對企業(yè)的罰款、沒收財(cái)物，不能扣除六、虧損彌補(bǔ)1、虧損結(jié)轉(zhuǎn)五年2、境外虧不得抵減境內(nèi)盈第三章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)2、固定資產(chǎn)的計(jì)

13、稅基礎(chǔ)l 外購：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出l 自建：竣工結(jié)算前的支出l 融資租入：合同約定付款總額+簽合同相關(guān)費(fèi)用，未約定付款總額：公允價(jià)值+簽合同相關(guān)費(fèi)用l 盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值l 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)l 改建的固定資產(chǎn)：原剩+改建支出3、固定資產(chǎn)法定最短折舊年限房屋建筑20年。飛機(jī)火車和輪船，生產(chǎn)設(shè)備提10年，其他運(yùn)輸提4年。生產(chǎn)經(jīng)營用器具，工具家具提5年，電子設(shè)備提3年。4、下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊扣除非房非建未使用不提，經(jīng)營租入融資租出不提，已足額提取不提，經(jīng)營無關(guān)不提，單獨(dú)估價(jià)入賬土地不提，其他不提

14、（兜底條款）。5、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊方法1）直線法計(jì)算折舊2）投入次月提折舊，停用次月停折舊3）預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)l 外購：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)l 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)7、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的法定最低年限 林木類提10年 畜類提3年8、無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)l 外購：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出l 自行開發(fā)：開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后，至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出l 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)9、無形資產(chǎn)攤銷方法及其最

15、低年限1）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷，準(zhǔn)予扣除。2）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。4）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。10、下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。2）自創(chuàng)商譽(yù)。3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)11、長期待攤費(fèi)用的扣除范圍1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。3）固定資產(chǎn)的大修理支出。4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。12、長期待

16、攤費(fèi)用的攤銷方法及年限1）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除2）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷3）租入固定資產(chǎn)的改建支出，可按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷4）非租入且折舊未完的固定資產(chǎn)改建，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限5）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。13、固定資產(chǎn)的大修理支出：修理支出一半，延長壽命兩年14、存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)1）現(xiàn)金購買的存貨：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)2）非現(xiàn)金方式取得存貨：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：材料費(fèi)+人工費(fèi)+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出15、存貨的成本計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)

17、價(jià)法中選用一種，但不能用后進(jìn)先出法。計(jì)算方法一經(jīng)選用，不得隨意變更16、投資資產(chǎn)的成本1）現(xiàn)金購得的投資資產(chǎn)：購買價(jià)款2）非現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)17、投資資產(chǎn)成本的扣除方法l 對外投資期間，投資資產(chǎn)成本不得扣除l 轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本可扣除18、稅會若有差異，以稅法為準(zhǔn)第四章 稅收優(yōu)惠基本規(guī)定：（1）優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得，否則不得享受優(yōu)惠（2）企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對相關(guān)減免條件進(jìn)行審核。（3）列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。1、優(yōu)惠稅率

18、8; 小型微利企業(yè)，按20%² 非居民企業(yè)中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所在中國境內(nèi)有所得，或非居民企業(yè)中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與該機(jī)構(gòu)場所無聯(lián)系，實(shí)際征收減按10%² 國家規(guī)劃布局重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，按10%² 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%² 投資超過80億，或產(chǎn)品小0.25微米條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%² 設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，2011-2020年，15%² 在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70以上，適用優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營年度起，

19、兩免三減半。減半是在15%的基礎(chǔ)上減半2、稅額減免優(yōu)惠² 種花種茶種飲料，以及香料免一半，農(nóng)業(yè)中藥全部免。² 林木林產(chǎn)全部免。牲畜家禽全部免，其他養(yǎng)殖免一半。² 農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)，遠(yuǎn)洋捕撈全部免。² 政府之間貸款利息免，國際金融組織貸給中國政府或居民企業(yè)的優(yōu)惠貸款利息免。² 證券投資基金利得免。² 地方政府債券利息所得免，中國鐵路建設(shè)債券利得減半。² 重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施，符合條件環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目三免三減半。² 符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，三免三減半。² 新辦軟件企業(yè)，0.8微米集成電路，經(jīng)濟(jì)

20、特區(qū)、浦東新區(qū)08年以后的重點(diǎn)軟件企業(yè)區(qū)域內(nèi)所得，三免三減半² 投資超過80億，或小0.25微米集成電路，減按15%，經(jīng)營15年以上，五免五減半² 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技轉(zhuǎn)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收² 注：技轉(zhuǎn)所得，是指轉(zhuǎn)所有權(quán)和全球獨(dú)占使用權(quán)5年以上² 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，免征（兜底條款）3、稅額抵免優(yōu)惠² 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按設(shè)備投資額的10%抵免稅額，允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5年。² 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企

21、業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，無年限。4、稅基優(yōu)惠加計(jì)扣除² 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，加計(jì)50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。² 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所實(shí)際發(fā)放的工資，加計(jì)100%扣除。5、稅基優(yōu)惠減計(jì)收入² 企業(yè)合理利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)10%收入。² 綜合利用資源，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生

22、產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。6、稅基優(yōu)惠加速折舊1) 由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2) 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。3) 購進(jìn)軟件的企事業(yè)單位經(jīng)核準(zhǔn)，最短折舊或攤銷期可為2年4) 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)購進(jìn)軟件，經(jīng)核準(zhǔn)，最短折舊或攤銷期可為2年5) 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限最短可為3年注意：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定最低年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。7、行業(yè)優(yōu)惠，即征即退² 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策，所退還的

23、稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入。² 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)稅前扣除（無限制比例）財(cái)稅201227號² 集成電路企業(yè)和封裝企業(yè)的再投資退稅（如下表）再投資退稅條件可享受退稅投出方投入方投資期限集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者本企業(yè)不少于5年再投資部分已納稅款的40%投資并辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不少于5年再投資部分已納稅款的80%8、過渡期優(yōu)惠² 原使用15%稅率的企業(yè)地渡期優(yōu)惠：20082011年，逐年按18%、20%、22%、

24、24%稅率適用，到2012年過渡到25%。（過渡期優(yōu)惠不得疊加定期減免稅，也不得疊加減低稅率，但是可以在減半基礎(chǔ)上適用_財(cái)稅200969號）² 原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理利潤分配時(shí)間被分配利潤的來源利潤分配對象所得稅征免規(guī)定 2008年之前2008年1月1日之前形成的累積未分配利潤外國投資者免征2008年以后2008年及以后新增的累積未分配利潤外國投資者征預(yù)提所得稅第五章 應(yīng)納稅額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額2、直接抵免：境外繳納所得稅稅額，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，1）境外所得：居民企業(yè)，中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)，中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所

25、有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2）超過抵免限額的部分，在以后（次年起）五個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)3）按境外稅收法律應(yīng)當(dāng)并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款4）抵免限額=境外所得×中國稅率3、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)（即直接或間接持股20%以上）第六章 源泉扣繳1、源泉扣繳義務(wù)人：1）法定扣繳：支付人為扣繳義務(wù)人2）指定扣繳：工程價(jià)款、勞務(wù)費(fèi)的支付人2、支付：現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付、權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。3、追繳稅款：1）扣繳義務(wù)人未扣繳、無法扣繳，2）納稅人在所得發(fā)生地繳納，納稅人未依法繳納的3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中追繳4）告知追繳

26、理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式4、扣繳稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，報(bào)送扣繳表。第七章 特別納稅調(diào)整1、獨(dú)立交易原則：公平成交價(jià)格、營業(yè)常規(guī)未按照獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)納稅收入、所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。2、合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法，成本加成法，交易凈利潤法、利潤分割法，其他符合獨(dú)立交易原則的方法3、成本分?jǐn)倕f(xié)議須遵循成本與預(yù)期收益相配比的原則。關(guān)聯(lián)企業(yè)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料，而自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、預(yù)約定價(jià)安排：企業(yè)對未來年度定價(jià)原則和計(jì)算方法，提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議5、特

27、別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。該利息為：所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的貸款基準(zhǔn)利率+5%。 提供同期資料和其他有關(guān)資料的，及按規(guī)定免同期資料但提供其他相關(guān)資料，可以只按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。6、以下情況，核定應(yīng)納稅所得額：1）不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料2）提供虛假、不完整資料， 核定應(yīng)納稅所得額方法：1）參照同類、類似企業(yè)利潤率2）成本+合理的費(fèi)用+利潤3）關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例4）其他合理方法7、資本弱化：從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除8、不符合獨(dú)立交

28、易原則，不具有合理商業(yè)目的安排該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整第八章 征收管理1、納稅地點(diǎn)：1）居民企業(yè)：注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地2）非居民企業(yè)：機(jī)構(gòu)、場所所在地；如有多個(gè)機(jī)構(gòu)場所，在主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納；沒有機(jī)構(gòu)場所，扣繳義務(wù)人所在地2、居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅3、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅4、納稅年度：1）公歷1月1日起至12月31日止。2）實(shí)際經(jīng)營期：不足12個(gè)月3）清算期間5、分月或者分季預(yù)繳：方法：預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1）月度、季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳2）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度、季度平均額預(yù)繳，3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。時(shí)間：月份、季度終了之日起十五日內(nèi)，6、匯算清繳：1