銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述(共57頁).ppt

1、1第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)2銀廣夏事件銀廣夏事件3思考思考 對(duì)于企業(yè)虛構(gòu)銷售收入的行為如何實(shí)施對(duì)于企業(yè)虛構(gòu)銷售收入的行為如何實(shí)施審計(jì)程序？審計(jì)程序？ 哪些是必須實(shí)施審計(jì)程序？哪些是必須實(shí)施審計(jì)程序？ 企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中可能存在哪些企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中可能存在哪些造假行為？造假行為？4本章內(nèi)容本章內(nèi)容5銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述1、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)？的業(yè)務(wù)活動(dòng)？2 2、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)、這些業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及哪些主要的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄？6v什么是業(yè)務(wù)循環(huán)？什么是業(yè)務(wù)循環(huán)？v企業(yè)有

2、哪些業(yè)務(wù)循環(huán)？企業(yè)有哪些業(yè)務(wù)循環(huán)？7 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思想財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)思想 了解了解 內(nèi)控內(nèi)控 測(cè)試測(cè)試 內(nèi)控內(nèi)控 評(píng)價(jià)控評(píng)價(jià)控 制風(fēng)險(xiǎn)制風(fēng)險(xiǎn)確定是否修改確定是否修改審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)質(zhì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試性測(cè)試 作出審作出審 計(jì)結(jié)論計(jì)結(jié)論8兩種審計(jì)模式兩種審計(jì)模式9 兩種審計(jì)模式的比較兩種審計(jì)模式的比較10銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧接受顧客訂單客訂單批準(zhǔn)賒批準(zhǔn)賒銷信用銷信用 供貨供貨 運(yùn)貨運(yùn)貨為顧客為顧客開帳單開帳單記錄記錄銷售銷售辦理記辦理記錄收入錄收入辦理記錄辦理記錄銷售退回銷售退回折讓折扣折讓折扣 注銷注銷 壞帳壞帳提取壞提取壞帳準(zhǔn)備帳準(zhǔn)備11銷售與收款循

3、環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 原始憑證原始憑證 記帳憑證記帳憑證顧客訂貨單、銷售單、顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、轉(zhuǎn)帳、收款憑證轉(zhuǎn)帳、收款憑證帳簿帳簿應(yīng)收帳款帳、主營業(yè)務(wù)收應(yīng)收帳款帳、主營業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)帳行存款明細(xì)帳其他其他商品價(jià)目表、顧客付款后的回商品價(jià)目表、顧客付款后的回執(zhí)、壞帳審批表、顧客月末對(duì)執(zhí)、壞帳審批表、顧客月末對(duì)帳單帳單12主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄接受顧客接受顧客訂單訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用 供供 貨

4、貨 裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物向顧客開具賬單向顧客開具賬單主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄商品價(jià)目表、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票銷售發(fā)票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 顧客訂貨單、銷顧客訂貨單、銷售單售單 銷售單銷售單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證13辦理和記錄現(xiàn)金及辦理和記錄現(xiàn)金及 銀行存款收入銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓退回及折扣折讓 記錄銷售記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項(xiàng)通知單、折

5、扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬明細(xì)賬 注銷壞賬注銷壞賬主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 壞賬審批表壞賬審批表 14內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷貨內(nèi)控銷貨內(nèi)控及測(cè)試及測(cè)試收款內(nèi)控收款內(nèi)控及測(cè)試及測(cè)試15銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試測(cè)試方法：觀察測(cè)試方法：觀察16注意：控制目注意：控制目的的檢查憑證檢查憑證清點(diǎn)憑證清點(diǎn)憑證觀察觀察17檢查內(nèi)審報(bào)告檢查內(nèi)審報(bào)告或核查簽字或核查簽字18內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款規(guī)定規(guī)定1 1

6、、 及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)2 2、 銷售收入及時(shí)入帳，不得設(shè)帳外帳、銷售收入及時(shí)入帳，不得設(shè)帳外帳、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款銷售現(xiàn)款3 3、 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款帳齡分析制度和逾應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款帳齡分析制度和逾期應(yīng)收帳款催收制度期應(yīng)收帳款催收制度收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制194 4、按客戶設(shè)置應(yīng)收帳款臺(tái)帳，及時(shí)登記、按客戶設(shè)置應(yīng)收帳款臺(tái)帳，及時(shí)登記客戶情況客戶情況5 5、建立壞帳報(bào)告制度、建立壞帳報(bào)告制度6 6、登記注銷壞帳，做到帳銷案存、登記注銷壞帳，做到帳銷案存7 7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管、應(yīng)收票據(jù)的取得和

7、貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8 8、建立往來款項(xiàng)函證制度、建立往來款項(xiàng)函證制度收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制20銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試21主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)22主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)v內(nèi)容、數(shù)額的合理性、正確性、完內(nèi)容、數(shù)額的合理性、正確性、完整性整性v銷貨退回、銷售折扣與折讓處理的銷貨退回、銷售折扣與折讓處理的適當(dāng)性適當(dāng)性v會(huì)計(jì)處理的正確性會(huì)計(jì)處理的正確性v披露的恰當(dāng)性披露的恰當(dāng)性23主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明、取得或編制

8、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2 2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的合規(guī)性、前后期的一致性。方法的合規(guī)性、前后期的一致性。24具體確認(rèn)收入的時(shí)間具體確認(rèn)收入的時(shí)間預(yù)收帳款銷售方式預(yù)收帳款銷售方式發(fā)出商品發(fā)出商品托收承付銷售方式托收承付銷售方式辦妥托收承付手續(xù)辦妥托收承付手續(xù)委托代銷銷售方式委托代銷銷售方式收到代銷清單收到代銷清單合同中約定安裝調(diào)試合同中約定安裝調(diào)試安裝調(diào)試完畢后安裝調(diào)試完畢后交款提貨方式交款提貨方式收到貨款或取得收收到貨款或取得收 取

9、貨款的權(quán)利取貨款的權(quán)利分期收款銷售方式分期收款銷售方式合同約定的收款日期合同約定的收款日期主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試2526主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試3 3、選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分、選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析析（1 1） 將本期與上期進(jìn)行比較將本期與上期進(jìn)行比較（2 2） 比較本期各月各種收入的波動(dòng)比較本期各月各種收入的波動(dòng)（3 3） 本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較（4 4） 重要客戶的銷售額及毛利率本期與上期比較重要客戶的銷售額及毛利率本期與上期比較4 4、根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在、根據(jù)發(fā)票

10、估算全年收入，檢查是否存在未開或虛開發(fā)票的情況未開或虛開發(fā)票的情況5 5、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、記帳、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、合同一致單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、合同一致27 例：例：X X公司公司20032003年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分未審主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：未審主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本列示如下： 請(qǐng)實(shí)施分析性復(fù)核，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn)請(qǐng)實(shí)施分析性復(fù)核，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由。要說明理由。286 6、實(shí)施銷售

11、的截止測(cè)試（可與、實(shí)施銷售的截止測(cè)試（可與5 5合并）合并） 關(guān)注三個(gè)重要日期：關(guān)注三個(gè)重要日期：開具發(fā)票開具發(fā)票 、記賬、記賬、發(fā)貨發(fā)貨審計(jì)路線審計(jì)路線懷疑虛增收入，選擇由懷疑虛增收入，選擇由“帳簿帳簿” “憑證憑證”路路線線懷疑虛減收入，選擇懷疑虛減收入，選擇銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票帳簿帳簿發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證帳簿帳簿主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試29主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試7 7、結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函證程序，、結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售8 8、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓

12、業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整30 應(yīng)收帳款審計(jì)應(yīng)收帳款審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)v存在性存在性v所有權(quán)所有權(quán)v確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分v記錄的完整性記錄的完整性v期末余額的正確性期末余額的正確性v在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性31 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（一）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正（一）核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)

13、合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)（二）（二） 分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1 1、函證的目的、函證的目的證實(shí)帳戶余額的真實(shí)性、正確性證實(shí)帳戶余額的真實(shí)性、正確性防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)、或弄虛作假、營私舞弊行為差錯(cuò)、或弄虛作假、營私舞弊行為有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠32應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中重要性應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中重要性被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間函證的結(jié)果以前期間函證的結(jié)果函證方式的選擇函證方式的選擇函證范圍、

14、函證范圍、數(shù)量的影響數(shù)量的影響因素因素2 2、函證的范圍和對(duì)象、函證的范圍和對(duì)象3334 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些客戶作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些客戶作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象應(yīng)收賬款的函證對(duì)象? ?說明理由。說明理由。35應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序3 3、函證的方式、函證的方式（1）肯定（積極）式函證：）肯定（積極）式函證：要求被詢證要求被詢證方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函。方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函。適用范圍適用范圍個(gè)別帳戶的欠款金額較大個(gè)別帳戶的欠款金額較大有理由相信欠款存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)等問有理由相信欠款存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)等問題題36（2）否定

15、（消極）式函證：）否定（消極）式函證：要求被詢證要求被詢證方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，認(rèn)可方對(duì)其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，認(rèn)可時(shí)不復(fù)函。時(shí)不復(fù)函。 適用范圍適用范圍相關(guān)的內(nèi)部控制有效，固有和控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，固有和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平評(píng)估為低水平預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待函證能認(rèn)真對(duì)待函證應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（續(xù)）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（續(xù)）37應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序4 4、函證時(shí)間的選擇、函證時(shí)間的選擇 應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前

16、后，并考慮回函的時(shí)應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時(shí)間。間。5 5、函證的控制、函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的封發(fā)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的封發(fā)。 若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，若郵編地址債務(wù)若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對(duì)，若郵編地址債務(wù)人均沒有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證人均沒有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證 若仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必若仍得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序，取得銷售發(fā)票，銷售合同，要的替代審計(jì)程序，取得銷售發(fā)票，銷售合同，銷售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等銷售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等看其是否可以驗(yàn)證一致?？雌涫欠窨梢则?yàn)證一致。為什么？為什么？386

17、6、函證結(jié)果差異的分析、函證結(jié)果差異的分析 收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因：步查找原因。差異產(chǎn)生原因： 購銷雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方記帳錯(cuò)購銷雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方記帳錯(cuò)誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。7 7、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)、函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 重新考慮過去的評(píng)價(jià)；若函證結(jié)果表明無審重新考慮過去的評(píng)價(jià)；若函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收帳款總體是正確計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收帳款總體是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可

18、能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序39對(duì)函證程序的思考？對(duì)函證程序的思考？ 1 1、對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收帳款，是否、對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收帳款，是否意味著款項(xiàng)一定能收回？意味著款項(xiàng)一定能收回？ 2 2、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款中存在的所有、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款中存在的所有問題；問題； 3 3、對(duì)應(yīng)收帳款函證是必要的嗎？、對(duì)應(yīng)收帳款函證是必要的嗎？40應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 案例：案例：ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y Y公司公司20012

19、001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得20012001年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：匯總于下表： 針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問針對(duì)上述各種異

20、常情況，請(qǐng)問A A注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序? ?4142答案答案43 回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策44是否可以通過是否可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款表日后的收款情況代替？情況代替？應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（四）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明（四）請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額額（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（五）檢查未函證應(yīng)收賬款 抽查有關(guān)原始憑證抽查有關(guān)原始憑證如：銷售合同、銷售訂單、如：銷售合同、銷

21、售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等45應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會(huì)并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會(huì)計(jì)處理是否正確計(jì)處理是否正確46（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露是

22、否已恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序47 S S公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的余額為余額為63006300萬元，其構(gòu)成如下：萬元，其構(gòu)成如下： 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款a a公司公司 60006000萬元萬元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款b b公司公司 300300萬元萬元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款c c公司公司 -100-100萬元萬元 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款d d公司公司 100100萬元萬元請(qǐng)判斷請(qǐng)判斷S S公司的列示是否正確？為什么？公司的列示是否正確？為什么？48壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)v確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比

23、例是否恰當(dāng)否恰當(dāng)v確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整完整v確定壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確v確定壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)49壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（一）檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（一）檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法

24、由企業(yè)法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。自行確定。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。對(duì)其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備對(duì)其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備收帳款，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備50請(qǐng)指出壞帳準(zhǔn)備中存在的問題并進(jìn)行糾正。請(qǐng)指出壞帳準(zhǔn)備中存在的問題并進(jìn)行糾正。51壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般一般不能全額計(jì)提不能全額計(jì)提計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)(特殊情況例外特殊情況例外)