會計繼續(xù)教育培訓—《小企業(yè)會計制度》

1、喀喀 什什 財財 校校張 登 銳流動負債流動負債短期借款短期借款1、 核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各種借款年）的各種借款 。2、小企業(yè)借入的各種短期借款：、小企業(yè)借入的各種短期借款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 歸還借款時：歸還借款時： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款3、發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用：、發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用： 借：財務費用借：財務費用 貸：預提費用貸：預提費用 銀行存款等銀行存款等應付票據(jù) 核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞

2、務供應核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 在采用銀行承兌匯票方式情況下，商業(yè)匯在采用銀行承兌匯票方式情況下，商業(yè)匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。由銀行承兌。 在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應為付在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應為付款人，承兌人對這項債務在一定時期內(nèi)支付的款人，承兌人對這項債務在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為小企業(yè)的一項負債；承諾，作為小企業(yè)的一項負債； 應付票據(jù)的賬務處理： （一）小企業(yè)開出、承兌商

3、業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯（一）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，票抵付應付賬款時，借記借記“材料材料”、“庫存商品庫存商品”、“應付應付賬款賬款”、“應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”等科等科目，貸記應付票據(jù)科目。目，貸記應付票據(jù)科目。（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記借記“財務費財務費用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。收到銀行支付到期票。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，據(jù)的付款通知，借記應付票據(jù)科目，貸記借記應付票據(jù)科目，貸記“銀行存款銀行存款”科科目。目。（三）應付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支

4、付票款，按（三）應付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的賬面余額，應付票據(jù)的賬面余額，借記應付票據(jù)科目，貸記借記應付票據(jù)科目，貸記“應付應付賬款賬款”科目?？颇?。（四）如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入（四）如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入當期財務費用，當期財務費用，借記借記“財務費用財務費用”科目，貸記應付票據(jù)科科目，貸記應付票據(jù)科目。目。例如：甲企業(yè)于例如：甲企業(yè)于7月月31 開出面值開出面值11 700元，期限為元，期限為6個月個月的商業(yè)票據(jù)一張，用于購買原材料。貨款的商業(yè)票據(jù)一張，用于購買原材料。貨款10 000元，增值元，增值稅率稅率17。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為

5、。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為8。 1、購進材料時：購進材料時： 借：在途物資借：在途物資 10 000 10 000 應交稅金一增應交稅金一增( (進進) 1 700 ) 1 700 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 11 700 11 700 2、每月計算應付利息：借：財務費用每月計算應付利息：借：財務費用 78 78 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 78 78 3、到期還本付息時：到期還本付息時： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 12 090 12 090 財務費用財務費用 78 78 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 168 12 168 應付賬款1、 核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應核算小企業(yè)因購買

6、材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項等而應付給供應單位的款項 。2、由于交易而產(chǎn)生的應付賬款，小企業(yè)應設置、由于交易而產(chǎn)生的應付賬款，小企業(yè)應設置“應付賬款應付賬款”科目進行核算。應付賬款一般按應付科目進行核算。應付賬款一般按應付金額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。金額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。3、如果購人的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時帶有現(xiàn)、如果購人的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時帶有現(xiàn)金折扣，應付賬款人賬金額的確定按發(fā)票上記載金折扣，應付賬款人賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值的應付金額的總值(即不扣除折扣即不扣除折扣)記賬。記賬。 在正常在正常情況下，小企業(yè)償付到期債務時，應按發(fā)票上記情況

7、下，小企業(yè)償付到期債務時，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付應付賬款賬款”科目；付款時獲得現(xiàn)金折扣，沖減財務費科目；付款時獲得現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。用。應付賬款4、小企業(yè)進行債務重組取得的收入。小企業(yè)進行債務重組取得的收入。5、無法支付或者被其他單位承擔的、無法支付或者被其他單位承擔的應付款項應付款項“資本公積資本公積” 稅法稅法：確認收益、納稅調(diào)整。確認收益、納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入

8、外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款確實無法償付的應付款項、項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。甲企業(yè)有一筆應付給供貨企業(yè)的貨款8 000元，由于供貨單位因故撤銷，該筆應付款無法支付。 在確認供貨單位撤銷時：在確認供貨單位撤銷時： 借：應付賬款借：應付賬款 8 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 8 000 稅法要求：稅法要求：進行納稅調(diào)整進行納稅調(diào)整8000元。元。應付賬款的賬務處理1、小企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)、小企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨

9、款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），值）， 借：材料借：材料 庫存商品庫存商品按專用發(fā)票上注明的增值稅額，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：應交稅金借：應交稅金增值（進）增值（進）按兩者的合計金額，按兩者的合計金額， 貸：應付賬款貸：應付賬款2、接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項；、接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項；根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 貸：應付賬款貸：應付賬款支付時，支付時， 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款

10、貸：銀行存款3、開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應付款項，、開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應付款項， 借：應付賬款借：應付賬款 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)應付工資 核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算都應當通過本科目核算 1、支付工資時：、支付工資時： 借借:應付工資應付工資 貸貸:現(xiàn)金等現(xiàn)金等2、從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），家屬藥費、個人所得稅等）， 借借:

11、應付工資應付工資 貸貸:其他應收款其他應收款 應交稅金應交稅金應交個人所得稅應交個人所得稅3、職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，由發(fā)放的單位、職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門，及時交回財務會計部門， 借借:現(xiàn)金現(xiàn)金 貸貸:其他應付款其他應付款 應付工資4、小企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，、小企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時， 借借: :應付工資應付工資 貸貸: :銀行存款銀行存款5、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配：、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，（一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資， 借借: :生產(chǎn)成本

12、、制造費用、管理費用生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用 貸貸: :應付工資應付工資 （二）應由采購、銷售費用開支的人員工資，（二）應由采購、銷售費用開支的人員工資， 借借: :營業(yè)費用營業(yè)費用 貸貸: :應付工資應付工資 （三）應由工程負擔的人員工資，（三）應由工程負擔的人員工資， 借借: :在建工程在建工程 貸貸: :應付工資應付工資 （四）應由福利費開支的人員工資，（四）應由福利費開支的人員工資， 借借: :應付福利費應付福利費 貸貸: :應付工資應付工資 應付工資 本科目期末一般應無余額；本科目期末一般應無余額； 如果小企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算如果小企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄

13、計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。的差額，即為本科目的期末余額。 如果企業(yè)實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可如果企業(yè)實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。本科目期末即無余額。 如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余工資的，期末貸方余額反映為工資結余。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十四條企業(yè)發(fā)

14、生的合理的工資薪合理的工資薪金支出，準予扣除。金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工任職或者受雇有關的其他支出。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，

15、準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十六條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 應付福利費 核算小企業(yè)提取的福利費（按工資14提取）【現(xiàn)在已經(jīng)不允許提取現(xiàn)在已經(jīng)不允許提取】 提取“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程” 、“營業(yè)費

16、用”、“應付福利費”等 使用時：支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，應借記“應付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總不超過工資薪金總額額14%14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 應付利潤 核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構決議并經(jīng)核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構決議并經(jīng)批準分配的利潤（含現(xiàn)金股利，下同）。批準分配的利潤（含現(xiàn)金股利，下同）。按應分配的利潤：按應分配的利潤：借：借： 利潤分配應付利潤利潤分配應付利潤貸：應付利潤貸：應付利潤實際支付時：實際

17、支付時：借：借： 應付利潤應付利潤貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款應交稅金 核算小企業(yè)應交納的各種稅金，如核算小企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。人所得稅等。 小企業(yè)交納的小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅印花稅、耕地占用稅以以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算本科目核算 。應交增值稅 (一般納稅人）應交稅金應交增值稅進項稅額已交稅金（當期上交

18、本期）減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅 尚未抵扣的增值稅期末無余額應交稅金未交增值稅轉入多交數(shù)本月上交上期應交未交增值稅轉入未交數(shù)多交數(shù)欠交數(shù)應交增值稅 (小規(guī)模納稅人） 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。 應交增值稅的核算 (一般納稅人） 1.國內(nèi)采購的物資： 應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應交增值稅進項稅額），按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資

19、發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。例如： 某小企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票某小企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款上注明的材料價款300萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為5l萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。設增值稅率為收入庫。設增值稅率為17，不交納消費，不交納消費稅。稅。(該小企業(yè)采用實際成本進行日常材料該小企業(yè)采用實際成本進行日常材料核算。核算。 借：材料借：材料 3 000 000 應交稅金一應交增值稅應交稅金一應交增值稅(進項稅額進項稅額) 510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510000 應交增值稅的核算 (一般納稅人

20、） 2接受投資轉入的物資： 按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”，按確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 例：甲企業(yè)注冊資本總額5 000 000元。經(jīng)協(xié)商，乙以材料向甲投資，占其注冊資本總額10的份額。乙企業(yè)材料成本550 000元，計稅價格600 000元，雙方協(xié)議投資轉入的材料按成本作價。設增值稅稅率為17，甲企業(yè)材料采用實際成本計價。 借：材料 550 000 應交稅金一應交增值稅(進項稅額) 102 000 貸：實收資本 500 000 資本公積一資本溢價 152 000 應交

21、增值稅的核算 (一般納稅人） 3進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”，按進口物資應計人采購成本的金額，借記“在途物資”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 4購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 應交增值稅的核算不可抵扣進項不可抵扣進項：小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非小規(guī)模納稅人和

22、購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目（應交增值稅本科目（應交增值稅進項稅額）核算。進項稅額）核算。進項轉出進項轉出：購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記應轉入有關科目，借記“管理費用管理費用”、“在

23、建工程在建工程”、“應付福利費應付福利費”等科目，貸記本科目（應交增值等科目，貸記本科目（應交增值稅稅進項稅額轉出）進項稅額轉出） 應交增值稅的核算 屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應稅項目，或入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，進行會計處理時，者直接用于集體福利和個人消費的，進行會計處理時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購人貨物及其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購人貨物及接受勞務的成本。屬于購入貨物時不能直接認定其進項接受勞務的成本。屬

24、于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入按照增值稅會計處理方法記入“應交稅金應交稅金應交增值應交增值稅稅(進項稅額進項稅額)科目科目”；如果這部分購入貨物以后用于按；如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出)”科目轉入有科目轉入有關的關的“在建

25、工程在建工程”、“應付福利費應付福利費”、“管理費用管理費用”等科目。等科目。 應交增值稅的核算例：某小企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增例：某小企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為值稅額為204萬元，材料價款萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付貨款已經(jīng)支付(假如該小企業(yè)材料采用實際成本進行核假如該小企業(yè)材料采用實際成本進行核算算)。材料入庫后，該小企業(yè)將該材料全部用于工程建。材料入庫后，該小企業(yè)將該材料全部用于工程建設項目。設項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，小企業(yè)可作如下會計處理：根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，小企業(yè)可作如下會計處理： (1)材料入庫材料入庫

26、 ： 借：材料借：材料 1 200 000 應交稅金一應交增值稅應交稅金一應交增值稅(進項稅額進項稅額) 204 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 404 000 (2)工程領用材料：工程領用材料： 借：在建工程借：在建工程 1 404 000 貸：應交稅金一應交增值稅貸：應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) 204 000 材料材料 1 200 000應交增值稅的核算視同銷售：視同銷售： 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計費、贈送他人等，應視同銷售物資計算

27、應交增值稅，借記算應交增值稅，借記“在建工程在建工程”、“長期股權投資長期股權投資”、“應付福利費應付福利費”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目等科目，貸記本科目（應交增值稅（應交增值稅銷項稅額）銷項稅額）（面經(jīng)講過） 應交增值稅的核算 本月上交本月增值稅本月上交本月增值稅“應交增值稅應交增值稅已已交稅金交稅金 ” ”。 轉出未交或多交的增值稅轉出未交或多交的增值稅“未交增值稅未交增值稅”；結轉后，本科目（應交增值稅）明細科目結轉后，本科目（應交增值稅）明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅 。 本月上交上期應交未交的增值稅，本月上交上期應交

28、未交的增值稅，借記借記“應應交稅金交稅金未交增值稅未交增值稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 。未交增值稅月度終了月度終了 ：將本月應交未交增值稅將本月應交未交增值稅本科目貸方本科目貸方將本月多交增值稅將本月多交增值稅本科目借方本科目借方本月上交上期增值稅本月上交上期增值稅本科目借方本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅欠交增值稅未交增值稅舉例若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項萬元，進項稅額為稅額為8萬元，則月末應編制如下會計分錄：萬元，則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅

29、（轉出未交增值稅）（轉出未交增值稅）2 貸：應交稅金貸：應交稅金未交增值稅未交增值稅 2若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項萬元，進項稅額為稅額為11萬元，則月末不需編制會計分錄，此萬元，則月末不需編制會計分錄，此時時“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅”賬戶有借方余額賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅舉例若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項萬元，進項稅額為稅額為8萬元，已交稅金萬元，已交稅金3萬元（當月交納當月增萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制

30、值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄：如下會計分錄：借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 1 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅） 1若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進項稅額為萬元，進項稅額為12萬元，已交稅金萬元，已交稅金3萬元（當月交納當月增值稅在已交萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄：稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 3 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出

31、多交增值稅） 3 注：此題轉出多交的增值稅只有注：此題轉出多交的增值稅只有3萬元，而不是萬元，而不是5萬元萬元 應交增值稅出口退稅 按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記借記“主營主營業(yè)務成本業(yè)務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅科目，貸記本科目（應交增值稅進項稅額轉出）進項稅額轉出） 按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本借記本科目（應交增值稅科目（應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅額），貸記本科目（應交增值

32、稅出口退稅）出口退稅） 因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，按規(guī)定應予退回的稅款，借記借記“應收賬款應收賬款”科目，科目，貸記本科目（應交增值稅貸記本科目（應交增值稅出口退稅）出口退稅） 收到退回的稅款，收到退回的稅款，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，科目，貸記貸記“應收賬款應收賬款”科目科目 應交消費稅 小企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，應設置小企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅，應設置“應交消費應交消費稅稅”明細科目核算。明細科目核算?！皯幌M稅應交消費稅”科目的借方科目的借方發(fā)生額，反映小企業(yè)實際交納的消費稅和待扣發(fā)生額，反映小企業(yè)實際交

33、納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣稅；期末借方余額，反映多交或待扣 的消費稅。的消費稅。 記入記入“主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加”， “其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”委托加工應稅消費品納稅差異 稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，至于委托方應交消費稅額，應收代繳消費稅，至于委托方應交消費稅額，應該區(qū)分兩種情況處理：該區(qū)分兩種情況處理：（1）收回的應稅消費品直接出售的，如

34、果受）收回的應稅消費品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費稅的，不托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費稅的，不在繳交消費稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要在繳交消費稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費稅，委托方必須補繳稅款，受求代扣代繳消費稅，委托方必須補繳稅款，受托方不再重復補稅但要受到處罰。托方不再重復補稅但要受到處罰。 委托加工應稅消費品納稅差異2 （2）收回的委托加工應稅消費品用于連續(xù)生）收回的委托加工應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納稅款準予按照規(guī)定從連產(chǎn)應稅消費品，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中扣除。續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額

35、中扣除。 會計制度對委托加工應稅消費品有關消費稅會計制度對委托加工應稅消費品有關消費稅的處理未作明確規(guī)定，實務中是依照消費稅法的處理未作明確規(guī)定，實務中是依照消費稅法規(guī)確認的金額進行有關會計處理的。規(guī)確認的金額進行有關會計處理的。 營 業(yè) 稅 營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。種。 小企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在小企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交應交稅金稅金”科目下設置科目下設置“應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”明細科目，明細科目，“應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”明細科目的明細科目的借方發(fā)生額借方發(fā)生額反反映小企

36、業(yè)已交納的營業(yè)稅；映小企業(yè)已交納的營業(yè)稅；貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額反映應交的營業(yè)稅；反映應交的營業(yè)稅；期末借方余額期末借方余額，反，反映多交的營業(yè)稅；映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額期末貸方余額，反映，反映尚未交納的營業(yè)稅。尚未交納的營業(yè)稅。 小企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金應交營業(yè)稅”。 例：小企業(yè)對外提供運輸勞務，收入例：小企業(yè)對外提供運輸勞務，收入35萬萬元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率3。用銀行存款上交營業(yè)稅。用銀行存款上交營業(yè)稅1.05萬元。萬元。 根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，小企業(yè)應作如下會計根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，小企業(yè)應作如下會計處理：處理：

37、借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 10 500 貸：應交稅金一應交營業(yè)稅貸：應交稅金一應交營業(yè)稅 10 500 借：應交稅金一應交營業(yè)稅借：應交稅金一應交營業(yè)稅 10 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 10500銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)小企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目)，貸記“應交稅金應交營業(yè)稅”。 例：某小企業(yè)出售廠房，其原價2000萬，已提折舊900萬，售價1 500萬，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費5萬元。營業(yè)稅率5。1、借：固定資產(chǎn)清理 1100萬3、借：固定資產(chǎn)清理80萬 累

38、計折舊 9 00萬 貸：應交稅金營 75萬 貸：固定資產(chǎn) 20 00萬 銀行存款 5萬2、借：銀行存款 15 00萬 4、借：固定資產(chǎn)清理 3 20萬貸：固定資產(chǎn)清理 15 00萬 貸：營業(yè)外收入 3 20萬資源稅 資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。1.小企業(yè)銷售物資按規(guī)定應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交資源稅”。2.自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應交資源稅”科目。3.小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記“材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源稅

39、，貸記“應交資源稅”科目。 資源稅4.外購液體鹽加工固體鹽外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記的資源稅，借記“應交資源稅應交資源稅”科目，按外購價款減去允許科目，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記抵扣資源稅后的金額，借記“材料材料”等科目，按應支付的全等科目，按應支付的全部價款，貸記部價款，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等科目；等科目；加工成固體鹽后，在銷售時加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記科目，

40、貸記“應交應交資源稅資源稅”科目科目將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差差額上交時額上交時，借記，借記“應交資源稅應交資源稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科科目。目。5.交納的資源稅交納的資源稅，借記，借記“應交資源稅應交資源稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”科目?？颇?。應交所得稅 1.小企業(yè)計算出當期應交的所小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記得稅，借記“所得稅所得稅”科目，貸記科目，貸記本科目（應交所得稅）。本科目（應交所得稅）。2.交納的所得稅，借記本科目交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記（應交所

41、得稅），貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。應交土地增值稅 1、小企業(yè)轉讓國有土地使用權、地、小企業(yè)轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應交納土地增值稅。單位和個人，均應交納土地增值稅。 2、兼營房地產(chǎn)業(yè)務的小企業(yè)，應由、兼營房地產(chǎn)業(yè)務的小企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅，當期收入負擔的土地增值稅，借記借記“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”科目，貸記科目，貸記“應交稅應交稅金金應交土地增值稅應交土地增值稅”科目科目。應交土地增值稅 3、轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物、轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及附著物一并在及附著物一并在“

42、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“應交稅金應交稅金應交土地增值稅應交土地增值稅”科目科目。 4、小企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地、小企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅，值稅，借記借記“應交稅金應交稅金應交土地增值稅應交土地增值稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目；應交土地增值稅 等該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再等該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)

43、務的會計處理方法進按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。行處理。 該項目全部竣工、辦理結算后進該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值行清算，收到退回多交的土地增值稅，稅，借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應交稅金應交稅金應交土地增值稅應交土地增值稅”科目科目，補交的土地增值稅作相反的會計分補交的土地增值稅作相反的會計分錄。錄。應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，船使用稅時，借記借記“管理費用管理費用”科目，貸科目，貸記記“應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅

44、、應交車船使用稅車船使用稅”應交個人所得稅：應交個人所得稅： 小企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代交的職工個小企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代交的職工個人所得稅，人所得稅，借記借記“應付工資應付工資”科目，貸記科目，貸記“應交個人所得稅應交個人所得稅”科目科目。 稅金退回處理退回的所得稅退回的所得稅“所得稅所得稅”退回的消費稅、營業(yè)稅退回的消費稅、營業(yè)稅“主營業(yè)務稅主營業(yè)務稅金及附加金及附加”/“其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出”退回的增值稅退回的增值稅“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”上述處理在實際收到時處理上述處理在實際收到時處理其他應交款 核算小企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以核算小企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款

45、項，包括應交的教外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金住房公積金等。等。 按規(guī)定計算出應交納的各種款項，按規(guī)定計算出應交納的各種款項，借記借記“主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加”、“管理費用管理費用”等科等科目，貸記本科目目，貸記本科目； 交納時，交納時，借記本科目，貸記借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目 預收賬款預收賬款 會計：不確認收入。會計：不確認收入。稅收：一般也不確認收入，但稅收：一般也不確認收入，但房地產(chǎn)企業(yè)在收到預收賬款時，房地產(chǎn)企業(yè)在收到預收賬款時，需要視為銷售繳納相關的稅費。需要視為銷售繳納相關的稅費。

46、其他應付款 核算小企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應核算小企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。具體包括：具體包括：（一）應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（一）應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；（二）職工未按期領取的工資；（二）職工未按期領取的工資；（三）存入保證金（如收入包裝物押金等）；（三）存入保證金（如收入包裝物押金等）；（四）其他應付、暫收款項。（四）其他應付、暫收款項。發(fā)生的各種應付、暫收款項：發(fā)生的各種應付、暫收款項： 借記借記“銀行存款銀行存款”、“管理費用管理費用”等科目，貸記

47、本科目等科目，貸記本科目支付時：支付時： 借記本科目，貸記借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額超過工資薪金總額2%2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額費支出，不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除稅年度結轉扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實

48、施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企

49、業(yè)所得稅法實施條例 第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 預提費用 核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等保險費、短期借款利息等 預提時預提時借記借記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”等科目等科目 實際支出時實際支出時借記本科目，貸記借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目 實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)實際發(fā)生的支出

50、大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應當計入當期費用。額，應當計入當期費用。 待轉資產(chǎn)價值 “待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”核算小企業(yè)接受捐贈待轉核算小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值。的資產(chǎn)價值。 設置以下明細科目：設置以下明細科目： （一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；（一）接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；（二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值（二）接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 。 ，應按實際取得的，應按實際取得的金額，金額，借借記記“現(xiàn)金現(xiàn)金”或或“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“待資產(chǎn)價值待資產(chǎn)價值”科目科目( (接受捐贈貨幣性接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值資產(chǎn)價值) )。取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提捐贈方

51、提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關稅供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的人賬價值；捐贈費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的人賬價值；捐贈方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關稅費作貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記借記“庫庫存商品存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目等科目，一般納稅人按規(guī)，一般納稅人按規(guī)定涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣定涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣的增值稅進項稅額

52、，的增值稅進項稅額，借記借記“應應 交稅金交稅金應交應交增值稅增值稅( (進項稅額進項稅額)”)”科目科目，按接受捐贈待轉的資，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，產(chǎn)價值，貸記貸記“待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”科目科目( (接受捐贈接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值非貨幣性資產(chǎn)價值) )，按因接受捐贈資產(chǎn)支付或，按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的除所得稅以外的其他相關稅費金額，應付的除所得稅以外的其他相關稅費金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目。 待轉資產(chǎn)價值期末期末，如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計，如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，應按入當期應納稅所得額，應按“待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”科

53、目科目的賬面余額，的賬面余額，借記借記“待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”科目科目( (接受捐接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值) )，按接受捐，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交贈待轉的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值在抵減當期所得稅，或接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，稅，貸記貸記“應交稅金應交稅金應交所得稅應交所得稅”科目科目，按其，按其差額，差額，貸記貸記“資本公積資本公積( (其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)

54、金其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備資產(chǎn)準備)”)”科目科目。 待轉資產(chǎn)價值 如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，得額的，各期計算交納所得稅時，應按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記借記“待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，

55、貸記貸記“應交應交稅金稅金應交所得稅應交所得稅”科目科目，按其差額，貸記貸記“資本公積資本公積 ( (接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)”)”科目。科目。待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值接受捐贈時：借：借： 接受的資產(chǎn)接受的資產(chǎn)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等） 貸：貸： 待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值期末結轉：借：待轉資產(chǎn)價值借：待轉資產(chǎn)價值 貸：貸： 應交所得稅、應交所得稅、 資本公積資本公積中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉讓財產(chǎn)收入； （

56、四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實際收到捐接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn). .待轉資產(chǎn)價值舉例（1） 2008年年

57、12月月20日甲公司接受乙公司捐贈的日甲公司接受乙公司捐贈的銀行存款銀行存款100萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司2003年度年度會計利潤總額會計利潤總額250萬元，不考慮其他納稅調(diào)萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，適用的所得稅稅率整因素，適用的所得稅稅率25。 公司的賬務處理為：公司的賬務處理為： 接受捐贈時：接受捐贈時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：待轉資產(chǎn)價值貸：待轉資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 1 000 00 2008年末，甲公司應納稅所得額 =2 500 000+1 000000=3 500 000元， 甲公司應納所得稅=3 500 000

58、 25=875000元 借：待轉資產(chǎn)價值借：待轉資產(chǎn)價值 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 1 000 000 1 000 000 所得稅所得稅 (2500 000(2500 0002525) ) 625000 625000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交所得稅應交所得稅 875 000 875 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 750 000 750 000 例如（2） 2008年12月8日A公司接受B公司捐贈的一臺不需安裝新設備，B公司提供了購買該設備的有關發(fā)票，據(jù)此確定該設備原價702萬元(含增值稅102萬元)。2008年度會計利潤總額500萬元，不考慮其他納稅

59、調(diào)整因素，適用的所得稅稅率25。 則A公司的賬務處理為： 接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7 020 000 7 020 000 貸：待轉資產(chǎn)價值貸：待轉資產(chǎn)價值 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 7 020 0007 020 000 2007年末，甲公司應納稅所得額 =7 020 0005 000 000=2 020 000 （元） 甲公司應納所得稅=2 020 000 x 25 =505 000 （元 ） 借：待轉資產(chǎn)價值借：待轉資產(chǎn)價值 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值7 020 000 7 020 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交所得稅應交所

60、得稅 505 000 505 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 6515 0006515 000 所有者權益所有者權益實收資本實收資本 核算核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本 ；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入實收資本科目。 小企業(yè)設置“實收資本”科目，核算小企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。 投資人可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資。符合國家規(guī)定比例的，可以用無形資產(chǎn)投資。投入資本的核算 有限責任公司，有限責任公司，是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任