法國(guó)稅收法律爭(zhēng)端的解決機(jī)制

1、法國(guó)稅收法律爭(zhēng)端的解決機(jī)制 在法國(guó)，通過(guò)非訴訟途徑解決稅收爭(zhēng)端的實(shí)踐進(jìn)展很快，它與通過(guò) 行政司法機(jī)構(gòu)或普通司法機(jī)構(gòu)實(shí)施的法律訴訟在解決稅收爭(zhēng)端上具 有同等重要的地位。在法國(guó)現(xiàn)行法律體系中，各種稅收法律爭(zhēng)端可以根據(jù)其爭(zhēng)議事項(xiàng)的不同性質(zhì)劃分為四類(lèi)：一是由計(jì)稅依據(jù)，即稅基確定引發(fā)的，這在實(shí)踐上最為常見(jiàn)；二是關(guān)于稅款繳納的;由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)越權(quán)行為引起的；四是有關(guān)稅收法律責(zé)任的。；后國(guó)稅法對(duì)前兩種爭(zhēng)端的解決機(jī)制制作了較有特色的專(zhuān)對(duì)征納雙方由于稅基弓法國(guó)稅法還規(guī)定了兩種具有特由確定稅基引發(fā)的爭(zhēng)端的解其二為由咨詢(xún)機(jī)構(gòu)通過(guò)仲裁來(lái)解決。b5E2R b5E2R1兩種爭(zhēng)端則借助通常的行政法律救濟(jì)途徑加以端，除了通過(guò)

2、最為常見(jiàn)的由上級(jí)稅收行政機(jī)構(gòu)實(shí)施復(fù)議色的非訴訟解決機(jī)制；其為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的義務(wù)予以減免,、（一）非訴訟的行政解決機(jī)制、行政機(jī)關(guān)對(duì)納稅人義務(wù)的減免法國(guó)稅法明確規(guī)定，所有納稅人都可以在一定條件下向稅務(wù)機(jī) 關(guān)提出減免其應(yīng)納稅額或應(yīng)支付罰金的請(qǐng)求，但這種請(qǐng)求只適用于 直接稅。納稅人在請(qǐng)求減免罰金時(shí)不受任何其他限制，即原則上，只要納稅人由于自身經(jīng)濟(jì)困難無(wú)法支付罰金時(shí)，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免請(qǐng)求。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)是否給予納稅人減免上享有自由裁量 權(quán)，納稅人不能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的合理性提出質(zhì)疑，至于是否給予 減免則取決于納稅人請(qǐng)求減免的具體數(shù)額。實(shí)踐中，對(duì)于具有重要 影響和數(shù)額較大的減免請(qǐng)求，通過(guò)由法國(guó)主管稅

3、務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政與工業(yè)部和部長(zhǎng)和隸屬于該部的稅務(wù)總長(zhǎng)來(lái)決定。法國(guó)議會(huì)于年 月日通過(guò)了第號(hào)法律，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了有關(guān)稅收、關(guān)稅和外匯兌換的爭(zhēng) 議解決委員會(huì)。該委員會(huì)由評(píng)政院（）、審計(jì)院和終審院的人員組成，其職責(zé)是針對(duì)納稅人提出的減免請(qǐng)求問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供咨詢(xún) 意見(jiàn)，但該咨詢(xún)意見(jiàn)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定并不具有法律約束力。據(jù)統(tǒng)萬(wàn)多件增加到萬(wàn)多件，其中涉計(jì)，從年，法國(guó)納稅人提出的稅收減免請(qǐng)求數(shù)量呈上升的趨勢(shì)，從 由地產(chǎn)稅和住宅稅構(gòu)成的地方財(cái)產(chǎn)稅。plEart勺另一種途徑是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間納稅義務(wù)可以得到達(dá)成的.協(xié)議”。與上述做法不同， 協(xié)議”減免只適用于納稅人的應(yīng) 納稅款本身；這種減免是在雙方達(dá)成協(xié)議后，由

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)納稅人應(yīng)支付的罰金數(shù)額的義務(wù)（但不包括延期支付的利息 ），作為代價(jià)，納稅人則于協(xié)議義務(wù)提出訴訟的權(quán)利。顯然，通過(guò)達(dá)成協(xié)議這 種類(lèi)似于和解的方式來(lái)解決稅收法律爭(zhēng)端，在法國(guó)稅法上被認(rèn)為具 有終局的效力。同時(shí)，法國(guó)稅法對(duì)達(dá)成協(xié)議的程序作為較為靈活的規(guī)定，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都可以主動(dòng)向?qū)Ψ教岢鲞_(dá)成上述協(xié)議的請(qǐng)求，無(wú)論是在稅款交納之前或之后都可以，以消除可以出現(xiàn)的稅務(wù)法律訴訟。DXDiT DXDiT、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的仲裁法國(guó)存在很多咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，其功能在于預(yù)防稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間可能出現(xiàn)的爭(zhēng)議或者對(duì)該爭(zhēng)議事項(xiàng)提供仲裁。直接稅與營(yíng)業(yè)稅地方委員會(huì)”和地方稅收協(xié)商委員會(huì)”就是其中具該委員會(huì)主要

5、針織。前者由地方行政法院的法官，稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的具有相總局派出的三名官員、二名納稅人代表、成。該委員會(huì)主要針勺稅有關(guān)交易價(jià)格的確定或估算方面發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)提供咨詢(xún)意見(jiàn)。稅收調(diào)查官地位的人員以及納稅人代表共同組對(duì)有關(guān)稅務(wù)爭(zhēng)議的事實(shí)問(wèn)題提供咨詢(xún)意主任官員、隸屬于經(jīng)濟(jì)、財(cái)政與RTCrp（二）司法訴訟、勺解決機(jī)制地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的普通法院的一名法官共同組亍納稅人在印花稅征繳過(guò)程中，對(duì)RTCrp。法國(guó)稅收爭(zhēng)議司法訴訟的解決機(jī)制具有一個(gè)顯著的特征；納稅人在提出司法訴訟前必須先向行政機(jī)關(guān)提出經(jīng)濟(jì)請(qǐng)求，即以行政救濟(jì)為法定的訴訟前置階段，其形式是向有觀賞揮舞機(jī)關(guān)作出先行聲明。5PCzV 5PCzV、訴訟前置階段形式條件和

6、期間兌種的先行聲明都應(yīng)以書(shū)面形式提出并先行聲明的目的并非請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)減免納稅義機(jī)關(guān)征稅行為的合法性提出異議，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有彳亍為實(shí)關(guān)提出，例如，有產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，除所得稅和地方稅外,行聲明必須包含下列內(nèi)容，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒要求。xHAQX xHAQX施行政審查，因此，先行聲明必須符合稅法()形式條件，先行聲明應(yīng)關(guān)不動(dòng)產(chǎn)稅的先行聲明應(yīng)由納稅人簽署近年來(lái)，法國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年接受納稅人先行聲明的數(shù)量大約為 萬(wàn)件，其中一半以上涉及地方稅爭(zhēng)議，所得稅爭(zhēng)議則占三分之一 強(qiáng)。先行聲明的功能在于使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)行政手段來(lái)解決大部 分爭(zhēng)議，從而大大減輕了司法機(jī)關(guān)審理稅務(wù)案件的負(fù)擔(dān)。事實(shí)上, 大概只有

7、的稅收爭(zhēng)議最終是通過(guò)行政法院或普通法院來(lái)解決的。jLBHr。jLBHr。絕受理；納稅人存在異議的稅種，異議的理由說(shuō)明及結(jié)論；同時(shí)， 還必須附有稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)納稅通知、清單或者有關(guān)稅款催繳、的文件的原件或復(fù)印件。當(dāng)納稅人希望獲得暫緩繳納其有異議的稅款時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在先行聲明中提出暫緩繳納的請(qǐng)求。LDAYt。LDAY。()期間要求。法國(guó)的稅收程序法典根據(jù)稅種的不同分別規(guī)定了 提出先行生命的一般期間和特殊期間要求。一般期間規(guī)定適用于除 地方直接稅外的其他稅種。根據(jù)該規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有向納稅人做出納稅通知、清單或稅款催繳通知的情況下，先行聲明應(yīng)在納稅 人納稅后次年的月日前送達(dá)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。特殊期間的

8、規(guī)定適用于 納稅人字發(fā)生破產(chǎn)情形而進(jìn)入法定重整程序時(shí)提出的先行聲明，次 種情況的先行生命期間要比一般期間的規(guī)定延長(zhǎng)一年。但涉及地方 直接稅時(shí)，該期間則比一般期間縮短一年。Zzz6Z。Zzz6Z。效力，即不產(chǎn)生停止稅收行政行為效力的效果。但納稅關(guān)決定提出異議，該異議稅人提供了充分擔(dān)保的前提下，可以作稅款的決定，若稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕暫停征收稅款，納，分別由行政法院或?qū)儆谄胀ǚㄔ后w系的一個(gè)月內(nèi)對(duì)納稅人的異議作出裁判。稅務(wù)定，若超過(guò)期限沒(méi)有作出決定，則被視為默示地駁回了納稅人的先行聲明中請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停征收其應(yīng)納稅款及罰金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納的日內(nèi)提出。所提異議根據(jù)涉關(guān)應(yīng)當(dāng)理。以通過(guò)稅收緊急程序?qū)τ?、送達(dá)拒絕決定

9、之時(shí)起U先行聲明之后的六個(gè)月內(nèi)作出有關(guān)決行聲明人只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出拒絕決定或法定期間內(nèi)沒(méi)有作()法律效力。先行聲明不具有免除納稅人履行稅款繳納義務(wù)的法律出決定的情況下，才可以向有管轄權(quán)的法院提出訴訟請(qǐng)求。當(dāng)然, 針對(duì)后一種情況，納稅人也可以繼續(xù)等待，直至稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際作出 決定后再提出訴訟。dvzfv。dvzfv雖然上述先行聲明的規(guī)定在年立法中就得到確立，后來(lái)又經(jīng)過(guò)年、年和年的立法修訂不斷完善，但多年來(lái)有關(guān)該制度的爭(zhēng)議一直存在，法國(guó)一些學(xué)者認(rèn)為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)自身對(duì)納稅人提出的先行聲 明作決定，實(shí)際上是同時(shí)扮演了當(dāng)事人和裁判者的雙重角色，對(duì)納 稅人而言違反了公平的原則。另外，從實(shí)踐看，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往仍

10、然 是根據(jù)其在向納稅人征稅時(shí)的同樣理由來(lái)駁回納稅人針對(duì)該征稅行 為提出異議的先行聲明，因此，先行聲明的實(shí)際救濟(jì)作用大打折 扣。但大多數(shù)學(xué)者卻承認(rèn)先行聲明的做法確實(shí)能夠減輕司法訴訟負(fù)擔(dān)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)畢竟可以通過(guò)納稅人提出的先行聲做法是通過(guò)鼓勵(lì)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)彳、司法訴訟階段納稅人提出稅收司法訴訟有時(shí)間限制；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)先行生命rqynl。rqynl。先前的征稅決定實(shí)施在次審查，以及時(shí)糾正不合法的征稅行為，并 認(rèn)為，先行聲明的有效地預(yù)防不必要的稅收訴訟的發(fā)生。這些學(xué)濫的手段，它實(shí)現(xiàn)了對(duì)公民提出訴訟止稅收訴訟泛利的某種靈活化的處理。予以拒絕，納稅人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定之日起的兩個(gè)月內(nèi)提出訴訟;沒(méi)

11、有時(shí)間限制。 Emxvx Emxvx機(jī)關(guān)在法定期間內(nèi)沒(méi)有作出任何決定，則提出訴訟就在法國(guó)，由于歷史原因，關(guān)于直接稅稅基和營(yíng)業(yè)稅的訴訟由行 政法院來(lái)審理，而與印花稅、間接稅和財(cái)產(chǎn)稅有關(guān)的訴訟則由普通 法院來(lái)審理。兩者在適用訴訟程序方面的規(guī)定存在區(qū)別：納稅人 提出訴訟的方式不同。由普通法院受理的稅收訴訟，納稅人應(yīng)向司法執(zhí)達(dá)人提出訴狀，該訴狀由司法執(zhí)達(dá)人簽署后依法送達(dá)被訴的稅 務(wù)機(jī)關(guān)。由行政法院受理的稅收訴訟，納稅人只要向象征法院的執(zhí) 達(dá)人遞交簡(jiǎn)單的訴訟請(qǐng)求文書(shū)即可，然后由執(zhí)達(dá)人通知被訴的稅務(wù) 機(jī)關(guān)納稅人提出訴訟請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明有關(guān)的事實(shí)和訴訟理由，并 附有稅務(wù)機(jī)關(guān)作出有關(guān)決定的復(fù)制件。案件的上訴審

12、和終審方面 的規(guī)定不同。對(duì)于行政法院審理的稅收訴訟，由稅收爭(zhēng)議發(fā)生地的需要指出的是，在法國(guó)法學(xué)界，許多學(xué)者都對(duì)上述法院稅收訴訟管稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)造成損害，因此將有關(guān)間接稅的稅收爭(zhēng)議交由普通法 院審理可以更有效地保護(hù)納稅人的權(quán)利。這是因?yàn)?，根?jù)法國(guó)法律 體系自身的傳統(tǒng)，普通法院始終扮演著公民自由與財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)人的 角色。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收訴訟案件的持續(xù)上升和案件審理期限 的不斷延長(zhǎng)，都要求對(duì)兩類(lèi)法院劃分管轄權(quán)的做法實(shí)施改革。其中 一類(lèi)方案是，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收法官來(lái)審理所有類(lèi)型的稅收爭(zhēng)議，以 回避管轄權(quán)劃分方面出現(xiàn)的分歧，從而提高稅收訴訟的效率。另一種方案是，將所有的稅收訴訟都劃歸普通法院審理，因?yàn)樗?/p>

13、的稅 收爭(zhēng)議都可能會(huì)在不同程度上影響納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利；或者，均劃 歸行政法院，因?yàn)槠湓趯?shí)踐中已經(jīng)審理了絕大部分的稅收訴訟案 件。但從法國(guó)目前的立法趨勢(shì)來(lái)看，上述兩類(lèi)方案被付諸實(shí)施的可 能性都不大。因?yàn)?，行政法院和普通法院?nèi)部都已經(jīng)設(shè)立了有關(guān)審 理稅收案件的專(zhuān)門(mén)法庭，在法院體系內(nèi)部出現(xiàn)了稅收訴訟案件審理L的專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)；另外，稅收案件不同于一般行政訴訟，它具有專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜性，這已經(jīng)促使立法者開(kāi)始構(gòu)思對(duì)行政法院的組織體出某種變革。因此，總的來(lái)講，稅收訴訟案件的司法解決體系的變革者首先應(yīng)以法國(guó)對(duì)行政法院體系以系的改革常識(shí)為前提。6ewMy 6ewMy由稅款征繳引起的稅收爭(zhēng)I機(jī)制稅款的征繳由財(cái)政或稅收兩

14、個(gè)部門(mén)來(lái)進(jìn)行，兩者在具體做法上稅收行政機(jī)關(guān)體存在區(qū)別。財(cái)政門(mén)征收的稅種包括所得稅、公司稅以及地方直接面的通稅等。采取稅款征繳的具體措施之前，財(cái)政部門(mén)先向納稅人發(fā)出書(shū) 這是法定的必經(jīng)程序。該統(tǒng)治應(yīng)當(dāng)在做出征繳行為之前 、至少天發(fā)出，否則，財(cái)政部門(mén)在以后可能出現(xiàn)的稅收訴訟中會(huì)被認(rèn) 定違反法定程序而敗訴。納稅人則有義務(wù)根據(jù)書(shū)面通知向財(cái)政部門(mén) 繳納指定數(shù)目的稅款。對(duì)于納稅人拒不履行納稅義務(wù)的，財(cái)政部門(mén)可根據(jù)法律規(guī)定對(duì)納稅人實(shí)施一般的強(qiáng)制執(zhí)行措施。為了保護(hù)國(guó)家財(cái)政利益，法律還規(guī)定對(duì)于那些國(guó)庫(kù)享有特權(quán)的稅種的稅款征繳，如直接稅、營(yíng)業(yè)稅等，財(cái)政部門(mén)還可以通過(guò)行使代位權(quán)的方式，要 求對(duì)納稅人負(fù)有金錢(qián)債務(wù)的債務(wù)

15、人履行稅款繳納義務(wù)。在這種情況 下，財(cái)政部門(mén)將根據(jù)稅收程序法典的有關(guān)規(guī)定，向納稅人的債務(wù)人 或者其資金保管人發(fā)出通知，要求這些與納稅人有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的第三人將納稅人所欠財(cái)政部門(mén)的稅款繳清。當(dāng)納稅人對(duì)財(cái)政部門(mén)的來(lái)解決。kavU4。kavU4由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種包括增值稅、印花在法律上具有執(zhí)行效力。納稅人接到征稅通知在實(shí)踐上構(gòu)成了稅法由來(lái)阻卻稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為的實(shí)施。上述稅款征收行為發(fā)生異議時(shí)，通常可以通過(guò)一般的行政訴訟程序 稅務(wù)部門(mén)在征繳稅款時(shí)，由征稅官向納稅人發(fā)出征稅通應(yīng)在日內(nèi)繳清指定稅款。納稅以針對(duì)稅基的確定，也可以納稅人可以提出不同的崔繳通知，告知納稅人2繳稅款的行為，既可的計(jì)算提出異議。這

16、兩種異議勺主要表現(xiàn)形式。在具體的訴訟過(guò)程中,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為合法性的抗辯，也稱(chēng)為否認(rèn)納稅義務(wù) 的抗辯是對(duì)有關(guān)稅款數(shù)額的確定是否符合法定的要件提出異 議。后一種抗辯并沒(méi)有否認(rèn)征稅行為的合法性，只是在實(shí)際上起到這包了阻卻或約束征稅行為實(shí)施的作用。不同性質(zhì)的抗辯訴訟由不同的 司法機(jī)構(gòu)受理，前一種由大審院來(lái)審理；后一種則根據(jù)所涉稅種的不同分別由行政法院和普通法院來(lái)審理。y6v3A。y6v3A。其他形式稅收法律爭(zhēng)端的解決除上述兩種稅收法律爭(zhēng)端之外，還存在針對(duì)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的 越權(quán)行為和為追究財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)法律責(zé)任而提起的訴訟。這兩種 訴訟通常由行政法院來(lái)審理，法國(guó)的行政法典為此類(lèi)訴訟提供 了較為完備的

17、法律依據(jù)。M2ub6 M2ub6針對(duì)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為提出行政訴訟的直接目的是使上述機(jī)關(guān)的行為或決定由于其具有非法性而被判定為無(wú)效或者被撤消。在法國(guó)行政法上，由于受到禁止平行法律救濟(jì)理論的影響，有 電關(guān)越權(quán)行為的訴訟曾經(jīng)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)被否認(rèn)，含義是，當(dāng)納稅人可以通過(guò)其他法律訴訟途徑有效地使其納稅義務(wù)在稅收訴訟中的重這表現(xiàn)在，納稅人可以針對(duì)時(shí)，對(duì)于那些無(wú)法通過(guò)上述各種稅收法制得到妥善處理的爭(zhēng)端，也可以借助這種行政訴訟程或稅收法律責(zé)任得到減輕或免除時(shí)，就不能針對(duì)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提出越權(quán)行為的訴訟。這種傾認(rèn)可了納稅人對(duì)越權(quán)行為提出彳起得到了改變，法國(guó)評(píng)政院重新訴訟的權(quán)利。近年來(lái)，此類(lèi)訴訟作出的具有普通效力的彳行政訴訟。要求法院宣告這些行政法律爭(zhēng)端解彳規(guī)、決因越權(quán)序得到解決。OYujC。OYujC。當(dāng)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中犯有嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)的情況下，納稅人也 可以通過(guò)行政訴訟程序追究上述機(jī)關(guān)因其過(guò)錯(cuò)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé) 任。法國(guó)行政法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對(duì)其嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的補(bǔ)償或損 害賠償?shù)呢?zé)任同樣適用于財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中的行為。納稅人可以根據(jù)行政法典的有關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)提出追究 其法律責(zé)任的行政訴訟。法國(guó)行政法院近年來(lái)的判例表明，財(cái)政、 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行公務(wù)行為或?qū)嵤┒惪钫骼U過(guò)程中存