會計要素與會計恒等式

1、.第三章第三章 會計要素與會計恒等式會計要素與會計恒等式.2.2.1 2.2.1 會計要素會計要素會計要素的含義：對會計對象進(jìn)行基本分類形成的若干要素。用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。.2.2.1.12.2.1.1反映財務(wù)狀況的會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益. 資 產(chǎn)資產(chǎn)的含義與特征資產(chǎn)的含義與特征 本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源； 由過去的交易、事項形成的； 由企業(yè)擁有或控制的； 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。A A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B B由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成D D預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C C 擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)

2、資產(chǎn)資產(chǎn). 資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容 特別注意：特別注意：預(yù)付賬款、待攤費用的性質(zhì)。長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)資資 產(chǎn)產(chǎn) 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。.待攤費用流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指包括現(xiàn)金及合理預(yù)計在一個營業(yè)周期或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或被出售或被消耗的其他資產(chǎn)。.負(fù)債的含義與特征負(fù)債的含義與特征 是會計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還； 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。A A 是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債負(fù)債B B 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

3、企業(yè)C C 是 企業(yè)過去的交易或事項的一種后果 負(fù) 債.負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債的內(nèi)容 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動負(fù)債（償還期不超過一年）和長期負(fù)債（償還期超過一年）兩種 。流動負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債負(fù)負(fù) 債債短期借款短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng)應(yīng) 付付 及及 預(yù)收賬款預(yù)收款項預(yù)收款項 預(yù)提費用 應(yīng)交稅金等長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款.所有者權(quán)益的含義與特征所有者權(quán)益的含義與特征 是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)； 投資者有權(quán)分享企業(yè)利潤（承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險）； 投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利所有者權(quán)益所有者權(quán)益A A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益= =

4、資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債B B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)負(fù)債債形形成成投資者投資者投資形投資形成成 所有者權(quán)益.所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容 企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。實收資本實收資本（投資者直接投入部分）資本公積資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）盈余公積盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者所有者權(quán)權(quán) 益益利利潤潤.2.2.1.2 2.2.1.2 反映經(jīng)營成果的會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素 收入收入 費

5、用費用 利潤利潤.收入的含義與特征收入的含義與特征 從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生； 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，或二者兼而有之； 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加； 指本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日 常 活 動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可 增 加 利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款 收收 入入.收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容 廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入等；狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入收入投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入收收 入入.費

6、用的含義與特征費用的含義與特征 日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出； 耗費事項已發(fā)生或已成為事實；會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加； 最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費用費用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費用）A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實（已支付款項）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益 費費 用用.費用的內(nèi)容費用的內(nèi)容 廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，即營業(yè)費用。主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本等成本等其他業(yè)其他業(yè)務(wù)支出務(wù)支出投資損失投資損失營業(yè)外支出營業(yè)外支出費費 用用所得稅所得稅

7、.利潤的含義與特征利潤的含義與特征 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果； 與收入費用有直接關(guān)系； 未分配前屬于所有者權(quán)益。 A 一定會計期間 （ 月 度 、年 度 等 ） 的經(jīng)營成果利潤利潤B 與收入費用有直接關(guān)系（ 利 潤 收入費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有利利 潤潤.利潤的內(nèi)容利潤的內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤（虧損）、其他業(yè)務(wù)利潤（虧損）、投資凈收益（損失）和營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。 根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標(biāo)。具體方法將在第6章中講述。主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)利潤利潤其他業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤務(wù)利潤投資凈收投資凈收益益(損失損失)營業(yè)外收營業(yè)外收支出

8、凈額支出凈額利利 潤潤.2.2.2 會計等式會計等式的含義 也稱也稱會計恒等式。會計恒等式。運用數(shù)學(xué)方程的原理運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。量關(guān)系的表達(dá)式。.2.2.2.1 會計等式的種類 1 1）靜態(tài)會計等式）靜態(tài)會計等式 定義：定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)所有者權(quán)益益所有者權(quán)益所有者權(quán)益. 對靜態(tài)會計等式的理解：對靜態(tài)會計等式的理解： 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資

9、資金金負(fù)債負(fù)債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資資產(chǎn)產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；. 第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加增加 資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減資產(chǎn)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少少而減少負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者所有者權(quán)益權(quán)益. 2 2）動態(tài)會計等式）動態(tài)會計等式 定義：定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式：收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入. 對動態(tài)會計等式的

10、理解：對動態(tài)會計等式的理解： 第一,利潤的實質(zhì)：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 . 第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少費用費用利潤利潤收入收入. 第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。 利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加利潤隨費用的減少而增加費用費用利潤利潤收入收入. 3 3）綜合會計等式 定義：定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式：

11、 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)所有者權(quán)益益+ +收入收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用收入收入（含利潤（含利潤）. 對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。資資金金負(fù)債負(fù)債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資資產(chǎn)產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道. 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 等式雙方在金額擴(kuò)大基礎(chǔ)上的新的平衡相等等式雙方在金額擴(kuò)大基礎(chǔ)上的新的平衡相等負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益.綜合會計等式的形成過程： A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產(chǎn)資

12、產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入- -費用費用= =利潤利潤 B.B.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”, ,變化為變化為: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 或或: :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入- -費用費用 C. C.將上面將上面B B中的第二個公式移項即成中的第二個公式移項即成: : 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 .經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦稱作會計事項。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動活動 應(yīng)辦理會計

13、手續(xù)應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法、能運用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動反映的經(jīng)濟(jì)活動 不能辦理會計手不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動法反映的經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.2.2.2 2.2.2.2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響. 從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為四類： 1）使會計等式雙方要素同時增加、增加）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。金額相等。 例例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000

14、+100 000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型. 2）使會計等式雙方要素同時減少、減）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。少金額相等。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。相等。 例例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000. 4 4）使會計等式右方要素有增有減，

15、）使會計等式右方要素有增有減，增減金增減金額相等額相等。 例例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -60 000 +60 -60 000 +60 000000.每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律.（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。 結(jié)論結(jié)論：無

16、論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。會計等式的恒等關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論結(jié)論.會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 所有者所有者權(quán)益權(quán)益負(fù)負(fù)債債資產(chǎn)資產(chǎn)費費用用利利潤潤收入收入設(shè)置賬設(shè)置賬戶戶編制會編制會計報表計報表復(fù)式記復(fù)式記賬賬 2.2.2.3.2.2.2.3.會計等式的意義會計等式的意義.案例分析案例分析v 王達(dá)是個攝影愛好者，今日呢他開辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”，用

17、于經(jīng)營的財產(chǎn)包括：他原有的2太照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計8萬元，必需的耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、相紙等，計1萬元；周轉(zhuǎn)資金1萬元。這些，就是美麗影樓的資產(chǎn)。因為美麗影樓的所有資產(chǎn)都是由王達(dá)投入的，所以王達(dá)擁有對于這10萬元資產(chǎn)的所有權(quán)。 .v資產(chǎn)（100 000）=所有者權(quán)益（100 000）.v 影樓開業(yè)不久，王達(dá)就發(fā)現(xiàn)，大部分顧客都喜歡經(jīng)過特殊制作的相片，而制作相片的設(shè)備在市場上的價格大約是3萬元左右。于是他想設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這樣的一臺設(shè)備，這樣他的資產(chǎn)總額增加到了13萬元。 .v 資產(chǎn)（130 000）= 負(fù)債（30 000）+ v 所有者權(quán)益（100 000）

18、.v 3日，李斌注冊成立立信財務(wù)咨詢公司，注冊資金為100 000元，其中計算機(jī)設(shè)備價值80 000元，辦公用品等低值易耗品10 000元，周轉(zhuǎn)資金10 000元。 .v 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)+低值易耗品+現(xiàn)金=資本v 80 000+10 000+10 000=0+100 000.v 6日，向敏捷計算機(jī)公司賒購復(fù)印設(shè)備及打印機(jī)各一臺，價值共計30 000元。 .v 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益v 固定資產(chǎn)+低值易耗品+現(xiàn)金=應(yīng)付賬款+資本v 110 000+10 000+10 000=30 000+100 000.v 9日，用現(xiàn)金300元購買軟盤、打印材料。 .v 資產(chǎn)=負(fù)債+所

19、有者權(quán)益v 固定資產(chǎn)+低值易耗品+現(xiàn)金=應(yīng)付賬款+資本v 110 000+10 300+9 700=30 000+100 000.v 12日，向銀行借款28 000元償還部分計算機(jī)設(shè)備款。 .v 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益v 固定資產(chǎn)+低值易耗品+現(xiàn)金=應(yīng)付賬款+銀行借款+資本v 110 000+10 300+9 700=2000+28000 +100 000 .作業(yè)1、李斌注冊成立立信財務(wù)咨詢公司，注冊資金為100 000元，其中計算機(jī)設(shè)備價值80 000元，辦公用品等低值易耗品10 000元，周轉(zhuǎn)資金10 000元。v 12日，用現(xiàn)金償付尚未付清的計算機(jī)設(shè)備賒購2 000元。v 16日，收到凌

20、云山高科技公司財務(wù)咨詢費用12 000元。v 28日，李斌用現(xiàn)金支付所聘臨時工工資2 000元。 要求：立信公司的12、16、28日業(yè)務(wù)使用恒等式表現(xiàn)出來。 2、：假定某企業(yè)8月1日的資產(chǎn)為8 000元，負(fù)債為2 000元，所有者權(quán)益為6 000元。本月發(fā)生收入3 000元，發(fā)生費用2 000元。根據(jù)資料計算：該企業(yè)8月31日的財務(wù)狀況。并用會計等式表達(dá)出來。 .3、假設(shè)某企業(yè)12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況如下表所示： 某企業(yè)財務(wù)狀況 單位：元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn) 金1 000短期借款10 000銀行存款27 000應(yīng)付賬款32 000應(yīng)收賬款35 000應(yīng)交稅金9 000原材料52 000長期借款B長期投資A實收資本240 000固定資產(chǎn)200 000資本公積23 00