個人所得稅核算與籌劃(共54頁).ppt

1、一、個人所得稅概述一、個人所得稅概述n個人所得稅概念個人所得稅概念n個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。稅所得征收的稅。n（一）（一） 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人所得稅納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。n依據(jù)依據(jù)住所和居住時間住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。稅人和非居民納稅人。（一）納稅義

2、務(wù)人（一）納稅義務(wù)人n1 1、居民納稅人：、居民納稅人：n指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿住滿1 1年的個人。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來年的個人。負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個人所得稅。得稅。n在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。（一）居民納稅義務(wù)人（一）居民納稅義務(wù)人n居住滿居住滿1 1年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住住365365日

3、。如果臨時離境，即在一個納稅年度中日。如果臨時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超過一次離境不超過3030日或多次離境累計不超過日或多次離境累計不超過9090日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。n居民納稅義務(wù)人包括在中國境內(nèi)定居的中國公居民納稅義務(wù)人包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；從公歷民和外國僑民；從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞澳門、臺灣同胞. .（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人n2 2、非居民納稅人、非居民納稅人n指在中國境內(nèi)

4、指在中國境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者無住所而在境或者無住所而在境內(nèi)居住不滿內(nèi)居住不滿1 1年的個人。年的個人。n非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。n非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在非居民納稅人只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（二）所得來源地的確定（二）所得來源地的確定n所得是否來源于中國境內(nèi)，并不以支付地或所得是否來源于中國

5、境內(nèi)，并不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動的所在以受雇活動的所在地、提供個人勞務(wù)的所在地、財產(chǎn)坐落地以地、提供個人勞務(wù)的所在地、財產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來確定。（三）個人所得稅征稅項(xiàng)目（三）個人所得稅征稅項(xiàng)目n1.1.工資、薪金所得工資、薪金所得: :與任職或受雇有關(guān)的所有所得與任職或受雇有關(guān)的所有所得n2.2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得( (獨(dú)資、合伙企業(yè)獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者投資者) )n3.3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。n4.4.

6、勞務(wù)報酬所得：勞務(wù)報酬所得：會計、咨詢、講學(xué)、董事費(fèi)會計、咨詢、講學(xué)、董事費(fèi)n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得。n7.7.利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得。n8.8.財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得。n9.9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)n10.10.偶然所得。偶然所得。得獎得獎, ,中獎中獎, ,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得n11.11.其他所得其他所得（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策（四）個人所得稅的優(yōu)惠政策n1.1.省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外

7、國組織、國際組織頒發(fā)的軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境?？茖W(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。護(hù)等方面的獎金。n2.2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。n3.3.個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及財政部確定的其他專項(xiàng)存款或儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利確定的其他專項(xiàng)存款或儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅。息所得，免征個人所得稅。n4.4.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼。n政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免個稅的補(bǔ)貼、津貼。政府

8、特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免個稅的補(bǔ)貼、津貼。n5.5.按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基按省級以上政府規(guī)定比例提取并繳付的四項(xiàng)基金金, ,免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人免稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，計征個人所得稅。領(lǐng)取時，也免稅。所得稅。領(lǐng)取時，也免稅。n6.6.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi); ;n達(dá)到離退休年齡達(dá)到離退休年齡, ,延長離退休的工資，免稅。延長離退休的工資，免稅。n7.7.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險賠款；軍人的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

9、；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，免稅。轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等，免稅。n8.8.發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)發(fā)給見義勇為者的獎金、獎品；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，免稅。n9.9.扣繳利息稅而取得的手續(xù)費(fèi)所得，免稅?？劾U利息稅而取得的手續(xù)費(fèi)所得，免稅。n10.10.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5 5年以上并且唯一的家庭居住年以上并且唯一的家庭居住用房的所得；拆遷補(bǔ)償款，免稅。用房的所得；拆遷補(bǔ)償款，免稅。n1111殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失等，經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損

10、失等，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅?？梢詼p征個人所得稅。n12.12.對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投，其投資者取得的資者取得的“四業(yè)四業(yè)”所得所得, ,暫不征收個暫不征收個人所得稅。人所得稅。二、個人所得稅計算（一）工薪所得計稅n1 1、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所、工薪所得：與任職和受雇有關(guān)的全部所得。得?；攫B(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金可以扣除，再可以扣除，再按按月扣除月扣除35003500元元。n應(yīng)納稅應(yīng)納稅=(=(月收

11、入月收入35003500或或6300)6300)稅率扣稅率扣除數(shù)除數(shù)n附加減除附加減除28002800：n外國人在中國；中國人在國外外國人在中國；中國人在國外n七級超額累進(jìn)稅率七級超額累進(jìn)稅率n每月稅前所得額每月稅前所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n15001500以下以下 3 3 0 0n150015004500 4500 1010 105105n450045009000 209000 20 555555n9000900035000 2535000 25 10051005n350003500055000 3055000 30 27552755n550005500080000 35800

12、00 35 55055505n8000080000以上以上 4545 1350513505n月工資扣除四項(xiàng)基金后的計稅收入月工資扣除四項(xiàng)基金后的計稅收入2000020000n應(yīng)納稅應(yīng)納稅=(20000-3500)=(20000-3500)2525-1005=3120-1005=31202.年終獎納稅n年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納年終獎：平均到各月確定稅率，年終一次納稅，不作任何扣除。稅，不作任何扣除。n如果當(dāng)月工薪不足扣除額，則用年終獎扣除如果當(dāng)月工薪不足扣除額，則用年終獎扣除當(dāng)月工資薪金與免征額的差。當(dāng)月工資薪金與免征額的差。案例案例1n張某，張某，20112011年年1212月收

13、入月收入40004000元，當(dāng)月取元，當(dāng)月取得年終獎得年終獎1800018000元元(1850(1850元元) )。請計算當(dāng)月。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅。案例案例2n張某，張某，20112011年年1212月收入月收入30003000元，當(dāng)月取元，當(dāng)月取得年終獎得年終獎1800018000元。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人元。請計算當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。所得稅。（二）勞務(wù)報酬計稅n勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入勞務(wù)收入按次納稅，一次性收入, ,以取得該收入以取得該收入為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取為一次；同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得收入為一次。得收入為一次。n(1)(1)每次收

14、入每次收入不超過不超過4 0004 000元元的，的，n應(yīng)納稅應(yīng)納稅( (每次收入每次收入800)800)20%20%；n(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元元元以上的，元以上的，n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入收入每次收入收入20%20%n應(yīng)納稅應(yīng)納稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率扣除數(shù)扣除數(shù)；n 20 00020 000以下以下 2020 0 0n 20000 2000050000 3050000 30 20002000n 50 000 50 000以上以上 4040 70007000案例案例3 3n劉某任獨(dú)立董事，每季度劉某任獨(dú)立董事，每季度500005

15、0000元。計算元。計算應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅。案例案例4 4n劉某任獨(dú)立董事，每季度劉某任獨(dú)立董事，每季度2000020000元。計算元。計算應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅。（三）稿酬計稅（三）稿酬計稅n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為入為一次，稅率為2020。按應(yīng)納稅額減征。按應(yīng)納稅額減征3030。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020(1-30(1-30) )n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n應(yīng)

16、納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) )案例案例5 5n趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付趙、王兩人合作出版一本專著，出版社支付稿酬稿酬2000020000元，趙分得元，趙分得80008000元，王分得元，王分得1200012000元。元。（四）特許權(quán)使用費(fèi)計稅（四）特許權(quán)使用費(fèi)計稅n按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收按次納稅，以每次出版、每次發(fā)表取得的收入為一次，稅率為入為一次，稅率為2020。n(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(每次收入每次收入-800)-800)2020

17、(1-30(1-30) )n(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入每次收入(1-20(1-20) )20%20%(1-30(1-30) )（五）財產(chǎn)租賃所得（五）財產(chǎn)租賃所得n按次納稅，以一個月為一次。稅率按次納稅，以一個月為一次。稅率2020 n扣除后月租金收入扣除后月租金收入不超過不超過40004000元元的，的，n應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅n=月收入月收入- -準(zhǔn)予扣除費(fèi)用準(zhǔn)予扣除費(fèi)用- -修繕費(fèi)用修繕費(fèi)用-800-8002020n扣除后月租金收入扣除后月租金收入超過超過40004000元的，元的，n應(yīng)納稅應(yīng)納稅=月收入月收入-

18、 -準(zhǔn)予扣除費(fèi)用準(zhǔn)予扣除費(fèi)用- -修繕費(fèi)用修繕費(fèi)用 n (1-20(1-20) )2020n注：注：修繕費(fèi)用修繕費(fèi)用800800元為限元為限n準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除費(fèi)用：指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)，包括：包括：n營業(yè)稅營業(yè)稅= =租金收入租金收入5 5( (個人出租住房個人出租住房3%)3%)n城建稅城建稅= =營業(yè)稅營業(yè)稅7 7( (縣、鎮(zhèn)縣、鎮(zhèn)5 5、1 1) )n教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加= =營業(yè)稅營業(yè)稅3 3n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅= =租金收入租金收入1212( (個人出租住房個人出租住房4%)4%)n各種手續(xù)費(fèi)各種手續(xù)費(fèi)n自自20012001年年1 1月月1 1日起，

19、對日起，對個人個人按市場價出租的按市場價出租的居民居民住房住房取得的所得，取得的所得，按按1010的稅率征稅。個人出租的稅率征稅。個人出租經(jīng)營性房屋，仍適用經(jīng)營性房屋，仍適用2020稅率。稅率。n 案例案例 李某出租住房一套，月租金李某出租住房一套，月租金40004000元，全年元，全年租金租金4800048000元。元。2 2月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)10001000元。每月按規(guī)定繳納了稅費(fèi)。元。每月按規(guī)定繳納了稅費(fèi)。n解析：解析：n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=4000=40004%4%160160（元）（元）n營業(yè)稅營業(yè)稅=4000=40003%3%120120（元）（元）n城

20、建稅和附加城建稅和附加=120=120(7(7+3+3)=12)=12（元）（元）n1 1月份個稅月份個稅=4000-292-800=4000-292-80010%=290.810%=290.8元元n2 2月份個稅月份個稅=4000-292-800-800=4000-292-800-80010%=210.810%=210.8元元n3 3月份稅月份稅=4000-292-200-800=4000-292-200-80010%=270.810%=270.8元元n全年繳納個稅全年繳納個稅=290.8=290.810+210.8+270.8=3389.610+210.8+270.8=3389.6n全年總

21、稅負(fù)全年總稅負(fù)=292=29212123389.63389.66893.66893.6（元）（元）n如為出租營業(yè)用房，則：如為出租營業(yè)用房，則：n房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=4000=40001212=480=480（元）（元）n營業(yè)稅營業(yè)稅=4000=40005 5=200=200（元）（元）n城建稅和附加城建稅和附加=200=200(7(7+3+3)=20)=20（元）（元）n1 1月份個稅月份個稅=4000-700-800=4000-700-80020%=50020%=500（元）（元）n2 2月份個稅月份個稅=4000-700-800-800=4000-700-800-80020%=34020%=3

22、40元元n3 3月份個稅月份個稅=4000-700-200-800=4000-700-200-80020%=46020%=460元元n全年繳納個稅全年繳納個稅=500=50010+340+460=580010+340+460=5800（元）（元）n全年總稅負(fù)全年總稅負(fù)=700=70012+5800=1420012+5800=14200（元）（元）n出租營業(yè)用房和住房比較：出租營業(yè)用房和住房比較：n全年個稅相差全年個稅相差=5800-3389.6=2410.4=5800-3389.6=2410.4（元）（元）n全年總稅負(fù)相差全年總稅負(fù)相差=14200-6893.6=7306.4=14200-68

23、93.6=7306.4（元）（元）n個人取得房屋個人取得房屋轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)租租金收入，按租金收入，按“財產(chǎn)租財產(chǎn)租賃所得賃所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。項(xiàng)目繳納個人所得稅。n稅前扣除稅費(fèi)次序：稅前扣除稅費(fèi)次序：n財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；n向出租方支付的租金；向出租方支付的租金；n由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際修繕費(fèi)用由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際修繕費(fèi)用n稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值原值和相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。后的余額為應(yīng)納稅所得額。n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納

24、個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個人所得稅n=(=(每次收入財產(chǎn)原值合理稅費(fèi)每次收入財產(chǎn)原值合理稅費(fèi)) )20%20%n合理費(fèi)用合理費(fèi)用指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。n轉(zhuǎn)讓住房轉(zhuǎn)讓住房價格明顯低的，實(shí)行價格明顯低的，實(shí)行核定征稅核定征稅，按納稅，按納稅人住房人住房轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入的一定比例的一定比例(1%-3%)(1%-3%)核定應(yīng)納個核定應(yīng)納個稅。稅。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅問題n購房時稅費(fèi)包括：購房時稅費(fèi)包括：n契稅：契稅：財稅財稅201094201094號，購買普通住房，且號，購買普通住房，且屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買屬家庭唯一住房，減半征收契稅。購買9090

25、平平方米及以下普通住房，且屬家庭唯一住房，方米及以下普通住房，且屬家庭唯一住房，減按減按1%1%征收契稅。（征收契稅。（自自2010年年10月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行） n印花稅印花稅為房價的為房價的0.05%0.05%；中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。；中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。n賣房時稅費(fèi)包括：賣房時稅費(fèi)包括：n營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土印花稅、土地增值稅、地增值稅、土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。手續(xù)費(fèi)等。個人個人轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓住房營業(yè)稅 n財稅財稅201112201112號號 n1.1.個人將購買個人將購買不足不足5 5年年的住房對外

26、銷售的，全的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；額征收營業(yè)稅；n2.2.個人將購買個人將購買超過超過5 5年年（含（含5 5年）的年）的非普通住房非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的價款后的差額征收營業(yè)稅差額征收營業(yè)稅；n3.3.個人將購買個人將購買超過超過5 5年年（含（含5 5年）的年）的普通住房普通住房對對外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅外銷售的，免征營業(yè)稅。持證明材料，向地稅局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。局申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。n以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的以房產(chǎn)證或契稅完稅證注明的較早較早時間確定。時間確定。n個人對外銷售

27、住房個人對外銷售住房, ,持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。持房產(chǎn)證到地稅開發(fā)票。n轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括轉(zhuǎn)讓住房可扣除的合理費(fèi)用還包括: :n1.1.支付的支付的住房裝修費(fèi)住房裝修費(fèi)。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款。稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，付款人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，人姓名與產(chǎn)權(quán)人一致，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)，扣除比例：扣除比例：n已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的為房屋原值的15%15%；n商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的值的10%10%。n2.2.支付的支付的住房貸款利息住房貸款利息。憑銀行有效證明據(jù)。憑

28、銀行有效證明據(jù)實(shí)扣除。實(shí)扣除。n3.3.納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。公證費(fèi)等，憑有效證明據(jù)實(shí)扣除。n財稅財稅20091112009111號：號：個人個人無償贈與不動產(chǎn)無償贈與不動產(chǎn)、土地使、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免暫免征收營業(yè)稅：征收營業(yè)稅：n(1)(1)離婚財產(chǎn)分割；離婚財產(chǎn)分割；n(2)(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；n(3)(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)

29、義務(wù)的撫無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；n(4)(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。n國稅發(fā)國稅發(fā)20061442006144號：號：個人將受贈不動產(chǎn)個人將受贈不動產(chǎn)對外再轉(zhuǎn)對外再轉(zhuǎn)讓讓時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓過程中繳納時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，為應(yīng)納稅所得額，按按2020的稅率，計算繳納個人所得稅。的稅率，計算繳納個人所得稅。n轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓200

30、02000年購買年購買經(jīng)濟(jì)適用房經(jīng)濟(jì)適用房100100平方米普通住房，平方米普通住房，原購買價原購買價2020萬元，其他稅費(fèi)萬元，其他稅費(fèi)0.50.5萬元。轉(zhuǎn)讓價萬元。轉(zhuǎn)讓價200200萬元萬元, ,繳納土地出讓金繳納土地出讓金10%10%，交易費(fèi)，交易費(fèi)2.5%2.5%，評估費(fèi)，評估費(fèi)1%1%萬元。萬元。n原值原值=20+0.5=20.5=20+0.5=20.5萬元萬元n轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅：免營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅、印花稅。及土地增值稅、印花稅。n土地出讓金土地出讓金=200=20010%=2010%=20萬元萬元n交易費(fèi)交易費(fèi)=200=2

31、002.5%=52.5%=5萬元，評估費(fèi)萬元，評估費(fèi)=2=2萬元萬元n個人所得稅個人所得稅n=(200-20.5-27)=(200-20.5-27)20%20%n=152.5=152.52020= =30.530.5萬元萬元n簡易計算：簡易計算：200200* *1%=21%=2萬元萬元n張某張某3 3年前購買年前購買商住房商住房700700萬元，萬元，20112011年年1 1月出售月出售價價21002100萬元，交易費(fèi)萬元，交易費(fèi)2%2%，評估費(fèi)，評估費(fèi)1%1%n營業(yè)稅營業(yè)稅=2100=2100* *5%=1055%=105萬元萬元n城建稅及附加城建稅及附加=105=105* *(7%+3

32、%)=10.5(7%+3%)=10.5萬元萬元n印花稅印花稅=2100=2100* *0.05%=1.050.05%=1.05萬元萬元n交易費(fèi)、評估費(fèi)交易費(fèi)、評估費(fèi)=2100=21003%=633%=63萬元萬元n增值額增值額2100-700-116.55-63=1220.452100-700-116.55-63=1220.45萬萬n增值率增值率=1220.45/(700+116.55+63)=1220.45/(700+116.55+63)n =1220.45/879.55=138% =1220.45/879.55=138%n土地增值稅土地增值稅=1220.45=1220.45* *50%-8

33、79.5550%-879.55* *15%=478.2915%=478.29萬萬n個稅個稅=(2100-879.55-478.29)=(2100-879.55-478.29)* *20%=148.4320%=148.43萬元萬元n總稅總稅=116.55+478.29+148.43=743.27=116.55+478.29+148.43=743.27萬元萬元n實(shí)得實(shí)得=2100-700-743.27-63=656.73=2100-700-743.27-63=656.73萬元萬元（七）利息股息、中獎、中彩n以每次所得為一次，不作任何扣除以每次所得為一次，不作任何扣除n稅率稅率2020n應(yīng)納稅收入應(yīng)

34、納稅收入2020n儲蓄存款利息納稅政策如下：儲蓄存款利息納稅政策如下：n前的利息所得，不征個人所得稅；前的利息所得，不征個人所得稅；n的利息，按的利息，按20%20%征稅征稅; ;n的利息，按的利息，按5%5%征稅；征稅；n后的利息，暫免征收個人所得稅。后的利息，暫免征收個人所得稅。（八）個體工商戶、企事業(yè)單位計稅（八）個體工商戶、企事業(yè)單位計稅n按年計算按年計算n適用適用%-35%的的5級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率（九）個人捐贈稅務(wù)處理（九）個人捐贈稅務(wù)處理n個人進(jìn)行公益性捐贈，在應(yīng)納稅所得額個人進(jìn)行公益性捐贈，在應(yīng)納稅所得額3030以內(nèi)的部分，允許在計算個人所得以內(nèi)的部分，允許在計算個人所

35、得稅前扣除。稅前扣除。n中獎中獎100100萬元，捐贈萬元，捐贈4040萬元萬元n則允許捐贈額則允許捐贈額=100=1003030=30=30萬元，小于萬元，小于4040萬元，萬元，n稅前可扣除稅前可扣除3030萬元萬元n納稅納稅=(100-30)=(100-30)2020=14=14萬元萬元案例案例6n某演員取得出場費(fèi)某演員取得出場費(fèi)2020萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的1010萬元通過有資質(zhì)的基金會捐給打工子弟學(xué)萬元通過有資質(zhì)的基金會捐給打工子弟學(xué)校。計算該演員應(yīng)納個人所得稅？校。計算該演員應(yīng)納個人所得稅？（十）境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅（十）境內(nèi)無住所個人的工薪所得計稅 n1.1.境

36、內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過境內(nèi)無住所，連續(xù)或累計居住不超過9090日日(183(183日日) )n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間: :境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負(fù)擔(dān)境內(nèi)支付或境外支付境內(nèi)負(fù)擔(dān), ,納稅納稅; ;n 境外支付非境內(nèi)負(fù)擔(dān)，不納稅。境外支付非境內(nèi)負(fù)擔(dān)，不納稅。n境外工作期間境外工作期間: :不向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。不向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。n2.2.境內(nèi)無住所境內(nèi)無住所, ,連續(xù)或累計超過連續(xù)或累計超過9090日日(183),(183),不滿不滿1 1年年n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間: :境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。境內(nèi)支付和境外支付的，均納稅。n境外工作期間境外工作期間: :除董事除董事, ,

37、高管外高管外, ,不納稅。不納稅。n3.3.境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿境內(nèi)無住所，境內(nèi)居住滿1 1年而不超過年而不超過5 5年的年的n境內(nèi)工作期間境內(nèi)工作期間: :境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。境內(nèi)支付和境外支付，均納稅。n境外工作期間境外工作期間: :境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納境內(nèi)支付，納稅；境外支付，不納稅。稅。n4.4.高管人員的納稅義務(wù)高管人員的納稅義務(wù)n境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內(nèi)企業(yè)的董事、高管人員取得的由境內(nèi)企業(yè)支境內(nèi)企業(yè)支付付的董事費(fèi)或工薪，在的董事費(fèi)或工薪，在境內(nèi)擔(dān)任職務(wù)期間境內(nèi)擔(dān)任職務(wù)期間，不論，不論是否在中國境外履行職務(wù)，均向中國納稅；是否在中國境外履行職務(wù)，均向中

38、國納稅；n取得境外企業(yè)支付的工薪：境內(nèi)居住超過取得境外企業(yè)支付的工薪：境內(nèi)居住超過9090日或日或183183日的，屬于境內(nèi)工作期間，納稅；屬于境外日的，屬于境內(nèi)工作期間，納稅；屬于境外工作期間，不納稅。境內(nèi)居住不超過工作期間，不納稅。境內(nèi)居住不超過9090日或日或183183日的，進(jìn)一步優(yōu)惠（境內(nèi)工作期間由境外支付且日的，進(jìn)一步優(yōu)惠（境內(nèi)工作期間由境外支付且非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，不納稅）非境內(nèi)負(fù)擔(dān)的所得，不納稅）。n5.5.外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅外籍人員不滿一個月的工薪所得計稅n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(=(當(dāng)月工薪所得額當(dāng)月工薪所得額稅率稅率- -扣除數(shù)扣除數(shù)) )n 當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)當(dāng)

39、月實(shí)際在中國天數(shù)/ /當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月天數(shù) （十一）稅收抵免制度（十一）稅收抵免制度 n外國稅收抵免法外國稅收抵免法: :即一國政府在對本國居民的即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。抵在本國應(yīng)繳納的稅款。n實(shí)際征收稅款為該居民應(yīng)納的本國稅款與已納實(shí)際征收稅款為該居民應(yīng)納的本國稅款與已納的外國稅款的差額。的外國稅款的差額。n我國實(shí)行分國不分項(xiàng)原則我國實(shí)行分國不分項(xiàng)原則。n在境外實(shí)際納稅低于限額的，補(bǔ)繳差額；在境外實(shí)際納稅低于限額的，補(bǔ)繳差額；n實(shí)際納稅高于限額的，實(shí)際納稅高于限額的，5 5年內(nèi)在扣除限額的余年內(nèi)

40、在扣除限額的余額中補(bǔ)扣。額中補(bǔ)扣。（十二）征收管理（十二）征收管理n繳納方式：代扣代繳和自行申報繳納方式：代扣代繳和自行申報n自行申報的五種情況。自行申報的五種情況。三、個人所得稅核算三、個人所得稅核算n1.1.代扣工薪所得的個人所得稅代扣工薪所得的個人所得稅 n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個人所得稅應(yīng)交代扣個人所得稅 n2.2.代扣勞務(wù)報酬所得的個人所得稅代扣勞務(wù)報酬所得的個人所得稅 n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 （勞務(wù)）（勞務(wù)）n 財務(wù)費(fèi)用（利息）財務(wù)費(fèi)用（利息）n 應(yīng)付利潤（股息）應(yīng)付利潤（股息）n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個人所得稅應(yīng)交代扣

41、個人所得稅 n 現(xiàn)金現(xiàn)金 三、個人所得稅核算三、個人所得稅核算n3.3.個體工商戶的個人所得稅個體工商戶的個人所得稅 n借：留存收益借：留存收益n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個人所得稅應(yīng)交代扣個人所得稅 四、個人所得稅籌劃四、個人所得稅籌劃n少交個稅的常見方法：少交個稅的常見方法：n(1)(1)多寫人頭多寫人頭勞動保險交了嗎？勞動保險交了嗎？n(2)(2)報銷發(fā)票報銷發(fā)票稽查局長說，辦公用品發(fā)票稽查局長說，辦公用品發(fā)票肯定都是假的，否則，堆積如山！肯定都是假的，否則，堆積如山！n個人所得稅查賬：費(fèi)用賬和福利賬。個人所得稅查賬：費(fèi)用賬和福利賬。n福利賬福利賬人人有份的所得并入工資納稅人人有

42、份的所得并入工資納稅n費(fèi)用賬費(fèi)用賬高職人員的消費(fèi)？費(fèi)用與個人消費(fèi)掛高職人員的消費(fèi)？費(fèi)用與個人消費(fèi)掛鉤的？如按摩椅；費(fèi)用與個人銀行卡掛鉤的？鉤的？如按摩椅；費(fèi)用與個人銀行卡掛鉤的？交稅。公務(wù)卡消費(fèi)。交稅。公務(wù)卡消費(fèi)。1.不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的籌劃不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的籌劃n 案例案例 李某是某公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的李某是某公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計劃對其給予股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計劃對其給予5050萬元的年收萬元的年收入。那么，這入。那么，這5050萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？萬元怎么樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？n第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。第一種方式：以獎金的形式發(fā)放。n月工資月工資

43、35003500元，年終獎元，年終獎458000458000元。元。n每月每月35003500元，免稅。元，免稅。n年終獎平均到各月年終獎平均到各月:458000:45800012=38166.67(12=38166.67(元元),),n適用稅率適用稅率3030，扣除數(shù)，扣除數(shù)27552755n應(yīng)納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅=458000=4580003030-2755=-2755=134645134645元元n第二種方式：全年平均發(fā)放第二種方式：全年平均發(fā)放n年薪年薪5050萬元全年平均發(fā)放，每月萬元全年平均發(fā)放，每月4166741667元。元。n應(yīng)納個稅應(yīng)納個稅=12=12(41667-35

44、00)(41667-3500)3030-2755-2755n =12 =128695.1=8695.1=104 341.2(104 341.2(元元) )n第三種方式：作為股息、紅利發(fā)放第三種方式：作為股息、紅利發(fā)放n將將458 000458 000元做股息、紅利的形式發(fā)放。元做股息、紅利的形式發(fā)放。n屬稅后利潤分配，按企業(yè)所得稅稅率屬稅后利潤分配，按企業(yè)所得稅稅率2525，計算，計算出已納企業(yè)所得稅為：出已納企業(yè)所得稅為：n458000458000(1-25(1-25) )2525=152666.67=152666.67元元n應(yīng)納個稅應(yīng)納個稅=458000=4580002020= =9160

45、091600（元）（元）n企業(yè)和個人納稅合計為企業(yè)和個人納稅合計為244266.67244266.67元。元。n第四種方式：月工資第四種方式：月工資1000010000元，年終以元，年終以7.67.6元元/ /股獲股獲股票股票5 5萬股萬股, ,股票市價股票市價1010元元/ /股，預(yù)計股，預(yù)計5 5年后股票市價年后股票市價4040元元/ /股時經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓股票。股時經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓股票。( (無其他福利無其他福利, ,不分紅不分紅) )n獲得股票時的所得額獲得股票時的所得額=(10-7.6)=(10-7.6)50000=12000050000=120000元元n股票納稅股票納稅=120000=120

46、0004545-13505=-13505=404940495(5(元元) )n每月納稅每月納稅=(10000-3500)=(10000-3500)2020-555-55512=12=89894040元元n納稅合計納稅合計= =8900+40495=49435(8900+40495=49435(元元) )n期權(quán)預(yù)期收入期權(quán)預(yù)期收入=40=4050000500000.6806-500000.6806-500007.67.6n=1361200-380000=1361200-380000=98981200(1200(元元) )n二級市場轉(zhuǎn)讓股票時，免交個人所得稅。二級市場轉(zhuǎn)讓股票時，免交個人所得稅。2

47、.工薪所得的籌劃工薪所得的籌劃n 案例案例 某國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技某國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技術(shù)開發(fā)公司，欲以術(shù)開發(fā)公司，欲以2424萬元年薪招聘稅收籌劃部經(jīng)萬元年薪招聘稅收籌劃部經(jīng)理，公司確定了兩種薪金支付辦法：理，公司確定了兩種薪金支付辦法：n第第1 1種種; ;月薪月薪1 1萬元，其余萬元，其余1212萬元在年終發(fā)獎金；萬元在年終發(fā)獎金；n第第2 2種：月薪種：月薪2 2萬元，年終沒有獎金。萬元，年終沒有獎金。n注冊稅務(wù)師小王應(yīng)聘時，提出了自己的看法。注冊稅務(wù)師小王應(yīng)聘時，提出了自己的看法。n他與財務(wù)總監(jiān)一起對工資發(fā)放方法進(jìn)行了分析。他與財務(wù)總監(jiān)一起對工資發(fā)放方法進(jìn)

48、行了分析。n第一種方法：第一種方法：n月納稅月納稅=(10000-3500)=(10000-3500)2020-555=745-555=745n年終獎平均到各月：年終獎平均到各月：12000012000012=1000012=10000，n適用稅率適用稅率2525n繳稅繳稅=120000=1200002525-1005=28995-1005=28995元元n全年稅后凈收入全年稅后凈收入n=240000-745=240000-74512-28995=12-28995=222120222120元元n第二種方法：第二種方法：n月納稅月納稅=(20000-3500)=(20000-3500)2525-

49、1005=3120-1005=3120元元n全年稅后凈收入全年稅后凈收入=240000-3120=240000-312012=12=202560202560元元工薪所得的籌劃工薪所得的籌劃n工資激勵制度在稅收影響大打折扣工資激勵制度在稅收影響大打折扣 n哪些非貨幣性支出可有效抵減個人所得稅呢？哪些非貨幣性支出可有效抵減個人所得稅呢？ n(l)(l)公司為員工提供住房。公司為員工提供住房。 n(2)(2)公司給職工提供培訓(xùn)機(jī)會。公司給職工提供培訓(xùn)機(jī)會。 n我國工資薪金所得在征稅時，按固定費(fèi)用扣除，我國工資薪金所得在征稅時，按固定費(fèi)用扣除，不考慮個人的實(shí)際支出水平不考慮個人的實(shí)際支出水平 n住房支

50、出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出，甚至旅游休住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出，甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。n個人用稅后工資支付不能抵減個稅，企業(yè)替?zhèn)€人個人用稅后工資支付不能抵減個稅，企業(yè)替?zhèn)€人支付，可作為支付，可作為費(fèi)用費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額。減少應(yīng)納稅所得額。4. 股息紅利所得的籌劃股息紅利所得的籌劃n 案例案例 永發(fā)公司是由永發(fā)公司是由5 5名投資者設(shè)立的私營有名投資者設(shè)立的私營有限責(zé)任公司，某年度會計利潤限責(zé)任公司，某年度會計利潤400400萬元。萬元。n股東都在本公司任職，董事會把每位股東的年股東都在本公司任職，董事會把每位股東的年薪定為薪定為4200042000元（每月元（每月35003500），稅后利潤不提），稅后利