第七章國(guó)際避稅地

1、第七章國(guó)際避稅地o 國(guó)際避稅地的定義和分類（次重點(diǎn)o 國(guó)際避稅地的產(chǎn)生及其作用（掌握）o 避稅地避稅模式虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)（重點(diǎn)）o 避稅地避稅模式虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)第一節(jié)國(guó)際避稅地的定義和分類o一、國(guó)際避稅地的定義:不課征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者課征的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率，遠(yuǎn)較一般負(fù)擔(dān)水平為低，或者向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，從而形成國(guó)際避稅活動(dòng)中心的國(guó)家和地區(qū)。二、避稅地的認(rèn)定（美國(guó)）o 美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：n (1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；n (2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；n (3)銀行或與銀

2、行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；n (4)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；n (5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；n (6)大力宣傳自己是離岸金融中心。其他國(guó)家對(duì)避稅地的認(rèn)定o 日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。o 法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率 23的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。o 在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。o 在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的

3、定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。經(jīng)合組織對(duì)國(guó)際避稅地的劃分o 經(jīng)合組織認(rèn)為，國(guó)際避稅地的存在造成國(guó)際的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，基于此，經(jīng)合組織于2000年6月發(fā)布了認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程的報(bào)告，以四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)列出國(guó)際避稅地名單。o 劃分國(guó)際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)n有效稅率為零或只有名義的有效稅率；n缺乏有效的信息交換；n缺乏透明度；n沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。 o 根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)合組織列舉35個(gè)國(guó)家和地區(qū)為國(guó)際避稅地，同時(shí)要求6個(gè)國(guó)家消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行為，否則也將其列入避稅地名單。特別說(shuō)明o避稅地國(guó)家避稅地國(guó)家(地區(qū)地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國(guó)家稅收制度的變化，的名單并非一成不變

4、，隨著國(guó)家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位，而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。也可能變成避稅地。o加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地，因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用而且它還可以利用1942年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅?？钜?guī)避美國(guó)的所得稅。1967年，美國(guó)

5、與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，年，美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，性。與此同時(shí)，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過(guò)了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一加拿大又通過(guò)了一系列反避稅立法，使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。o委內(nèi)瑞拉過(guò)去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的委內(nèi)瑞拉過(guò)去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但

6、國(guó)際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開(kāi)始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避開(kāi)始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。稅地。三、兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念三、兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念o離岸中心離岸中心(offshore center)。o所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)所謂離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)

7、了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說(shuō)，存在，所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。離岸中心往往是國(guó)際避稅地。o自由港自由港(free port)。o所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。 四、國(guó)際避稅地的五種類型o不征收

8、任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)。如巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島等o征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)。如瑞士、列支敦士登、海峽群島等o所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。如中國(guó)香港、巴拿馬、塞浦路斯等。o對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。如盧森堡、荷屬安第列斯等o與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家。根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定，締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定，就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。 五、國(guó)際避稅地的非稅特征n 政治和社會(huì)穩(wěn)定n 交通和通訊便利n 銀

9、行保密制度嚴(yán)格n 對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制o 國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力，除了無(wú)稅吸引力，除了無(wú)稅(所得稅等直接稅所得稅等直接稅)或低稅或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)有嚴(yán)格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達(dá)，政局穩(wěn)定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些定，通訊和交通便利，等等。避稅地的這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅特征。只有具備了這些特征才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó)投資者

10、的避稅稅地真正成為跨國(guó)投資者的避稅“天堂天堂”。 第二節(jié)國(guó)際避稅地的產(chǎn)生及作用o 產(chǎn)生原因：歷史原因，制度原因，經(jīng)濟(jì)原因o 作用：（一）積極作用：有助于形成外資的金融市場(chǎng)和產(chǎn)生派生收入，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；有助于提高就業(yè)水平；（二）消極作用：避稅地公司缺乏穩(wěn)定性，給金融系統(tǒng)造成沖擊而導(dǎo)致混亂；吸引的資金是消極投資；就業(yè)問(wèn)題不能得到很大的改善。o 對(duì)國(guó)際避稅地的評(píng)價(jià)：第三節(jié)國(guó)際避稅地避稅模式虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)o 基本途徑：（三步曲）建立基地公司，利用中介業(yè)務(wù)，在中介業(yè)務(wù)中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段。o 不同類型的受控公司：控股公司、投資公司、金融公司、專利持有公司、貿(mào)易公司、航運(yùn)公司、受控保險(xiǎn)公司。一、基本途

11、徑：設(shè)立避稅地公司o 基地公司的概念及其基本特征 o 基地公司的避稅功能1、基地公司的概念o 基地公司，是指跨國(guó)公司在低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)出于在這些國(guó)家之外經(jīng)營(yíng)的目的而建立的子公司。o 這里的低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)也稱為基地國(guó)，一般是對(duì)本國(guó)公司的境外所得和財(cái)產(chǎn)免稅或課以低稅的國(guó)家。2、基地公司的基本特征o 基地公司必須具有獨(dú)立的法人身份 o 母公司對(duì)基地公司實(shí)施有效的控制 o 形式上就是一個(gè)信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動(dòng) o 組建的目的是為在基地國(guó)以外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供稅收上的便利 o 典型的基地公司和非典型的基地公司 3、典型的基地公司和非典型的基地公司o 典型的基地公司n 實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司居

12、住國(guó)和基地國(guó)以外的第三國(guó)o 非典型的基地公司n 實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生在母公司的居住國(guó)4、基地公司的避稅功能 o 母公司通過(guò)開(kāi)展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式將各類所得和財(cái)產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移n中介業(yè)務(wù)o 在母公司與其在其他國(guó)家的所得來(lái)源之間插入一個(gè)中間環(huán)節(jié) （圖41） o 在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易中插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)（圖42） o 基地公司利用積累起來(lái)的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。 股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 控制 高稅國(guó)（甲國(guó)）母公司A公司 避稅地（乙國(guó)）子公司 （基地公司B公司） 所得來(lái)源 （丁國(guó)D公司） 所得來(lái)源 （丙國(guó)C公司） 所得來(lái)源 （戊國(guó)E公司）

13、 股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 股息、 利息、 特許權(quán)使用費(fèi)等所得 圖4-1圖4-2控制 控制 控制 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 低價(jià)購(gòu)買 高價(jià)銷售 高稅國(guó)母公司A公司 實(shí)際業(yè)務(wù) 子公司C 子公司D 避稅地子公司B公司 （基地公司） 5、基地公司的具體形式 o 控股公司 o 投資公司 o 金融公司（圖44） o 貿(mào)易公司（圖42） o 持權(quán)公司o 自保險(xiǎn)公司股息、 利息等所得 控制 向投資者分配 向投資者分配 高稅國(guó)（甲國(guó)）母公司A公司 避稅地（乙國(guó)）子公司 （離岸基金B(yǎng)公司） 所得來(lái)源 （丁國(guó)D公司） 所得來(lái)源 （丙國(guó)C公司） 所得來(lái)源 （戊國(guó)E公司） 股息、 利息等所得 股息、 利息等所得

14、投資者F 投資者G 圖4-3控制 利息 利息 高稅國(guó)（甲國(guó)）母公司A公司 避稅地（乙國(guó)）子公司 （金融公司B公司） 貸款人 丙國(guó)C公司 借款人 丁國(guó)D公司 圖4-46、案例o A國(guó)某甲公司在國(guó)際避稅地巴哈馬群島建立一家分公司乙公司。當(dāng)年甲公司所得1000萬(wàn)A元，乙公司所得300萬(wàn)A元。已知甲公司曾向乙公司借入800萬(wàn)巴元，且以A國(guó)貨幣結(jié)算。而當(dāng)時(shí)巴國(guó)貨幣升值。（由1A國(guó)貨幣10巴國(guó)貨幣變?yōu)?A國(guó)貨幣8巴國(guó)貨幣）。另外，A國(guó)所得稅率為50%，巴哈馬群島無(wú)所得稅規(guī)定。甲公司為逃避一定稅收，把其在巴哈馬群島的分公司變?yōu)樽庸?。分?o 本案例中,跨國(guó)納稅人利用了分公司與子公司的優(yōu)點(diǎn),和匯率的變化,以

15、及國(guó)際避稅地等來(lái)避稅.o 分析避稅效果:o 1)當(dāng)貨幣未升值,且乙公司為分公司時(shí)o 甲公司應(yīng)納稅=(1000-80+300+80) 50%=650萬(wàn)元o (2)當(dāng)貨幣已升值,且乙公司為子公司時(shí).o 甲公司應(yīng)納稅額=(1000-100) 50%=450萬(wàn)元第四節(jié)避稅地避稅模式虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)o 信托的法律地位與稅務(wù)處理：o 信托的潛在避稅功能：家庭稅務(wù)籌劃、贈(zèng)與-回租o 基本方法：（1）建立個(gè)人持股信托公司o （2）訂立其他形式的信托合同（3）以信托掩飾股東的權(quán)力案例o 甲國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率為40%,一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率為3%,甲國(guó)居民B先生擁有一筆價(jià)值100萬(wàn)美元的財(cái)產(chǎn),該筆財(cái)產(chǎn)每年可產(chǎn)生收益10萬(wàn)美元.為了避稅,