納稅申報(bào)(消費(fèi)稅)

1、 第三章第三章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 學(xué)會辦理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)學(xué)會辦理消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定掌握消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定 前言 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對象征收的一種稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅涉及14個(gè)稅目，征稅對象大多是奢侈品或非生活必需品。 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。議一議議一議 消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系第一

2、節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別不同不同 相同相同 1.1.征稅的范圍不同。征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù) 1、應(yīng)、應(yīng)都對貨物征收；凡是都對貨物征收；凡是征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅 消費(fèi)品，消費(fèi)品，必定征收增值稅。必定征收增值稅。2、對于從價(jià)定率征收消費(fèi)、對于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)基本是一致的。者計(jì)稅依據(jù)基本是一致的。2.2.征稅環(huán)節(jié)不同。

3、征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納 3.3.計(jì)稅方法不同。計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法稅人選擇計(jì)稅的方法 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費(fèi)品為課稅對象。(對環(huán)境有害的產(chǎn)品、奢侈品)征收環(huán)節(jié)具有單一性。（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售）平

4、均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。稅收方法具有靈活性。（從價(jià)征收、從量征收以及復(fù)合計(jì)稅）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。第二節(jié) 消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定 1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）2. 進(jìn)口環(huán)節(jié)3. 委托加工環(huán)節(jié)4. 零售環(huán)節(jié)：鉆石及其飾品、金銀首飾5. 批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙（加征）分布于以下幾個(gè)環(huán)節(jié)（分布于以下幾個(gè)環(huán)節(jié)（P56）對人身、社會或環(huán)境等造成危害非生活必需品煙、酒、鞭炮、焰火等五類高能耗及高檔消費(fèi)品稀缺資源消費(fèi)品有財(cái)政意義的產(chǎn)品化妝品、貴重首飾、珠寶玉石小汽車、摩托車、游艇等成品油等汽車輪胎等應(yīng)稅消費(fèi)品范圍（應(yīng)稅消費(fèi)品范圍（P56）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由

5、受托方在向委托方交貨時(shí)代委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（收代繳稅款（受托方為個(gè)人外受托方為個(gè)人外 ）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅由海關(guān)代征進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅由海關(guān)代征其他應(yīng)稅消費(fèi)品（零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)）其他應(yīng)稅消費(fèi)品（零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)）1324凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬本稅目的征收范圍。 卷煙 雪茄煙 煙絲（一）煙（二）酒及酒精 白酒：糧食白酒、薯類白酒 黃酒 啤酒 其他酒：其他原料白酒、果酒、藥酒等 酒精：工業(yè)、醫(yī)藥、食用（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括舞臺、戲劇、影視

6、演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 其他貴重首飾和珠寶玉石（五）鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火不包括體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油（七）汽車輪胎指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎不包括以下三種 （1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍； （2）車身長度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（八）小汽車：小轎車、中輕型商用客車。（九）摩托車最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動機(jī)氣缸

7、總工作容量不 超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 （十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、球桿、球包（袋）；高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十二）游艇（十三）木質(zhì)一次性筷子以木材為原料，包括實(shí)木裝飾板（十四）實(shí)木地板長度大于8米小于90米的機(jī)動艇稅率稅率黃啤油類定額稅黃啤油類定額稅卷煙白酒復(fù)合稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例稅其他均為比例稅稅率稅率三種稅率形式三種稅率形式（1 1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從從3%3%至至56%56%（2 2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅

8、消費(fèi)品，）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒啤酒定額稅率定額稅率每噸出廠價(jià)格在每噸出廠價(jià)格在30003000元以上的元以上的250250元元/ /噸噸每噸出廠價(jià)格不足每噸出廠價(jià)格不足30003000元的元的220220元元/ /噸噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250250元元/ /噸噸（3 3）復(fù)合計(jì)稅：只有白酒、卷煙實(shí)行定額稅率與比）復(fù)合計(jì)稅：只有白酒、卷煙實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱150150元元56%56%（每條價(jià)格（每條價(jià)格7070

9、元）元）36%36%（每條價(jià)格（每條價(jià)格7070元）元）白酒每斤每斤0.50.5元元20%20% 例例我國消費(fèi)稅的稅率形式包括（我國消費(fèi)稅的稅率形式包括（ ）。）。A A、超額累進(jìn)稅率；、超額累進(jìn)稅率； B B、超率累進(jìn)稅率；、超率累進(jìn)稅率； C C、比例稅率；、比例稅率； D D、定額稅率。、定額稅率。下列適用定額稅率征收消費(fèi)稅的貨物有（下列適用定額稅率征收消費(fèi)稅的貨物有（ ）。）。 A A、酒精；、酒精； B B、黃酒；、黃酒； C C、汽油；、汽油； D D、柴油。、柴油。ACDBCD下列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是下列各項(xiàng)中應(yīng)征收消費(fèi)稅的是 （ ）。）。 A A、摩托車；、摩托車； B B、

10、冰箱；、冰箱； C C、彩電；、彩電；D D、空調(diào)。、空調(diào)。三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率） 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額比例稅率賣方向買方收取的全部價(jià)款（含消費(fèi)稅、不含增值稅）和價(jià)外費(fèi)用(一)銷售額的組成（P63）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算（P65) 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅

11、不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面：于用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程管理部本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面勵(lì)等方面 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按以下方法確定銷售價(jià)格計(jì)算納稅： （1）納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格； （2）組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格 成本利潤消費(fèi)稅 （成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率） 成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算（P65) 例例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，

12、化妝品某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的的 成本成本80008000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為但已知其成本利潤率為5%5%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%30%。計(jì)算該。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 元組成計(jì)稅價(jià)格12000%301%580008000元應(yīng)納稅額3600%3012000（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方只收取加工費(fèi)和代墊

13、部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 1. 委托加工業(yè)務(wù)的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅 受托方為個(gè)人的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅 委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅2. 代收代繳稅款 受托方代收代繳消費(fèi)

14、稅時(shí)，按如下方法確定計(jì)稅依據(jù)： （1）受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)； （2）受托方?jīng)]有同類價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格：3. 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 （材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅例例某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為金額為3030萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4 4萬萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)格。元，鞭

15、炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 萬元應(yīng)納消費(fèi)稅6%15%151430例例某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本俱樂部提供主要材料不含稅成本80008000元，球具廠收取元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)28082808元，球具廠沒有同類球元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%10%，請計(jì)算消費(fèi)稅。，請計(jì)算消費(fèi)稅。 元應(yīng)納消費(fèi)稅56.1155%10%101/p>

16、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品總結(jié)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品總結(jié)： （七）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅(P68)要素要素 規(guī)定規(guī)定 納稅人納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。的卷煙于銷售時(shí)納稅。（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額（不含增

17、值稅）應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問題:P68納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征之卷煙批發(fā)（從價(jià)計(jì)征之卷煙批發(fā)（P68）例例3-23-2：某煙酒批發(fā)公司2011年1月批發(fā)A牌卷煙5,000條，開具專票注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙2,000條，開具普票注明銷售額88.92萬元。當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.58萬元。要求：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。不含稅銷售額25088.921.17326萬元銷項(xiàng)稅額326

18、17%55.42萬元應(yīng)納增值稅55.4235.5819.84萬元應(yīng)納消費(fèi)稅3265%16.3萬元應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口

19、征稅數(shù)量例例3-33-3：某煉油廠2011年5月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10,000噸，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量 單位稅額 1388升/噸10 000噸1.4元/升 19,432,000元 3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算稅額計(jì)算從量計(jì)征（從量計(jì)征（P68）【例題【例題計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。要求：計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。要求：計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元

20、）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 應(yīng)稅銷售額比例稅率收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用【例題【例題計(jì)算題】某酒廠計(jì)算題】某酒廠2012年年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為元，成本利潤率為10%，糧食白，糧食白酒定額稅率為每斤酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。從量稅從量稅0.220000.5200（元）（元）從價(jià)稅從價(jià)稅0.235000（110%）2

21、00（120%）20%1975（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅20019752175（元）（元） 納稅人用已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實(shí)際消耗的已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。1. 扣除的范圍P71外購、委托加工收回，11項(xiàng)可扣除項(xiàng)目四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（P70） （1 1）用已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；）用已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2 2）用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3 3）用已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）用已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4 4）用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；）用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5 5

22、）用已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；）用已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算稅額計(jì)算已納稅額扣除（已納稅額扣除（P70）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金、鉆石和飾品不得抵扣外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石的已納稅款按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費(fèi)品數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅（6 6）用已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）用已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7 7）以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8 8）以已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子）以已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9 9）以已稅實(shí)木地板為

23、原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；）以已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（1010）以已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；）以已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（1111）以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 2. 扣稅計(jì)算 3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算稅額計(jì)算已納稅額扣除（已納稅額扣除（P70）當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料買價(jià)比例稅率當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料數(shù)量定額稅率可扣除稅額當(dāng)期購入或委托加工收回期初庫存 期末庫存【例題【例題多選題】多選題】 依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。A.以已稅煙絲為

24、原料生產(chǎn)的卷煙以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 正確答案正確答案ADE 3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算稅額計(jì)算已納稅額扣除（已納稅額扣除（P71）例例3-63-6：某煙廠4月外購煙絲，取得專票，注明稅款8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)

25、稅是多少？本期領(lǐng)用材料買價(jià)28.517%1240萬元可扣除消費(fèi)稅4030%12萬元 3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額計(jì)算稅額計(jì)算已納稅額扣除（已納稅額扣除（P72）例例3-73-7：紅星汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車輪胎200套，加工費(fèi)不含稅每套60元，A廠同類輪胎不含稅售價(jià)每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得專票，消費(fèi)稅已由A廠代收代繳。收回后，100套輪胎當(dāng)月全部對外銷售，每套不含稅售價(jià)500元；另100套輪胎全部用于生產(chǎn)汽車，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價(jià)15萬元。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅。A輪胎廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅4502003%2,700元銷售汽車應(yīng)納消費(fèi)稅15

26、255%10,000187,500元 （1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 （2）采取預(yù)收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 （3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P74)第五節(jié)消費(fèi)稅的征收管理 （4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。 （6）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （7）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅自期滿之日