第四章主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量

1、December 11, 2021復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)l會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益（費(fèi)用類、收入類）l會(huì)計(jì)賬戶：期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額=期末余額l復(fù)式借貸記賬法 借（+） 貸（+） 資產(chǎn)資產(chǎn) + + 費(fèi)用費(fèi)用 = = 負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入l有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等1December 11, 2021 1.1.確認(rèn)涉及要素確認(rèn)涉及要素 會(huì)計(jì)分錄編制：公司公司借入短期借款借入短期借款200 000元，元，已存入銀行。已存入銀行。資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債 2.2.確定登記賬戶確定登記賬戶 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3

2、.3.分析增減變化分析增減變化 增加增加增加增加 4.4.確定記賬方向確定記賬方向 借方借方貸方貸方 5.5.確定登記金額確定登記金額 200 000200 000 200 000 200 000 6.6.寫出完整分錄寫出完整分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 0002復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)December 11, 20213第四章第四章 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量的確認(rèn)與計(jì)量December 11, 2021第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述l一、會(huì)計(jì)事項(xiàng)凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素發(fā)生增減

3、變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為均稱為會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)。特點(diǎn)：p貨幣計(jì)量p要素變動(dòng)分類：p對(duì)內(nèi)p對(duì)外4December 11, 2021第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述l以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。5December 11, 2021第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述會(huì)計(jì)事項(xiàng)概述二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)

4、；生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。6December 11, 2021 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 三、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1 1. .資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。7December 11, 2021

5、 2.2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等材料采購(gòu)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債8December 11, 2021 3. 3. 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 組織

6、產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)9December 11, 2021 4.4.產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算

7、銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤(rùn) 、分 配 利 潤(rùn) 、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)務(wù)10December 11, 2021 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使

8、用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)、分配利潤(rùn)、繳納稅金等繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 5.5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納

9、稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。11December 11, 2021第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)所有者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)的運(yùn)作少不了資金（本

10、錢），有了資金才企業(yè)的運(yùn)作少不了資金（本錢），有了資金才能進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)。能進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)。資金兩大來(lái)源：資金兩大來(lái)源： （1）負(fù)債；（）負(fù)債；（2）所有者權(quán)益。）所有者權(quán)益。12December 11, 2021l一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算l 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。l（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。1

11、3December 11, 20212.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金國(guó)家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分實(shí)收資本實(shí)收資本14December 11, 2021實(shí)收資本（實(shí)收資本（“所所”）-核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù)核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù) 借方借方 貸方貸方初初:累計(jì)收到的投入資本數(shù)累計(jì)收到的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)本期收到的投入資

12、本數(shù)本期收到的投入資本數(shù)末末:累計(jì)收到的投入資本數(shù)累計(jì)收到的投入資本數(shù)（二）（二）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “原始投資和追加投資原始投資和追加投資” 說(shuō)明說(shuō)明: : (1) 按投資各方設(shè)置明細(xì)賬按投資各方設(shè)置明細(xì)賬 (2) 實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)的投資應(yīng)予以評(píng)估作價(jià)實(shí)物及無(wú)形資產(chǎn)的投資應(yīng)予以評(píng)估作價(jià) (3) 經(jīng)營(yíng)中的盈虧不得直接增減投入資本額經(jīng)營(yíng)中的盈虧不得直接增減投入資本額 (4) 如果是股份公司用如果是股份公司用“股本股本”賬戶賬戶15December 11, 2021l3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方

13、在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占注冊(cè)資本1000萬(wàn)元的45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。16December 11, 2021（三）（三）核算核算 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等等 貸：實(shí)收資本（或貸：實(shí)收資本（或“股本股本”）17December 11, 2021 賬戶間歸集賬戶間歸集實(shí)收資本實(shí)收資本18December 11, 2021借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200

14、000【例例2】某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資 各方確認(rèn)價(jià)值為各方確認(rèn)價(jià)值為 250 000 元；投入專利權(quán)一項(xiàng)元；投入專利權(quán)一項(xiàng) 作價(jià)作價(jià)100 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 350 000【例例1】收到投資者投入企業(yè)的資本收到投資者投入企業(yè)的資本200 000元，元， 存入銀行。存入銀行。19December 11, 2021（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算l1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于

15、投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。20December 11, 2021（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算l2.2.資本公積的來(lái)源資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。l3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。21December 11, 2021實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分） 4.4.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置22December 11, 2021實(shí)收資本實(shí)收資本 4.4.資本公積

16、的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置23December 11, 202124（2 2）核算舉例）核算舉例【例例3】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積 1 000 0001 000 000December 11, 202125【例例4】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積經(jīng)股東大會(huì)批

17、準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 200 00000 000December 11, 2021二、借入資金的核算二、借入資金的核算l（一）概述舉債經(jīng)營(yíng) 、 “還本付息” 分類：（1）短期借款（1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期） 臨時(shí)借款（2）長(zhǎng)期借款（ 1年） 26December 11, 20211 1、短期借款（短期借款（“負(fù)負(fù)”）核算借款本金的借入與歸還核算借款本金的借入與歸還 借方借方 貸方貸方初：累計(jì)已借未還數(shù)初：累計(jì)已借未還數(shù)本期歸還數(shù)本期歸還數(shù)本期借入數(shù)本期借入數(shù)末：累計(jì)已

18、借未還數(shù)末：累計(jì)已借未還數(shù)2 2、長(zhǎng)期借款（長(zhǎng)期借款（“負(fù)負(fù)”）核算借款本金核算借款本金借方借方 貸方貸方初：累計(jì)未還的本息和初：累計(jì)未還的本息和本期償還的本金本期償還的本金本期借入的本金；本期借入的本金； 末：累計(jì)未還的本金末：累計(jì)未還的本金（2）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置27December 11, 20214 4、應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（“負(fù)債負(fù)債”）核算借款應(yīng)支付而尚未支付的利息核算借款應(yīng)支付而尚未支付的利息 借方借方 貸方貸方期初余額：上期未償還的利息期初余額：上期未償還的利息本期償還的利息本期償還的利息應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的利息末：尚未支付的利息末：尚未支付的利息3 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)

19、費(fèi)用（損益類中的費(fèi)用類損益類中的費(fèi)用類）計(jì)入本期費(fèi)）計(jì)入本期費(fèi) 借方借方 貸方貸方初：初：0計(jì)入本期的利息等籌資費(fèi)用計(jì)入本期的利息等籌資費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的金額的金額余額：余額： 028December 11, 2021（三）（三）核算核算（1）短期借款短期借款借入時(shí)借入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款到期時(shí)歸還本息到期時(shí)歸還本息借：應(yīng)付利息（利息）借：應(yīng)付利息（利息） 短期借款（本金）短期借款（本金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （本息之和）（本息之和）期末計(jì)算利息期末計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息29December 11

20、, 2021借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 000【例例】由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，10月月1日企業(yè)臨日企業(yè)臨時(shí)向銀行借入時(shí)向銀行借入50 000元。借款期限為元。借款期限為3個(gè)月。個(gè)月。借款借款年利率為年利率為4%。30December 11, 2021 12月月31日，企業(yè)歸還短期借款本金日，企業(yè)歸還短期借款本金50 000元，同時(shí)元，同時(shí)支付借款利息，支付借款利息，借：短期借款借：短期借款 50 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 500 12月月31日計(jì)提利息日計(jì)提利息借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

21、00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50031December 11, 2021（2）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款借入時(shí)借入時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)算利息時(shí)計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息到期歸還本息到期歸還本息 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款償還償還利息時(shí)利息時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款32December 11, 2021借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 120 000【例例】企業(yè)因企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，2006年年1月月1日向銀行借日向

22、銀行借入長(zhǎng)期借款入長(zhǎng)期借款120 000元存入銀行，借款期限為元存入銀行，借款期限為2年，年，分分期付息期付息，年利率為，年利率為5%。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 6 000第一年末計(jì)算利息。（第一年末計(jì)算利息。（ 120 000 5%）33December 11, 2021借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 000第二年末歸還本息。（第二年末歸還本息。（ 120 000 6 000 ）借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 120 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 126 000第一年末償還利息。（第一年末償

23、還利息。（ 120 000 5%）第二年末計(jì)算利息。（第二年末計(jì)算利息。（ 120 000 5%）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 6 00034December 11, 2021第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算l庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍（教材P69）收支規(guī)定l銀行存款支票：“銀行存款”商業(yè)匯票：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”35December 11, 2021l籌資：實(shí)收資本/股本，資本公積，短期借款，長(zhǎng)期借款l貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款（支票），應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)（匯票）36December 11, 2021第四節(jié)第四節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

24、l企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須擁有勞動(dòng)手段（廠房、設(shè)備）和勞動(dòng)對(duì)象（原材料），這些都是生產(chǎn)前的必要準(zhǔn)備。該階段資金形態(tài)變化： 貨幣實(shí)物l主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)：用貨幣資金購(gòu)置廠房、設(shè)備；采購(gòu)原材料、輔助材料，支付采購(gòu)費(fèi)用以及材料采購(gòu)成本的計(jì)算。37December 11, 2021一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述l（一）固定資產(chǎn)定義：使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。特征：p1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；p2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確認(rèn)條件：p（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；p（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。入賬成本：達(dá)到使用狀態(tài)前的一

25、切合理支出，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。38December 11, 2021一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述l（二）原材料定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。核算方法：p計(jì)劃成本：“材料采購(gòu)”p實(shí)際成本：“在途物資”采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（不含增值稅）p采購(gòu)費(fèi)用=運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+途中合理?yè)p耗 +入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)+相關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）+其他39December 11, 2021一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述一、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)概述l增值稅定義：以商品（應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中

26、產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅原理：是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。40December 11, 2021l 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明在實(shí)際業(yè)務(wù)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，普遍采用稅款抵扣的辦法。p增值稅稅率：一般為17%（一般納稅人）。p銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。p進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。p企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額41December 11, 2021一般納稅人、小規(guī)模納稅人稅率：

27、17、13、0；征收率：4、6【例】某一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)材料，買價(jià)為100000元，稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅17000元。本月銷售產(chǎn)品300000元，銷項(xiàng)稅 51000元（再無(wú)其他購(gòu)銷行為）。則：42 本月應(yīng)交稅額本月應(yīng)交稅額=銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 =51，0001700 0 =（300，000100，000）17% =34，000（元）（元）新增價(jià)值新增價(jià)值200 000December 11, 20211、固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）核算固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值原始價(jià)值 借方借方 貸方貸方初：累計(jì)該類資產(chǎn)的原價(jià)初：累計(jì)該類資產(chǎn)的原價(jià)本期新增資產(chǎn)的本期新增資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià) 本期減

28、少（出售、清理）資產(chǎn)的本期減少（出售、清理）資產(chǎn)的原原價(jià)價(jià)期末余額：累計(jì)該類資產(chǎn)的期末余額：累計(jì)該類資產(chǎn)的原價(jià)原價(jià)2、在建工程（在建工程（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）核算需安裝建造工程的成本支出核算需安裝建造工程的成本支出 借方借方 貸方貸方初：未竣工資產(chǎn)的成本支出初：未竣工資產(chǎn)的成本支出 本期發(fā)生的購(gòu)、建、裝工程本期發(fā)生的購(gòu)、建、裝工程 成本支出成本支出本期竣工轉(zhuǎn)入本期竣工轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的的 工程成本工程成本 期末余額：期末余額：未竣工資產(chǎn)的成本支出未竣工資產(chǎn)的成本支出二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置說(shuō)明：說(shuō)明：它屬過(guò)渡性賬戶?？⒐ず髴?yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入它屬過(guò)渡性賬戶?？⒐ず髴?yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，這，這

29、時(shí)沒(méi)有余額。時(shí)沒(méi)有余額。43December 11, 20213 3、應(yīng)交稅金、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（“負(fù)債負(fù)債”）核算應(yīng)交納的增值稅核算應(yīng)交納的增值稅 借方借方 貸方貸方初：上月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅初：上月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅初：前期應(yīng)交未交的增值稅初：前期應(yīng)交未交的增值稅1）本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅）本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅2 2）本期實(shí)際交納數(shù)）本期實(shí)際交納數(shù)本期銷售貨物的銷項(xiàng)稅本期銷售貨物的銷項(xiàng)稅 末：月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅末：月末未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅末：應(yīng)交未交的增值稅末：應(yīng)交未交的增值稅4 4、在途物資在途物資（材料采購(gòu)）（材料采購(gòu)）（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）：核算采購(gòu)材料）：核算采購(gòu)材料實(shí)際實(shí)際成

30、本成本 借方借方 貸方貸方初：未驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本初：未驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本本期發(fā)生的采購(gòu)成本本期發(fā)生的采購(gòu)成本本期驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入本期驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”的實(shí)的實(shí)際采購(gòu)成本際采購(gòu)成本末：未入庫(kù)的材料采購(gòu)成本末：未入庫(kù)的材料采購(gòu)成本說(shuō)明：說(shuō)明：它屬過(guò)渡性賬戶。驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入它屬過(guò)渡性賬戶。驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“原材原材料料”，沒(méi)有余額，沒(méi)有余額44December 11, 20215 5、原材料（原材料（“資產(chǎn)資產(chǎn)”） ：核算庫(kù)存材料的成本：核算庫(kù)存材料的成本 借方借方 貸方貸方初：庫(kù)存材料的成本初：庫(kù)存材料的成本本期入庫(kù)材料的成本本期入庫(kù)材料的成本 本期出庫(kù)（減少）材料的成本

31、本期出庫(kù)（減少）材料的成本末：庫(kù)存材料的成本末：庫(kù)存材料的成本45December 11, 20216 6、應(yīng)付賬款（負(fù)債類）：核算因賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)應(yīng)付賬款（負(fù)債類）：核算因賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù) 借方借方 貸方貸方初：應(yīng)付未付貨款數(shù)初：應(yīng)付未付貨款數(shù)本期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)本期償還數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)本期賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)本期賒購(gòu)產(chǎn)生的應(yīng)付貨款數(shù)末：應(yīng)付未付貨款數(shù)末：應(yīng)付未付貨款數(shù)467 7、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)( (負(fù)債類負(fù)債類) )December 11, 20218 8、預(yù)付賬款（、預(yù)付賬款（“資產(chǎn)資產(chǎn)”）核算預(yù)付貨款的預(yù)付、結(jié)算核算預(yù)付貨款的預(yù)付、結(jié)算 借方借方 貸方貸方本期預(yù)付貨款數(shù)本期預(yù)付貨

32、款數(shù)（1）本期購(gòu)貨結(jié)算數(shù)）本期購(gòu)貨結(jié)算數(shù) （2 2）本期收到退回多余款）本期收到退回多余款 末：末：已預(yù)付尚未結(jié)算的金額已預(yù)付尚未結(jié)算的金額47December 11, 2021三、核算三、核算1、購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)不需要不需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XX 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）（一） 固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)48December 11, 2021【例例】購(gòu)入新廠房一幢，共支付銀行存款購(gòu)入新廠房一幢，共支付銀行存款200200萬(wàn)萬(wàn)元元借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 00049Decembe

33、r 11, 20212、購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)需要需要建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)建造、安裝的固定資產(chǎn)時(shí)（1）購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生支出時(shí)購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生支出時(shí) 借：在建工程借：在建工程XX 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2）工程竣工，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程竣工，投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)XX 貸：在建工程貸：在建工程XX50December 11, 2021 【例例】（1）購(gòu)入）購(gòu)入需要安裝需要安裝X生產(chǎn)線一套，價(jià)款生產(chǎn)線一套，價(jià)款585萬(wàn)元，萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)1010萬(wàn)元，購(gòu)貨款均未付；萬(wàn)元，購(gòu)貨款均未付；借：借：在建工程在建工程X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 5 950 000 貸

34、：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5 950 000 （2）發(fā)生安裝支出如下：工人工資）發(fā)生安裝支出如下：工人工資2 2萬(wàn)元（未付），萬(wàn)元（未付），耗用原材料耗用原材料3 3萬(wàn)元；萬(wàn)元；借：在建工程借：在建工程X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 原材料原材料 30 00051December 11, 2021（3）安裝完畢，交付使用）安裝完畢，交付使用借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 6 000 000 貸：貸：在建工程在建工程X生產(chǎn)線生產(chǎn)線 6 000 00052December 11, 2021 （二）（二） 原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù) 1、發(fā)生

35、采購(gòu)支出時(shí)發(fā)生采購(gòu)支出時(shí) 借：在途物資借：在途物資XX材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款)53December 11, 2021借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 32 000 乙材料乙材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800【例例】向外地某單位購(gòu)入甲材料向外地某單位購(gòu)入甲材料4 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)8元；元； 乙材料乙材料2 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)4元；進(jìn)項(xiàng)增值稅率為元；進(jìn)項(xiàng)增值稅率為17%，共支付進(jìn)項(xiàng)稅額共支付進(jìn)項(xiàng)

36、稅額6800元。元。 貨貨 款以銀行存款支付?？钜糟y行存款支付。“現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)購(gòu)”尚未支付。尚未支付?！拔床捎蒙虡I(yè)匯票的賒購(gòu)未采用商業(yè)匯票的賒購(gòu)” 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 開(kāi)出商業(yè)匯票一張。開(kāi)出商業(yè)匯票一張。“采用商業(yè)匯票的賒購(gòu)采用商業(yè)匯票的賒購(gòu)” 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 上月已預(yù)付上月已預(yù)付30 000元，以銀行存款補(bǔ)付其余款。元，以銀行存款補(bǔ)付其余款。 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 30 000銀行存款銀行存款 16 800 54December 11, 2021借：在途物資借：在途物資XX材料材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金等等如上例，假設(shè)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用如上例，假設(shè)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用3000元，其

37、中元，其中甲材料負(fù)擔(dān)甲材料負(fù)擔(dān)2000元，乙負(fù)擔(dān)元，乙負(fù)擔(dān)1000元。元。則：借：在途物資則：借：在途物資 甲材料甲材料 2 000 乙材料乙材料 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0002、支付采購(gòu)費(fèi)用時(shí)支付采購(gòu)費(fèi)用時(shí)55December 11, 2021（三）材料驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)（三）材料驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù) 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料借：原材料XX材料材料 貸：在途物資貸：在途物資XX材料材料56December 11, 2021【例例】甲、乙材料均驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實(shí)甲、乙材料均驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)兩種材料的實(shí) 際采購(gòu)成本。際采購(gòu)成本。甲材料實(shí)際采購(gòu)成本：甲材料實(shí)際采購(gòu)成本：32 00

38、0+2 000 =34 000元元乙材料實(shí)際采購(gòu)成本：乙材料實(shí)際采購(gòu)成本：8 000+1000 = 9000元元借借：原材料：原材料甲材料甲材料 34 000 乙材料乙材料 9 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 34 000 乙材料乙材料 9 00057December 11, 2021銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付 在途物資在途物資賬款、應(yīng)付票據(jù)等）賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅采購(gòu)采購(gòu) 驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)（四）（四）材料采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)核算圖材料采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)業(yè)務(wù)核算圖58December 11, 2021 籌資：實(shí)收資本（股本），

39、資本公積，短期借款 貨幣資金：銀行存款，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù) 供應(yīng)：在途物資，原材料，在建工程，固定資產(chǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅December 11, 2021第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算l一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。60 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷售過(guò)程銷售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納

40、稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。December 11, 2021（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、

41、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.2.費(fèi)用的確認(rèn)方法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。61December 11, 2021 對(duì)對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；62December 11, 2021 支付期在先，受益期在支付期在先，受益期在后：后： 63December 11, 2021 受益期在先，支

42、付期在后。受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！64December 11, 2021（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。65December 11, 2021662.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)

43、程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。December 11, 2021l3.費(fèi)用組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式(廣義)費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩類,生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的成本,期間費(fèi)用直接作為當(dāng)期損益。 生產(chǎn)費(fèi)用（制造成本）（1）直接費(fèi)用：發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本（2）間接費(fèi)用：多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，且不易分清哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān).先歸總后分配計(jì)入多種產(chǎn)品工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目包括的內(nèi)容：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（各種間接費(fèi)用） 67Dece

44、mber 11, 2021直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式68December 11, 2021 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1 1、生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本（“成本類成本類”）-核算某具體產(chǎn)品加工中的支出核算某具體產(chǎn)品加工中的支出（“直接費(fèi)用直接費(fèi)用”、“間接費(fèi)用間接費(fèi)用”） 借方借方 貸方貸方期初余額：未完工產(chǎn)品的加工成本期初余額：未完工產(chǎn)品的加工成本本期發(fā)生的加工成本（直、間）本期發(fā)生的加工成本（直、間） 本期完工入庫(kù)轉(zhuǎn)入本期完工入庫(kù)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”的的 加工成本加工成本期末余

45、額：未完工產(chǎn)品的加工成本期末余額：未完工產(chǎn)品的加工成本 說(shuō)明：說(shuō)明：如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產(chǎn)品累計(jì)發(fā)如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產(chǎn)品累計(jì)發(fā)生的加工成本生的加工成本。69December 11, 2021 2 2、制造費(fèi)用（制造費(fèi)用（成本類成本類）核算（歸集核算（歸集、分配）產(chǎn)品加工中的間接費(fèi)用分配）產(chǎn)品加工中的間接費(fèi)用(車間管理費(fèi)、車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、水電暖費(fèi)等）車間管理費(fèi)、車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、水電暖費(fèi)等） 借方借方 貸方貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末無(wú)余額期末無(wú)余額按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入各具體產(chǎn)品的按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入各具體產(chǎn)品的

46、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 3 3、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（“負(fù)債負(fù)債”）核算所欠工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)核算所欠工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬情況等職工薪酬情況 借方借方 貸方貸方期初余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)期初余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)本期實(shí)際支付職工薪酬數(shù)本期實(shí)際支付職工薪酬數(shù) 本期應(yīng)付職工薪酬數(shù)本期應(yīng)付職工薪酬數(shù)期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬數(shù)70December 11, 20214 4、 累計(jì)折舊（累計(jì)折舊（資產(chǎn)備抵賬戶資產(chǎn)備抵賬戶）核算固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的損耗損耗價(jià)值價(jià)值 借方借方 貸方貸方期初余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)期初余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)本期注銷的折

47、舊數(shù)本期注銷的折舊數(shù)本期提取的折舊數(shù)本期提取的折舊數(shù)期末余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)期末余額：累計(jì)提取的折舊數(shù)說(shuō)明：說(shuō)明：“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，兩者相減的備抵賬戶，兩者相減后的余額后的余額 為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或攤余價(jià)值）。為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或攤余價(jià)值）。 如某項(xiàng)資產(chǎn)的如某項(xiàng)資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”有借方余額有借方余額100 000100 000元，而元，而其其“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”有貸方余額有貸方余額40 00040 000元，則其未攤銷價(jià)值（或元，則其未攤銷價(jià)值（或賬面價(jià)值）還有賬面價(jià)值）還有 60 00060 000元，已攤銷價(jià)值累計(jì)為元，已攤銷價(jià)值累計(jì)

48、為40 00040 000元。元。71December 11, 2021【例例】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 3 500 貸：應(yīng)付費(fèi)用貸：應(yīng)付費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 3 5003 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：應(yīng)付費(fèi)用借：應(yīng)付費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 72

49、December 11, 2021【例例】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。73December 11, 2021 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊累計(jì)折舊” ”

50、賬戶的重要說(shuō)明賬戶的重要說(shuō)明74December 11, 20215 5、管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（“費(fèi)用類費(fèi)用類”）核算企業(yè)管理部門為組織和管理生核算企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政部門人員工資、業(yè)務(wù)招待產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政部門人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等。費(fèi)、辦公費(fèi)等。 借方借方 貸方貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末無(wú)余額期末無(wú)余額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的金額的金額 75December 11, 20216 6、 庫(kù)存商品（庫(kù)存商品（“資產(chǎn)類資產(chǎn)類”）核算庫(kù)存完工產(chǎn)品的成本增減變動(dòng)核算庫(kù)存完工產(chǎn)品的成本增減變動(dòng) 借

51、方借方 貸方貸方期初余額：庫(kù)存產(chǎn)品的加工成期初余額：庫(kù)存產(chǎn)品的加工成 本（生產(chǎn)成本）本（生產(chǎn)成本）本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的加工成本本期完工入庫(kù)產(chǎn)品的加工成本（由（由“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入）轉(zhuǎn)入） 本期出庫(kù)（減少）產(chǎn)品的加工成本本期出庫(kù)（減少）產(chǎn)品的加工成本 期末余額：庫(kù)存產(chǎn)品的加工成期末余額：庫(kù)存產(chǎn)品的加工成 本本76December 11, 2021三、核算三、核算 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品產(chǎn)品 （具體產(chǎn)品直接耗用）（具體產(chǎn)品直接耗用） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （車間一般耗用）（車間一般耗用） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門耗用）（管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料XX材料材料（一）（一）材料

52、費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配77December 11, 2021項(xiàng)項(xiàng) 目目甲材料甲材料乙材料乙材料 丙材料丙材料合合 計(jì)計(jì)制造制造A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用8 0002 40020 00030 400制造制造B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用8 0001 200 10 000 19 200車間一般耗用車間一般耗用4 0001 0005 000管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用400400合合 計(jì)計(jì)20 0004 000 31 00055 000【例例】從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值55 000元元, 用用以生產(chǎn)以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。其中:

53、 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本制造制造費(fèi)用費(fèi)用78December 11, 2021借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 400 B產(chǎn)品產(chǎn)品 19 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 400 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 20 000 乙材料乙材料 4 000 丙材料丙材料 31 00079December 11, 2021（二）人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的歸集與分配l1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。80December 11,

54、2021812.賬戶設(shè)置December 11, 2021借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品產(chǎn)品 （生產(chǎn)具體產(chǎn)品工人職（生產(chǎn)具體產(chǎn)品工人職工薪酬）工薪酬） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （車間管理車間管理人員職工薪酬）人員職工薪酬） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門管理部門人員職工薪酬）人員職工薪酬） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （銷售部門銷售部門人員職工薪酬）人員職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬1、計(jì)算職工薪酬、計(jì)算職工薪酬（看工作崗位）（看工作崗位）82December 11, 20212、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理（1）提現(xiàn)提現(xiàn)借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）發(fā)放發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工

55、薪酬 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金83December 11, 2021【例例】結(jié)算本月份應(yīng)付職工職工薪酬結(jié)算本月份應(yīng)付職工職工薪酬24 000元，其中元，其中: 制造制造A A產(chǎn)品產(chǎn)品工人職工薪酬工人職工薪酬14 000元，元，制造制造B B產(chǎn)品產(chǎn)品工人工人6 000元，元，車間管理人員車間管理人員1 600元，元，廠部管理人員廠部管理人員2 400元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 14 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 6 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 24 00084December 11, 2021【例例】企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金

56、企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準(zhǔn)備元，準(zhǔn)備發(fā)放職工職工薪酬。發(fā)放職工職工薪酬。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 24 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000【例例】以現(xiàn)金以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工職工薪酬。元發(fā)放職工職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 24 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 24 00085December 11, 2021（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配l企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。l1、月中歸集制造費(fèi)用86借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊

57、 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等December 11, 2021賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置87 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本December 11, 2021【例例】以銀行存款支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等以銀行存款支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等1 600元，元，其中應(yīng)該由車間負(fù)擔(dān)其中應(yīng)該由車間負(fù)擔(dān)1 000元，由廠部管理部門負(fù)擔(dān)元，由廠部管理部門負(fù)擔(dān)600元。元?！纠堪凑找?guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊元，其中車間固定資產(chǎn)折舊 8 000元，行政管理部

58、門固定資產(chǎn)折舊元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 600 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12 600借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 60088December 11, 2021【例例】計(jì)算并支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租計(jì)算并支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租3 000元，其元，其中應(yīng)該由管理部門負(fù)擔(dān)中應(yīng)該由管理部門負(fù)擔(dān)2 000元，由車間負(fù)擔(dān)元，由車間負(fù)擔(dān)1 000元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 000 貸貸：待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 3 00089Dece

59、mber 11, 20212、月末月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 等等 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 本月歸集的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分配給各受本月歸集的各種間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)分配給各受益對(duì)象，計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)益對(duì)象，計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配的標(biāo)準(zhǔn)一般有：一般有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接原材料成本、直接總成本時(shí)、直接原材料成本、直接總成本。90December 11, 2021本月本月月中月中發(fā)生的制造費(fèi)用發(fā)生的制造費(fèi)用借方借方 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸方貸方 材料材料 5 000 工

60、資工資 1 600 水電水電 1 000 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 8 000 房租房租 1 000本月發(fā)生額本月發(fā)生額 16 60091December 11, 2021借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 11 620 B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 980 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 16600分配計(jì)算方法：分配計(jì)算方法：【例例】假設(shè)假設(shè)月末月末按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配制造費(fèi)用按生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資比例分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=16600（14 000+6 000)=0.83A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0.8314 000=11620B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=0. 836