第二講賬戶與復(fù)式記賬_會(huì)計(jì)學(xué)原理

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理 2第二章 賬戶與復(fù)式記賬3本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)理解會(huì)計(jì)主體理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其構(gòu)成掌握會(huì)計(jì)等式掌握會(huì)計(jì)等式理解貨幣計(jì)量掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系理解復(fù)式記賬掌握借貸記賬法掌握借貸記賬法4第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)主體。一、會(huì)計(jì)主體。 會(huì)計(jì)工作有其特定的空間范圍。這個(gè)特定的空間范圍稱為會(huì)計(jì)個(gè)體會(huì)計(jì)個(gè)體，會(huì)計(jì)實(shí)體會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體。 會(huì)計(jì)主體可以是以營利為目的的各種性質(zhì)的企業(yè)，也可以是非營利組織。 明確會(huì)計(jì)主體這一概念，有利于會(huì)計(jì)人員在一定的空間范圍內(nèi)，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，正確地反映某一特定實(shí)體所擁有的資產(chǎn)和所欠的債務(wù)，合理地計(jì)算其經(jīng)營所得，提供經(jīng)濟(jì)管理

2、所需的會(huì)計(jì)信息。5會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源稱為資產(chǎn)資產(chǎn)。資產(chǎn)的擁有者或者用現(xiàn)款，或者用實(shí)物滿足企業(yè)籌資的需要，投入企業(yè)供其經(jīng)營運(yùn)用。這些當(dāng)事人（投資者）對這些資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為權(quán)益權(quán)益。對一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體來說，投資者的權(quán)益表明它的資金來源，而它資產(chǎn)表明了經(jīng)濟(jì)資源的分布，是管理層對實(shí)體資金的運(yùn)用。在任何時(shí)候，會(huì)計(jì)實(shí)體的資金來源與資金運(yùn)用總是相等的，所以用會(huì)計(jì)公式表示便為：資產(chǎn)資產(chǎn) = = 權(quán)益權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式6第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式 上述會(huì)計(jì)等式之所以能夠成立，保持其平衡，是因?yàn)橘Y產(chǎn)與權(quán)益反映了同一經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)方面。權(quán)權(quán)益表明了資產(chǎn)的來源益表明了資產(chǎn)的來源，全部資產(chǎn)就必須與全部

3、權(quán)益在金額上相等。資產(chǎn)與權(quán)益的這種相互依存關(guān)系，決定企業(yè)資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額企業(yè)資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。它是會(huì)計(jì)學(xué)的第一個(gè)會(huì)計(jì)等式。7第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式 企業(yè)向銀行借款，發(fā)行的債券，在與供貨商業(yè)務(wù)往來中所欠的貨款等，這種權(quán)益，從權(quán)益持有者來看，是債權(quán)債權(quán)。而從企業(yè)的角度來看，則為負(fù)債或債務(wù)負(fù)債或債務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)中將債權(quán)人的權(quán)益稱為負(fù)債負(fù)債。企業(yè)企業(yè)8第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式持有者所出資產(chǎn)，供企業(yè)長期使用，不規(guī)定歸償期限，亦不規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期償付的利息。這種權(quán)益持有者對企業(yè)獲利經(jīng)營，抱有較大期望，希望分享豐厚的利潤，從而得到較大的回報(bào)所得。通常稱這種權(quán)益為企業(yè)所有者權(quán)益所有者權(quán)

4、益。企業(yè)所有者可以是國家、集體、法人或自然人等。9第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式綜上所述 權(quán)益由兩部分組成：負(fù)債和所有者權(quán)益權(quán)益由兩部分組成：負(fù)債和所有者權(quán)益。得出會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 明確了會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之明確了會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，它是會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編間的關(guān)系，它是會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。10第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式流動(dòng)資產(chǎn)22,651,072 流動(dòng)負(fù)債9,119,089固定資產(chǎn)12,769,412 長期負(fù)債3,000,000土地642,367 實(shí)收資本

5、5,000,000其他資產(chǎn)173,214 留存收益19,116,976資產(chǎn)合計(jì)36,236,065 負(fù)債與股東權(quán)益合計(jì)36,236,065舉例舉例 設(shè)Casting公司20X7年12月3l日的報(bào)表如圖式21所示。 Casting公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表20 x7年12月31日 單位：美元11第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式 發(fā)生于組織生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中通常稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為兩大類，一類為外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即因某一會(huì)計(jì)實(shí)體發(fā)生對外經(jīng)濟(jì)往來所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)。例如，向銀行貸款、向供應(yīng)商采購貨物、向客戶銷售等。

6、另一類為，它發(fā)生于某一會(huì)計(jì)實(shí)體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原材料，給雇員發(fā)放工資。12第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式雖然有各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然而，以一個(gè)會(huì)雖然有各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然而，以一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體基礎(chǔ)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)實(shí)體基礎(chǔ)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系。計(jì)等式的相等關(guān)系。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 Casting公司向供應(yīng)商采購原料，價(jià)值10,000元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)實(shí)體的資產(chǎn)（原材料）與負(fù)債（應(yīng)付賬款）要素同時(shí)增加10,000元，會(huì)計(jì)等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等關(guān)系。13第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 Ca

7、sting公司的股東用現(xiàn)金500,000元增加投資。 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)實(shí)體的資產(chǎn)（銀行存款）與所有者權(quán)益（實(shí)收資本）要素同時(shí)增加500,000元，會(huì)計(jì)等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等關(guān)系。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 Casting公司開支票，支付供應(yīng)商采購原料款10,000元的一半。 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)實(shí)體的資產(chǎn)（銀行存款）與負(fù)債（應(yīng)付賬款）要素同時(shí)減少5,000美元，會(huì)計(jì)等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等關(guān)系。14第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4 Casting公司向供應(yīng)商采購一批設(shè)備，價(jià)值100,000元，設(shè)備已經(jīng)驗(yàn)收入庫，出納開出支票付款 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)實(shí)體的資產(chǎn)（設(shè)備）

8、增加100,000元與資產(chǎn)（銀行存款）要素減少100,000元業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5 Casting公司向銀行貸款1,000,000元已經(jīng)到賬，用于緊急貨物采購計(jì)劃。 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)實(shí)體的資產(chǎn)（銀行存款）與負(fù)債（短期借款）要素同時(shí)增加1,000,000元，會(huì)計(jì)等式兩邊的數(shù)額改變了，但仍然保持相等。 15業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 Casting公司股東BUSH向JOHN轉(zhuǎn)讓資本100,000元，股東名冊已經(jīng)記賬。 該業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)實(shí)體的所有者權(quán)益（實(shí)收資本BUSH）減少100,000元，而所有者權(quán)益（實(shí)收資本JOHN）增加100,000元，會(huì)計(jì)等式兩邊的數(shù)額仍然保持相等關(guān)系。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式1

9、6 第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加。 第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少。 第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)方面有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。 第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起負(fù)債方面或所有者權(quán)益方面，或者 負(fù)債與所有者權(quán)益兩者之間，有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以負(fù)債或所有者權(quán)益總額，或兩者之合計(jì)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式17第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式教

10、材中的【例2-5】p28假設(shè)珠江修理公司在2014年12月31日的總資產(chǎn)為100 000元，負(fù)債總額為40 000元，所有者權(quán)益為60 000元，2015年1月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)一: 1月1日，收到投資者投入維修設(shè)備一臺，價(jià)值20 000元；業(yè)務(wù)二：1月3日，取得銀行5年期借款30 000元；業(yè)務(wù)三：1月 7日，償還已到期的長期借款15 000元；18第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式業(yè)務(wù)四：1月8日，所有者抽回資本10 000元，用銀行存款支付；業(yè)務(wù)五：1月9日，購買維修用零部件10 000元，貨款已用銀行存款支付；業(yè)務(wù)六：1月10日，簽發(fā)商業(yè)票據(jù)，清償?shù)狡诘膽?yīng)付貨款8 000元；業(yè)務(wù)七

11、：1月16日，宣布發(fā)放股利4 000元；業(yè)務(wù)八：1月21日，將資本公積金10 000元轉(zhuǎn)增資本；業(yè)務(wù)九：1月26日，由所有者直接償還珠江修理公司到期的3年期借款10 000元，并將其轉(zhuǎn)為投入資本。19第二節(jié)第二節(jié) 賬戶賬戶 為了對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄和反映，有必要設(shè)置賬戶，在賬戶中進(jìn)行登記。所謂賬戶賬戶，是指對會(huì)是指對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類。利用賬戶來記賬，有利于分類地、連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及由此而引起的有關(guān)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果。20第二節(jié)第二節(jié) 賬戶賬戶 作為一種會(huì)計(jì)信息處理的基本手段或方法，設(shè)置賬戶并在賬戶中進(jìn)行記錄，可以對

12、所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類地進(jìn)行有系統(tǒng)的反映。賬戶設(shè)置的原則原則主要有：(1)便于記清賬目。(2)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)體業(yè)務(wù)的需要。以企業(yè)來說，賬戶的設(shè)置應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)。(3)有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息。(4)有利于加強(qiáng)一個(gè)組織的內(nèi)部控制與管理。21二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu) 任何一個(gè)賬戶都需要一個(gè)名稱。賬戶的名稱，在會(huì)計(jì)上稱為“會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目”，它規(guī)定了賬戶所要記錄、反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 賬戶所登記、反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)，無非是增加和減少兩種情況。所以，有必要把賬戶劃分為兩個(gè)部份，分別用來登記資產(chǎn)、負(fù)債和所

13、有者權(quán)益增加和減少的金額。 22二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu) 通常，將賬戶劃分為左右兩方，并把賬戶的左方稱為左方稱為“借方借方”，右方稱為，右方稱為“貸方貸方”，因而就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。賬戶的簡要格式如下圖所示, 象英文字母T。左方賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）右方23二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶分為借貸兩方，其中一方要用來登記增加的金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加的金額，哪一方用來登記減少的金額呢? 這需要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即由賬戶的性質(zhì)來確定的。24( (一一) )資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)

14、構(gòu)。 由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以習(xí)慣上在資產(chǎn)賬戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。一般而言, 資產(chǎn)賬戶的期末余額總是在借方。其算式如下： 期初余額 + 本期借方 - 本期貸方 = 期末余額 (借方) 發(fā)生額 發(fā)生額 (借方)25( (一一) )資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)。 由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以習(xí)慣上在負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶的期末余額總是在貸方。其算式如下: 期初

15、余額 + 本期貸方 - 本期借方 = 期末余額 (貸方) 發(fā)生額 發(fā)生額 (貸方)26 ( (二二) )收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。 企業(yè)在其經(jīng)營過程中不斷地取得營業(yè)收入，而為了取得這些營業(yè)收入，又不斷地發(fā)生各種費(fèi)用。結(jié)合會(huì)計(jì)等式來分析，營業(yè)收入的取得將會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，同時(shí)也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；費(fèi)用的發(fā)生將會(huì)引起資產(chǎn)的減少，也導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。所以收入與費(fèi)用賬戶的性質(zhì)必然是相反的。27 ( (二二) )收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。 為了記錄和反映企業(yè)獲得的營業(yè)收入，需要專門設(shè)置收入賬戶。例如，Cas

16、ting公司對于產(chǎn)品銷售收入可設(shè)置一個(gè)營業(yè)收入賬戶。同樣，為了記錄和反映企業(yè)所發(fā)生的各種費(fèi)用，也需要設(shè)置費(fèi)用賬戶。對于各種費(fèi)用可以設(shè)置一個(gè)營業(yè)費(fèi)用賬戶。28 ( (二二) )收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入、費(fèi)用和利潤也是會(huì)計(jì)要素。所以會(huì)計(jì)要素共有六個(gè)：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤。資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤。 會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)等式的組成項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)報(bào)表通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表最根本的組件，它也是會(huì)計(jì)對象的具體化。29 ( (二二) )收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。 為了

17、記錄和反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，需要設(shè)置一個(gè)為了記錄和反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，需要設(shè)置一個(gè)“利潤利潤”賬戶，企業(yè)的利潤在未分配之前，可視為企業(yè)賬戶，企業(yè)的利潤在未分配之前，可視為企業(yè)所有者權(quán)益的增加。所以，利潤賬戶是所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益的增加。所以，利潤賬戶是所有者權(quán)益賬戶的一部分，是從所有者權(quán)益賬戶分離出來獨(dú)立的賬戶。的一部分，是從所有者權(quán)益賬戶分離出來獨(dú)立的賬戶。30 ( (二二) )收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。 企業(yè)的收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的主要因素，所以，收入賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相同，即其貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少數(shù)。期末，本期

18、收入增加數(shù)減去本期收入的減少數(shù)后的差額，應(yīng)從收入賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤。所以，收入賬戶一般沒有期末余額。31 ( (二二) )收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。收入賬戶、費(fèi)用賬戶和利潤賬戶的結(jié)構(gòu)。 從利潤計(jì)算公式中可以看出，費(fèi)用與營業(yè)收入是對立的兩個(gè)方面。因此，費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)與收入賬戶相反，即其借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)。期末，本期費(fèi)用增加數(shù)減去本期費(fèi)用減少數(shù)后的差額，應(yīng)從費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶的借方，以便結(jié)算本期利潤。所以，費(fèi)用賬戶一般沒有期末余額。費(fèi)用賬戶一般沒有期末余額。32 二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu)設(shè)置賬戶以明確的會(huì)計(jì)要素為前提，是為了

19、對各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分門別類地進(jìn)行記錄和反映。因此, 任何賬戶都要分設(shè)：“借方”和“貸方”，但各賬戶的借方和貸方，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，其余額一般在借方還是在貸方，則視賬戶的性質(zhì)而定。33 二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu)為了便于掌握和使用不同的賬戶，現(xiàn)用表總結(jié)如下：賬戶類別（會(huì)計(jì)賬戶類別（會(huì)計(jì)要素）要素）賬戶借方賬戶借方賬戶貸方賬戶貸方賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)資產(chǎn)增加增加減少減少一般在借方一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)負(fù)債、所有者權(quán)益益減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費(fèi)用費(fèi)用增加增加減少減少期末無余額期末無余額收入收入減少減少增加增加期末無余額期末無余額利潤利潤減少減少增加增加實(shí)現(xiàn)利潤，余

20、額在貸方；發(fā)實(shí)現(xiàn)利潤，余額在貸方；發(fā)生虧損，余額在借方。年末生虧損，余額在借方。年末轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，無余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，無余額34 二、賬戶的結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu) 上面在解釋賬戶結(jié)構(gòu)時(shí)，都是以上面在解釋賬戶結(jié)構(gòu)時(shí)，都是以T T型型( (或丁字型或丁字型) )賬戶來賬戶來說明，因?yàn)樗琴~戶最基本的形式。在實(shí)際工作中，賬說明，因?yàn)樗琴~戶最基本的形式。在實(shí)際工作中，賬戶實(shí)物形態(tài)一般代表具體的會(huì)計(jì)賬簿。戶實(shí)物形態(tài)一般代表具體的會(huì)計(jì)賬簿。35 三、會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目 任何任何一個(gè)組織在記賬之前，都須首先根據(jù)自己的業(yè)務(wù)一個(gè)組織在記賬之前，都須首先根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模，并按照會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，確定

21、需要設(shè)特點(diǎn)和規(guī)模，并按照會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，確定需要設(shè)置的賬戶及其名稱。賬戶的名稱一般稱為會(huì)計(jì)科目。置的賬戶及其名稱。賬戶的名稱一般稱為會(huì)計(jì)科目。36 三、會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目 為了便于會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，尤其是為了構(gòu)建會(huì)計(jì)信息為了便于會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，尤其是為了構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目編一個(gè)固定的號碼。這些系統(tǒng)，可以為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目編一個(gè)固定的號碼。這些號碼稱為會(huì)計(jì)科目編號或稱賬戶的編號。我國的會(huì)計(jì)科號碼稱為會(huì)計(jì)科目編號或稱賬戶的編號。我國的會(huì)計(jì)科目，由國務(wù)院財(cái)政部統(tǒng)一編制一級科目，并以會(huì)計(jì)制度目，由國務(wù)院財(cái)政部統(tǒng)一編制一級科目，并以會(huì)計(jì)制度的形式公布。的形式公布。37 三、會(huì)計(jì)科目

22、三、會(huì)計(jì)科目 舉述有關(guān)服務(wù)性企業(yè)的會(huì)計(jì)科目表如下（部分）：舉述有關(guān)服務(wù)性企業(yè)的會(huì)計(jì)科目表如下（部分）： 編號編號名稱名稱編號編號名稱名稱1001現(xiàn)金1602累計(jì)折舊1002銀行存款2001短期借款1012其他貨幣資金2202應(yīng)付賬款1122應(yīng)收賬款2221應(yīng)交稅金1221其他應(yīng)收款4001實(shí)收資本1231壞賬準(zhǔn)備4103本年利潤1405庫存商品4104利潤分配1601固定資產(chǎn)6001主營業(yè)務(wù)收入38第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬一、什么是復(fù)式記賬一、什么是復(fù)式記賬 發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目就會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，結(jié)果不是同時(shí)增加，便是同時(shí)減少

23、。而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只引起資產(chǎn)或負(fù)債、所有者權(quán)益的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，其中一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少。為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的登記。這種記賬方法便是復(fù)式記賬法。 人們通常稱以人們通常稱以“借借”和和“貸貸”為記賬符號的復(fù)式記賬為記賬符號的復(fù)式記賬法為借貸復(fù)式記賬法。法為借貸復(fù)式記賬法。39第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬這里仍以前面這里仍以前面CastingCasting公司公司20X820X8年年1 1月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明怎樣運(yùn)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬戶

24、中進(jìn)行登記。為例，說明怎樣運(yùn)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 Casting1 Casting公司向供應(yīng)商采購原料，價(jià)值公司向供應(yīng)商采購原料，價(jià)值10,00010,000美元，美元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫。貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 Casting2 Casting公司的股東用現(xiàn)金公司的股東用現(xiàn)金500,000500,000美元增加投資。美元增加投資。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)3 Casting3 Casting公司開支票，支付供應(yīng)商采購原料款公司開支票，支付供應(yīng)商采購原料款10,00010,000美元的一半。美元的一半。40第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)4 Casting4 Casti

25、ng公司向供應(yīng)商采購一批設(shè)備，價(jià)值公司向供應(yīng)商采購一批設(shè)備，價(jià)值100,000100,000美元，設(shè)備已經(jīng)驗(yàn)收入庫，出納開出支票付款美元，設(shè)備已經(jīng)驗(yàn)收入庫，出納開出支票付款 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)5 Casting5 Casting公司向銀行貸款公司向銀行貸款1,000,0001,000,000美元已經(jīng)到賬，美元已經(jīng)到賬，用于緊急貨物采購計(jì)劃。用于緊急貨物采購計(jì)劃。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)6 Casting6 Casting公司股東公司股東BUSHBUSH向向JOHNJOHN轉(zhuǎn)讓資本轉(zhuǎn)讓資本100,000100,000美元，股東名冊已經(jīng)記賬。美元，股東名冊已經(jīng)記賬。41第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬二、借貸記賬法二、借貸

26、記賬法 通過上述舉例說明了借貸復(fù)式記賬法。對于每筆經(jīng)濟(jì)通過上述舉例說明了借貸復(fù)式記賬法。對于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。這業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。這樣一來，不僅可以通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，觀察各會(huì)計(jì)要樣一來，不僅可以通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，觀察各會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目增減變動(dòng)情況，從而了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體素的具體項(xiàng)目增減變動(dòng)情況，從而了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確內(nèi)容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。性。42第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬借貸復(fù)式記賬法是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬法。借貸復(fù)式記賬法是目前世界

27、各國通用的一種復(fù)式記賬法。 “借”和“貸”兩字為借貸記賬法的專用記賬符號，其意義視賬戶的性質(zhì)而異。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，最初人們習(xí)慣于將債權(quán)記入借方，而將債務(wù)記入貸方。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，作為一種記賬的術(shù)語，它已完全和其原來的詞義無關(guān)。43第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借(Debit)和貸(Credit)及借方(Debtor，DR)和貸方(Creditor，CR)已成為通用的國際商業(yè)語言。它們在全世界的會(huì)計(jì)涵義是相同的。44第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法的特點(diǎn)可以概述如下： 1. 在設(shè)置賬戶時(shí)，除了按會(huì)計(jì)要素設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等賬戶外，還可以設(shè)置還可以設(shè)置一些共同性賬戶，如一些共同性賬戶，如“其他往來其他往來”、“內(nèi)部往來內(nèi)部往來”等賬等賬戶戶。共同性