第三章 會計(jì)等式和復(fù)試記賬

1、 第三章第三章 會計(jì)等式和復(fù)試記賬會計(jì)等式和復(fù)試記賬 第一節(jié)會計(jì)等式第一節(jié)會計(jì)等式 會計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會計(jì)要素會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的表達(dá)式。一、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況） （一）靜態(tài)恒等式靜態(tài)恒等式恒等式恒等式 最基本最基本的會計(jì)等式，通常稱為第一會計(jì)等式。 1.資產(chǎn)權(quán)益 沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式面或兩種不同的表現(xiàn)形式，因此，二者之間客觀上存在

2、著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。2.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 由于負(fù)債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的來源，即負(fù)債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)必任一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和定等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。無論在何時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)保持上述恒等關(guān)系。3.靜態(tài)會計(jì)等式它是會計(jì)的基本等式，也是復(fù)式記賬法、試復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中占有極為重要的地位。4.負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別暫時(shí)性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力?！纠?2】（

3、單項(xiàng)選擇題）關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（）A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日 D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人【答案】D【解析】所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)高于債權(quán)人。 【例43】（判斷題）資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時(shí)點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。（） 【答案】對 1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響歸納起來不外乎以下四種情況：（1）某個(gè)會計(jì)要素內(nèi)部兩個(gè)項(xiàng)目一增一減，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；（2）會計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；（3）會計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少，

4、會計(jì)等式保持恒等關(guān)系；（4）會計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減，會計(jì)等式保持恒等關(guān)系。（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計(jì)要素變化對資產(chǎn)與權(quán)（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計(jì)要素變化對資產(chǎn)與權(quán)益數(shù)量關(guān)系的影響益數(shù)量關(guān)系的影響例例1：銀行存款：銀行存款增加增加 實(shí)收資本實(shí)收資本增加增加 例例3： 銀行存款銀行存款減少減少 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款減少減少 100000元元 100000元元 10000元元 10000元元 一項(xiàng)一項(xiàng)資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 一項(xiàng)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加 一項(xiàng)一項(xiàng)資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 一項(xiàng)一項(xiàng)負(fù)債減少負(fù)債減少 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少例例2：

5、銀行存款：銀行存款減少減少 原材料原材料增加增加 例例4： 資本公積金資本公積金減少減少 實(shí)收資本實(shí)收資本增加增加 20000元元 20000元元 2000萬元萬元 2000萬元萬元 一項(xiàng)一項(xiàng)資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 另一項(xiàng)另一項(xiàng)資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 一項(xiàng)一項(xiàng)權(quán)益減少權(quán)益減少 一項(xiàng)一項(xiàng)權(quán)益增加權(quán)益增加 資產(chǎn)之間有增有減資產(chǎn)之間有增有減 ，權(quán)益不變，權(quán)益不變 權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變 結(jié)果：資產(chǎn)總額與權(quán)益總額仍然保持相等。結(jié)果：資產(chǎn)總額與權(quán)益總額仍然保持相等。會計(jì)等式的理解會計(jì)等式的理解2.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)）（九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)） 資產(chǎn)資產(chǎn)

6、= 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 (1) (1) 增加增加 增加增加 (2) (2) 增加增加 增加增加 (3) (3) 減少減少 減少減少 (4) (4) 減少減少 減少減少 (5) (5) 增加增加 減少減少 (6) (6) 增加增加 減少減少 (7) (7) 增加增加 減少減少 (8) (8) 增加增加 減少減少 (9) (9) 減少減少 增加增加二、收入二、收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤（第二等式，結(jié)果可能有三種情況） （1）當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，利潤為正數(shù)，表明企業(yè)獲取利潤； （2）當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，利潤為負(fù)數(shù)，表明企業(yè)發(fā)生虧損； （3）當(dāng)收入等于費(fèi)用時(shí)，利潤為零，則表明企業(yè)既沒

7、有獲得盈利也沒有發(fā)生虧損。 收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤，這一等式為第二會計(jì)等式第二會計(jì)等式，它反映的是企業(yè)的經(jīng)營成果經(jīng)營成果，因而是編制利潤表利潤表的理論依據(jù)；而資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益，這一等式為第一會計(jì)等式第一會計(jì)等式，它反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀財(cái)務(wù)狀況，是進(jìn)行復(fù)式記賬復(fù)式記賬和編制資資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費(fèi)用）費(fèi)用） 第三會計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。 【例4

8、5】（單項(xiàng)選擇題）下列屬于靜態(tài)會計(jì)等式的是（）。 A.收入費(fèi)用利潤 B.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 C.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤 D.資產(chǎn)負(fù)債所有者者權(quán)益（收入費(fèi)用） 【答案】B 【例46】（多項(xiàng)選擇題）下列反映資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)的會計(jì)要素有（）。 A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.收入D.利潤 【答案】AB 【例47】（多項(xiàng)選擇題）下列關(guān)于會計(jì)等式的說法中，正確的有（）。 A.“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”是最基本的會計(jì)等式，表明了會計(jì)主體在某一特定時(shí)期所擁有的各種資產(chǎn)與債權(quán)人、所有者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系動(dòng)態(tài)關(guān)系 B.“收入費(fèi)用利潤”這一等式動(dòng)態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ) C.“資產(chǎn)負(fù)債

9、所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會計(jì)六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系 D.企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生并不會破壞會計(jì)基本等式的平衡關(guān)系【答案答案】BD 【例49】（單項(xiàng)選擇題）以銀行存款50 000元償還企業(yè)前欠貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素變動(dòng)情況屬于（）。A.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加 B.一項(xiàng)資產(chǎn)與一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少 D.一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少 【答案】B【例例18單選題單選題】某公司購入機(jī)器一臺共某公司購入機(jī)器一臺共90 000元，元，機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。

10、這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。發(fā)生，意味著（）。A.資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加90 000元，負(fù)債減少元，負(fù)債減少90 000元元B.資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加90 000元，負(fù)債增加元，負(fù)債增加90 000元元C.資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少90 000元，負(fù)債減少元，負(fù)債減少90 000元元D.資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少90 000元，負(fù)債減少元，負(fù)債減少90 000元元 正確答案正確答案B 答案解析答案解析購入機(jī)器設(shè)備，貨款未付，引起購入機(jī)器設(shè)備，貨款未付，引起資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加。資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加。記賬方法：就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式不同，分為單 式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法一、單式記賬法：對

11、發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。 例如，用銀行存款1 000元買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只記銀行存款賬減少，而不記材料收入。 第二節(jié) 復(fù)式記賬二、復(fù)式記賬1 1、概念：概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目會計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。（判斷）例如：企業(yè)用銀行存款例如：企業(yè)用銀行存款2000020000元購買原材料。元購買原材料。運(yùn)用復(fù)式記賬法，對于企業(yè)發(fā)生的這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面在運(yùn)用復(fù)式記賬法，對于企業(yè)發(fā)生的這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面在“銀行存款銀行存款”科

12、目中記錄銀行存款科目中記錄銀行存款減少減少2000020000元元，另一方面，另一方面在在“原材料原材料”科目中記錄原材料科目中記錄原材料增加增加2000020000元元，從而全面的反，從而全面的反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。務(wù)的全貌。2 2、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：（1）賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系（2）對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（3）對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映

13、其涉及的所有方面（4）由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶中記錄是否正確。 復(fù)式記賬法主要有：借貸記賬法借貸記賬法、收付記帳法和增減記賬法。 我國自1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。 我國2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！纠}1多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù) B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈 C.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記D.可以對

14、賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性【答案】ACD 3、復(fù)式記賬法的基本要素（1）復(fù)式記賬法的平衡原理 會計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理（2）復(fù)式記賬法的記賬符號：左右兩方（3）復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是運(yùn)用服飾記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所遵循的基本規(guī)定。（4）復(fù)式記賬法的試算平衡方法 試算，是檢查賬戶記錄是否正確的方法。（一）借貸記賬法的概念：借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（判斷）建立在會計(jì)等式基礎(chǔ)上。有借必有貸，借貸必相等。 要點(diǎn)1：復(fù)式記賬法 要點(diǎn)2：借貸只是純粹的記賬符號。成為會計(jì)上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。 二、借貸記賬法第二節(jié)

15、 復(fù)式記賬（二）記賬符號：借、貸記賬符號：賬戶的左右兩方。1.“借”與“貸”便抽象出來，不再表示任何經(jīng)濟(jì)意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。2.“借”、“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。3.“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（判斷題、單選題）二、借貸記賬法（三）、借貸記賬法下的帳戶結(jié)構(gòu)： 1、資產(chǎn)類、成本、費(fèi)用類賬戶增加記借方；減少記貸方。 2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶增加記貸方；減少記借方。結(jié)論：結(jié)論：在借貸記賬法下，不同類別賬戶不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。 費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

16、收入注：等號左要素，左加；等號右要素，右加。二、借貸記賬法1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額-增加額減少額在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加增加記錄在賬戶的記錄在賬戶的借方借方，資產(chǎn)的，資產(chǎn)的減少減少記錄在賬戶的記錄在賬戶的貸方貸方，賬戶的，賬戶的余額在借方余額在借方。增加額和減少額也稱本期發(fā)生額。增加額和減少額也稱本期發(fā)生額。借方記錄的增加額合計(jì)數(shù)也稱本期借方發(fā)生額。借方記錄的增加額合計(jì)數(shù)也稱本期借方發(fā)生額。貸方記錄的增加額合計(jì)數(shù)也稱本期貸方發(fā)生額。貸方記錄的增加額合計(jì)數(shù)也稱本期貸方發(fā)生額。資本類賬戶期末余額的計(jì)

17、算公式如下：借方期借方期末余額末余額=借方本期增借方本期增加發(fā)生額加發(fā)生額貸方本期減貸方本期減少發(fā)生額少發(fā)生額借方期借方期初余額初余額+1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)- 例如：庫存現(xiàn)金期初余額1 000，本期增加5 000，減少4 000，期末余額2000。借初余借發(fā)貸發(fā)借末余 1 0005 0004 0002 000 （3）變形： 倒算期初：借初余借末余貸發(fā)借發(fā) 1 0002 0004 0005 000余額之差等于發(fā)生額之差：借末余借初余借發(fā)貸發(fā) 5 0004 0002 0001 000兩和：借初余借發(fā)借末余貸發(fā) 1 0005 0002 0004 000（4）丁字賬： 【例題2單選題

18、】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為（）。 A.借方4 000元B.貸方8 000元 C.借方5 000元D.貸方5 000元 【答案】A 【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額減少額增加額在負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶中，貸方記錄負(fù)債于所有者權(quán)益在負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶中，貸方記錄負(fù)債于所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債和所有

19、者權(quán)益的減少額。的增加額，借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。本期貸方發(fā)生額反映增加額的合計(jì)數(shù)，借方發(fā)生額反映減少額本期貸方發(fā)生額反映增加額的合計(jì)數(shù)，借方發(fā)生額反映減少額的合計(jì)數(shù)。的合計(jì)數(shù)。期末余額一般在貸方。期末余額一般在貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：貸方期末貸方期末余額余額貸方期貸方期初余額初余額貸方本期增貸方本期增加發(fā)生額加發(fā)生額借方本期借方本期減少發(fā)生減少發(fā)生額額=+-2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)變形：貸方期末余額貸方期初余額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額（3）丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，本期增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。 【例題3單選題】

20、應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為（）。 A.借方1 000元B.借方3 000元 C.貸方1 000元D.貸方3 000元【答案】D【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額1 0005 0003 0003 000（元）（貸方），因此答案是D?！纠}4單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。 A.990萬元 B.810萬元 C.1110萬元D.690萬元【答案】A【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額期初余額本

21、期貸方發(fā)生額期末余萬元）。【例題5單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計(jì)算。A.借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額B.借方期末余額借方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額C.貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額D.貸方期末余額貸方期初余額借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額【答案】C3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費(fèi)用類賬戶成本、費(fèi)用類賬戶借方借方貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末一般無余額期末一般無余額增加額增加額減少額減少額成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)域資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)域資產(chǎn)類會計(jì)科

22、目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末（與所有者權(quán)益類賬戶類似，但期末沒有余額）沒有余額） 收入類賬戶收入類賬戶借方借方貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額或本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額轉(zhuǎn)銷發(fā)生額期末一般無余額期末一般無余額3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與與權(quán)益類權(quán)益類會計(jì)科目結(jié)構(gòu)類似。會計(jì)科目結(jié)構(gòu)類似。增加額在貸方，減少額在借方，平時(shí)的余額記在會計(jì)增加額在貸方，減少額在借方，平時(shí)的余額記在會計(jì)科目的貸方?？颇康馁J方。期末期末講全部余額轉(zhuǎn)入講全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目的貸方以便結(jié)科目的貸方以

23、便結(jié)算本期利潤，因此，算本期利潤，因此，期末無余額期末無余額（2）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用（支出、成本）類費(fèi)用（支出、成本）類 成本、費(fèi)用類賬戶成本、費(fèi)用類賬戶借方借方貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷本期減少發(fā)生額或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額發(fā)生額期末一般無余額期末一般無余額期末期末將全部余額轉(zhuǎn)入將全部余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類有關(guān)會計(jì)科目，因此，有關(guān)會計(jì)科目，因此，期末一般無余額期末一般無余額。如有余額，必定為借方余額，表示期末。如有余額，必定為借方余額，表示期末費(fèi)用余額。（判斷費(fèi)用余額。（判斷）收入與費(fèi)用賬戶的共同點(diǎn)：在某一會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入與費(fèi)用（支出）成本

24、開支相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少。（注：收入與費(fèi)用從原賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)行相抵的結(jié)果為本年利潤，屬于所有者權(quán)益），因此，這類賬戶在在期末通常沒有余額，稱為虛賬戶。對這類賬戶平時(shí)要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類賬戶（此處的所有者權(quán)益賬戶是本年利潤賬戶）各類賬戶借方、貸方登記的具體內(nèi)容可歸納為下圖：各類賬戶借方、貸方登記的具體內(nèi)容可歸納為下圖：借借 方方貸貸 方方余余 額額資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加負(fù)債減少負(fù)債減少所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少收入減少（結(jié)轉(zhuǎn)）收入減少（結(jié)轉(zhuǎn)）費(fèi)用增加（發(fā)生）費(fèi)用增加（發(fā)生）成本增加（發(fā)生）成本增加（發(fā)生）利潤減少（結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)利潤減少（結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用等）用等）資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少負(fù)債

25、增加負(fù)債增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加收入增加（取得）收入增加（取得）費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)）費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)）成本減少（結(jié)轉(zhuǎn)）成本減少（結(jié)轉(zhuǎn)）利潤增加（結(jié)轉(zhuǎn)收入利潤增加（結(jié)轉(zhuǎn)收入等）等）借方借方貸方貸方貸方貸方無無無無無（或借方）無（或借方）盈利為貸、虧損盈利為貸、虧損為借，年初年末為借，年初年末無余額。無余額。42 賬賬 戶戶方向規(guī)律總結(jié) 費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入賬戶左加右減賬戶右加左減 注：注： 等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。等號右邊的要素，賬戶的右方記增加?！纠}6判斷題】收入類賬戶的增加額記在

26、賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額（）。【答案】對 【例題7判斷題】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用（成本）的增加額，借方登記費(fèi)用（成本）的減少額，期末結(jié)賬后無余額（）?！敬鸢浮垮e(cuò)【解析】費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用（成本）的增加額，貸方登記費(fèi)用（成本）的減少額。 【例題例題2323多選題多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。A.A.增加記借方增加記借方 B.B.增加記貸方增加記貸方 C.C.減少記借方減少記借方 D. D.減少記貸方減少記貸方 正確答案正確答案BCBC答案解析答案解析負(fù)債類賬戶貸方登記

27、增加，借方登記減少。負(fù)債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。 【例題例題2424多選題多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。是（）。A.A.資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加 B. B.負(fù)債的減少負(fù)債的減少 C.C.收入的減少收入的減少 D. D.費(fèi)用的減少費(fèi)用的減少 正確答案正確答案ABCABC答案解析答案解析賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加；負(fù)賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。債、所有者權(quán)益、收入的減少。 46【例題例題25單選題單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。（）賬戶的

28、數(shù)額。 A.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 B.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 C.本年利潤本年利潤 D.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 正確答案正確答案C 答案解析答案解析費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中。【例題8單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。A.增加記借方B.增加記貸方 C.減少記借方D.期末無余額【答案】A【例題9多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。A.增加記借方B.增加記貸方 C.減少記借方D.減少記貸方 【答案】BC 【例題10多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.收入的減少D.費(fèi)用的減少【答案】ABC 【例題11單

29、選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶的數(shù)額。A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本 C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入【答案】C【例題12多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是（）。A.負(fù)債的增加額B.所有者權(quán)益的增加額 C.收入的增加額D.資產(chǎn)的增加額【答案】ABC【例題13多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是（）A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.應(yīng)付賬款【答案】AD 【例題14單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是（）。A.資產(chǎn)類賬戶 B.負(fù)債類賬戶 C.所有者權(quán)益類的賬戶D.收入類賬戶【答案】D【例題15單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的（）。A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期

30、貸方發(fā)生額B.負(fù)債類賬戶的期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額D.負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益【答案】B四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等” 1.1.結(jié)論結(jié)論：記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。2.步

31、驟：步驟：1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及的會計(jì)科目名稱，并判斷會計(jì)、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及的會計(jì)科目名稱，并判斷會計(jì)科目的性質(zhì)?？颇康男再|(zhì)。2、判斷會計(jì)科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少。、判斷會計(jì)科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少。3、根據(jù)會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)確定計(jì)入會計(jì)科目的方向。、根據(jù)會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)確定計(jì)入會計(jì)科目的方向。例如例如1 1：從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金1 0001 000元。元。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 000 1 000 借方借方銀行存款銀行存款 1 000 1 000 貸方貸方例如例如2 2：從工行取得借款：從工行取得借款1 0001 000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存

32、款 1 000 1 000 借方借方短期借款短期借款 1 000 1 000 貸方貸方例如例如3 3：歸還工行借款：歸還工行借款2 0002 000元。元。短期借款短期借款 2 000 2 000 借方借方銀行存款銀行存款 2 000 2 000 貸方貸方3.3.易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，易錯(cuò)點(diǎn)，業(yè)務(wù)中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。也可能是同加或同減。（1 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如借貸的內(nèi)容是一增一減。上例如1 1。（2 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變

33、化時(shí)，）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起等式兩方要素同時(shí)發(fā)生變化時(shí)，借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如借貸的內(nèi)容同增或同減。上例如2 2，例如，例如3 3。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn): :指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。指期末結(jié)賬時(shí)將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一這里涉及兩個(gè)賬戶，前者是轉(zhuǎn)出賬戶，后者是轉(zhuǎn)入賬戶，一般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。般而言，結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。 例如：利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評價(jià)例如：利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，財(cái)務(wù)

34、成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄53其一是：各收入、收益類賬其一是：各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方；轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方；借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤其二是：費(fèi)用、支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)其二是：費(fèi)用、支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方；至本年利潤的借方；借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出1.1.會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄

35、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對應(yīng)關(guān)系互對應(yīng)關(guān)系。對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借借”記科目和記科目和“貸貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計(jì)記科目之間的聯(lián)系，稱為會計(jì)科目（賬戶）的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會科目（賬戶）的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目（賬戶）稱為對應(yīng)科目（賬戶）。計(jì)科目（賬戶）稱為對應(yīng)科目（賬戶）。 例：借：原材料例：借：原材料 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 1700 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款

36、11700 11700 請指出會計(jì)分錄中的賬戶對應(yīng)關(guān)系請指出會計(jì)分錄中的賬戶對應(yīng)關(guān)系54（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄（五）會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄 2.2.會計(jì)分錄會計(jì)分錄 會計(jì)分錄簡稱分錄，是按照復(fù)式會計(jì)分錄簡稱分錄，是按照復(fù)式記賬法的要求，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示記賬法的要求，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。一種記錄。55（1 1）格式：）格式： 第一，按照國際慣例，每一會計(jì)分錄都是借方在上，第一，按照國際慣例，每一會計(jì)分錄都是借方在上，貸方在下。貸方在下。第

37、二，為了便于識別，每一會計(jì)分錄都是借方在左，貸第二，為了便于識別，每一會計(jì)分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退方在右。或者說，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。后一格。例如：從銀行提現(xiàn)例如：從銀行提現(xiàn)500500元。元。 借：借：庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500方法：先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每一個(gè)會計(jì)科目占一方法：先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每一個(gè)會計(jì)科目占一行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰 56（2）【例例4 4】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60 60 000

38、000元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款60 00060 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 60 000 60 000 【例例5 5】企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款80 00080 000元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 80 00080 000貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000 【例例6 6】企業(yè)使用銀行存款企業(yè)使用銀行存款50 00050 000元購元購買固定資產(chǎn)。買固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)50 00050 000貸：銀行存款貸：銀行存款50 000 50 000 58（3 3）分錄三要素：）分錄三要素：賬戶的名稱，即會計(jì)

39、科目；賬戶的名稱，即會計(jì)科目；記賬方向的符號，即借方或記賬方向的符號，即借方或 貸方；貸方；借貸借貸雙方相等的金額。雙方相等的金額。59在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。(4)(4)會計(jì)分錄的種類會計(jì)分錄的種類 簡單分錄簡單分錄（即：一借一貸分錄）（即：一借一貸分錄）復(fù)合分錄復(fù)合分錄. .如：如：一貸多借：一貸多借：借：銀行存款借：銀行存款2 0002 000借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100100貸：短期借款貸：短期借款 2 1002 100一借多貸：一借多貸：借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

40、入 20 00020 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 4003 400多借多貸：多借多貸：借：銀行存款借：銀行存款23 00023 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 400400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅) ) 3 4003 40061【例題例題2626多選題多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計(jì)分錄是（）。的會計(jì)分錄是（）。A.A.多借多貸多借多貸B.B.一借多貸一借多貸 C.C.多借一貸多借一貸 D. D.一借一貸

41、一借一貸 正確答案正確答案ABCD ABCD 【例題例題2727多選題多選題】會計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）。會計(jì)分錄的內(nèi)容包括（）。A.A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.B.賬戶名稱賬戶名稱 C.C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額 D.D.應(yīng)借應(yīng)貸方向應(yīng)借應(yīng)貸方向 正確答案正確答案BCDBCD答案解析答案解析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容。容?！纠}例題2828多選題多選題】關(guān)于會計(jì)分錄，下列關(guān)于會計(jì)分錄，下列各觀點(diǎn)中正確的有（）。各觀點(diǎn)中正確的有（）。A.A.一筆會計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會一筆會計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會計(jì)科目、記賬方向的符號、金額計(jì)科目、

42、記賬方向的符號、金額 B.B.一借一貸的會計(jì)分錄為簡單會計(jì)分錄一借一貸的會計(jì)分錄為簡單會計(jì)分錄C.C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計(jì)分錄為復(fù)合會計(jì)分錄計(jì)分錄為復(fù)合會計(jì)分錄 D.D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計(jì)分錄合并而編制多借多貸關(guān)聯(lián)的簡單會計(jì)分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄的復(fù)合分錄 正確答案正確答案ABC ABC （六）借貸記賬法的試算平衡（六）借貸記賬法的試算平衡 1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，恒等關(guān)系

43、，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。 642.2.試算平衡的分類試算平衡的分類試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。和余額試算平衡兩種。（1 1）發(fā)生額試算平衡法）發(fā)生額試算平衡法公式：公式： 所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額合所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)計(jì)依據(jù)：依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的的記賬規(guī)則記賬規(guī)則（2 2）余額試算平衡法）余額試算平衡法 公式：公式：所有借余所有貸余所有借余所有貸余 “所有賬戶所有賬戶”所有賬戶的借方期初余額合計(jì)所

44、有賬戶的借方期初余額合計(jì)= =所有賬戶的貸所有賬戶的貸方期初余額合計(jì)方期初余額合計(jì)所有賬戶的借方期末余額合計(jì)所有賬戶的借方期末余額合計(jì)= =所有賬戶的貸所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)方期末余額合計(jì)依據(jù)：依據(jù)：會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系- “ “資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系的恒等關(guān)系66 3.3.試算平衡表的編制試算平衡表的編制例例:1:1、假設(shè)某工業(yè)企業(yè)、假設(shè)某工業(yè)企業(yè)20132013年年1 1月月1 1日各項(xiàng)目余額如日各項(xiàng)目余額如下：下：（1 1）企業(yè)保險(xiǎn)柜中存放現(xiàn)金）企業(yè)保險(xiǎn)柜中存放現(xiàn)金500500元。元。（2 2）企業(yè)開戶銀行有存款）企業(yè)開戶

45、銀行有存款4750047500元。元。（3 3）向銀行借入的短期貸款）向銀行借入的短期貸款3000030000元。元。（4 4）庫存原材料價(jià)值）庫存原材料價(jià)值136000136000元。元。（5 5）售出產(chǎn)品）售出產(chǎn)品102000102000元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。（6 6）因購買材料而欠供應(yīng)單位的貨款）因購買材料而欠供應(yīng)單位的貨款3600036000元。元。（7 7）企業(yè)擁有房屋、機(jī)器設(shè)備價(jià)值）企業(yè)擁有房屋、機(jī)器設(shè)備價(jià)值280000280000元。元。（8 8）企業(yè)所有者投入資本）企業(yè)所有者投入資本500000500000元。元。67賬戶余額試算平衡表賬戶余額試算平衡表 2013

46、年1月1日 單位：元賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額借方借方貸方貸方庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金500500銀行存款銀行存款4750047500原材料原材料136000136000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款102000102000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)280000280000短期借款短期借款3000030000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3600036000實(shí)收資本實(shí)收資本500000500000合計(jì)合計(jì)566000566000566000566000682 2、該企業(yè)、該企業(yè)1 1月的發(fā)生額如下：月的發(fā)生額如下：（1 1）收回應(yīng)向購貨單位收取的貨款）收回應(yīng)向購貨單位收取的貨款5200052000元存元存入銀行。入銀行。（2 2）用

47、銀行存款歸還前欠供應(yīng)單位的貨款）用銀行存款歸還前欠供應(yīng)單位的貨款1000010000元。元。（3 3）用銀行存款歸還銀行短期貸款）用銀行存款歸還銀行短期貸款3000030000元。元。（4 4）外單位投資給該企業(yè)新車床一臺，價(jià)值）外單位投資給該企業(yè)新車床一臺，價(jià)值2000020000元。元。69賬戶發(fā)生額試算平衡表 20201313年1 1月1 1日至1 1月3131日 單位：元賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款52000520001 100000000+30000+30000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款5200052000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2000020000短期借款短期

48、借款3000030000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1000010000實(shí)收資本實(shí)收資本2000020000合計(jì)合計(jì)11200011200011200011200070試算平衡表 20201313年1 1月3131日 單位：元賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借借 方方貸貸 方方借借 方方貸貸 方方借借 方方貸貸 方方庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金500500500500銀行存款銀行存款4750047500520005200040000400005950059500原材料原材料136000136000136000136000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10200010200052000520005

49、000050000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2800002800002000020000300000300000短期借款短期借款300003000030000300000 0應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款360003600010000100002600026000實(shí)收資本實(shí)收資本5000005000002000020000520000520000合計(jì)合計(jì)566000566000112000112000112000112000546000546000546000546000714.4.結(jié)論結(jié)論（1 1）必須保證所有賬戶的余額均）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。已記入試算平衡表。（2 2）如果試算平衡表借貸不相

50、等，）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3 3）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不）即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：如： 72 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平雙方的發(fā)生額發(fā)生等額

51、虛增，借貸仍然平衡；衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)會計(jì)科目名稱，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)會計(jì)科目名稱，借貸仍然平衡；借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。了記賬方向，借貸仍然平衡。【例題19多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)B.全部賬戶本期借方余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方余額合計(jì)C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)D.本期借方發(fā)生額合計(jì) = 本期貸方發(fā)生額合計(jì)【答案】ABD 【例題例題2020判斷題判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全

52、部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)（）。須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)（）。【答案答案】錯(cuò)錯(cuò)【例題例題2121判斷題判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）。只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶（）?！敬鸢复鸢浮繉Α纠}例題2222判斷題判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）?！敬鸢复鸢浮繉Α纠}例題2323判斷題判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡

53、的，證行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的（）。（）。 【答案答案】錯(cuò)錯(cuò)試算平衡舉例：假定甲企業(yè)2004年10月份有關(guān)賬戶的期初余額如下表所示： 期 初 余 額 借 方 貸 方現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤長期借款應(yīng)付債券300000實(shí)收資本500000盈余公積200000合 計(jì)14000001400000會計(jì)科目10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者300000元投資款，存入銀行。（2）從銀行提取現(xiàn)金6000元。（3）向銀行借入250000元，直接用以償還前欠某單位的貸款，

54、期限為2年。（4）以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。（5）從乙企業(yè)購入原材料100噸，價(jià)款60000元尚未支付。（6）按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。（7）決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。（8）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的200000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（9）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。要求：要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄；、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄；2、根據(jù)會計(jì)分錄登記有關(guān)總分類賬；、根據(jù)會計(jì)分錄登記有關(guān)總分類賬；3、計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算、計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算平衡。平衡

55、。答案如下：1、編制會計(jì)分錄如下：（1）銀行存款實(shí)收資本借：貸：300000300000（2）庫存現(xiàn)金銀行存款借：貸：60006000（3）應(yīng)付賬款長期借款借：貸：250000250000（4）應(yīng)付賬款銀行存款借：貸：100000100000（5）原材料應(yīng)付賬款借：貸：6000060000（6）實(shí)收資本銀行存款借：貸：100000100000（7）盈余公積應(yīng)付利潤借：貸：8000080000（8）應(yīng)付債券實(shí)收資本借：貸：200000200000（9）盈余公積實(shí)收資本借：貸：70000700002、根據(jù)會計(jì)分錄登記各有關(guān)總分類賬實(shí)收資本銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款期初500000（1）300000（6）

56、100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000長期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000應(yīng)付利潤（7）80000期末80000盈余公積期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000應(yīng)付債券期

57、初300000（8）200000期末1000003、根據(jù)各賬戶的資料進(jìn)行本期發(fā)生額和余額試算平衡。本期發(fā)生額及余額試算平衡表 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤長期借款應(yīng)付債券300000實(shí)收資本500000盈余公積200000合 計(jì)140000014000002004年10月31日會計(jì)科目6000306000300000206000694000600005600003500006000011000080000250000250000200000100000100000570000

58、97000015000050000116600011660001560000156000080000 【例題例題3030判斷題判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。（）本期貸方發(fā)生額合計(jì)。（） 正確答案正確答案答案解析答案解析因?yàn)樵囁闫胶夤绞且罁?jù)資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益這個(gè)恒等式的，所以不光有資產(chǎn)類賬戶，進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指全部賬戶全部賬戶借方的發(fā)生借方的發(fā)生額額= =全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。 【

59、例題例題3131判斷題判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（） 正確答案正確答案 【例題例題3232判斷題判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（）錯(cuò)，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（） 正確答案正確答案 【例題例題3333判斷題判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（）明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（） 正確答案正確答案答案解析答案

60、解析即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義1.總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡稱總賬。它是根據(jù)總分類會計(jì)科目設(shè)置的，是提供總括分類核算資料指標(biāo)的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計(jì)量只使用貨幣計(jì)量單位單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以提供概括核算資料和指標(biāo)，不能提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶