對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)的稽查

1、對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)的稽查 (一)稅法的有關(guān)規(guī)定 依據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅采取從量定額的征收方式，以應(yīng)稅資源的實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。詳細(xì)規(guī)定如下： 1納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 2納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。需留意的是，自產(chǎn)自用生產(chǎn)品包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。 在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，還會(huì)出現(xiàn)一些特別狀況。對(duì)一些詳細(xì)狀況的課稅數(shù)量的確定按如下方法執(zhí)行： (1)納稅人不能精確供應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用的數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 (2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，

2、一律按原油的數(shù)量課稅。 (3)煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 (4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法精確把握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 (5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 (6)由扣繳義務(wù)人代繳的應(yīng)稅產(chǎn)品，以扣繳義務(wù)人收購的數(shù)量為課稅數(shù)量。 (二)稽查 對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)的稽查，重點(diǎn)是核實(shí)納稅人應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量、自用數(shù)

3、量以及扣繳義務(wù)人的收購數(shù)量?；闀r(shí)，應(yīng)留意納稅人有無存在以下幾個(gè)方面的問題： 1轉(zhuǎn)移銷售收入偷稅。如企業(yè)將銷售收入直接記入"營業(yè)外收入"、"盈余公積"等賬戶，或記入小金庫，偷逃資源稅。 2已實(shí)現(xiàn)的銷售不申報(bào)納稅。如企業(yè)采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，在商品發(fā)出時(shí)不記銷售收入，或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的銷售收入掛"應(yīng)付賬款"而不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入；采取分期收款結(jié)算方式結(jié)算貨款的，其按合同規(guī)定已經(jīng)到期的貨款，沒有按期結(jié)轉(zhuǎn)"銷售收入"，偷逃資源稅。 3應(yīng)作銷售處理卻未記銷售偷逃資源稅。如煤企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤，下屬商店、服務(wù)公司

4、等耗用的取暖用煤，在使用時(shí)未作銷售處理，也未申報(bào)納稅。如A市的某礦產(chǎn)品公司用自產(chǎn)的石墨清償債務(wù)，不作銷售處理，而用應(yīng)付款與生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品直接對(duì)沖，在會(huì)計(jì)記錄上表現(xiàn)為借記"應(yīng)付賬款"或"其他應(yīng)付款"，貸記"產(chǎn)成品-石墨"；或以自產(chǎn)的石墨交換材料物資，不作銷售處理，而是用所換物資與生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品直接對(duì)沖，在會(huì)計(jì)記錄上表現(xiàn)為借記"原材料"，貸記"產(chǎn)成品-石墨"，這樣就可以避開"銷售收入"賬戶，偷逃了資源稅。 4按加工產(chǎn)品綜合回收率，將加工精選煤實(shí)際銷售量折算成原煤動(dòng)用量，作為課稅數(shù)

5、量的納稅人為了少納資源稅，采用壓低綜合回收率的方法，少記動(dòng)用原煤數(shù)量。 5將精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的，不按規(guī)定的比例折算，少記精選礦數(shù)量。例如納稅人不將銷售的精礦按選礦比折算成原礦，而直接以銷售的精礦數(shù)量申報(bào)納稅而導(dǎo)致少繳資源稅。 6不應(yīng)沖減"銷售收入"的而用紅字沖減"銷售收入"。這里是指除了正常的銷售退回、銷售折扣、銷售折讓的紅字沖減之外的非正常的、以紅字減銷售收入而躲避納稅的行為。 7以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量的，少記開采或生產(chǎn)的產(chǎn)成品數(shù)量，或直接搞賬外經(jīng)營，進(jìn)行偷稅。 對(duì)上述問題稽查的基本方法是分析疑點(diǎn)，查找線索，稽查賬戶，落實(shí)問題

6、。重點(diǎn)稽查的賬戶是："產(chǎn)成品"明細(xì)賬，"產(chǎn)品銷售收入"明細(xì)賬，"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)收賬款"、"預(yù)收賬款"明細(xì)賬等。重點(diǎn)稽查的原始憑證是"產(chǎn)品出庫單"、"發(fā)貨票"、"稅金計(jì)算表"等。詳細(xì)稽查方法如下： 1對(duì)按選礦比將精礦折算為原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量的稽查方法。首先應(yīng)審查"產(chǎn)成品-××精礦"明細(xì)賬，核實(shí)精礦數(shù)量，并按規(guī)定的選礦比計(jì)算出原礦數(shù)量，然后再與企業(yè)申報(bào)的數(shù)量相比較，如不相符，應(yīng)按核實(shí)的數(shù)量作為計(jì)稅

7、數(shù)量。 2對(duì)鹽場(chǎng)(廠)自用原鹽數(shù)量的稽查方法。對(duì)鹽場(chǎng)(廠)自用、自行深加工使用原鹽數(shù)量的稽查，可直接審查"產(chǎn)成品-原鹽"明細(xì)賬的貸方削減額，對(duì)照倉庫保管的實(shí)物賬及"產(chǎn)品出庫單"或"領(lǐng)料單"，核實(shí)原鹽的削減數(shù)量，按當(dāng)期原鹽削減數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅數(shù)量。假如當(dāng)期有產(chǎn)品損耗，為防止生活用鹽列作損耗，還應(yīng)專心審查"待處理財(cái)產(chǎn)損益"明細(xì)賬及"賬存實(shí)存對(duì)比表"和"盤存單"核實(shí)損耗的原因及真實(shí)數(shù)量，然后從計(jì)稅數(shù)量中予以剔除，再與企業(yè)納稅申報(bào)表上的數(shù)量相核對(duì)，如不相符，應(yīng)按核實(shí)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)納

8、稅款，確定退、補(bǔ)稅數(shù)額。為防止納稅人將生產(chǎn)的原鹽自用后直接沖減"生產(chǎn)成本"，不作產(chǎn)成品增加和削減的賬務(wù)處理進(jìn)行偷逃稅款，還應(yīng)審查"生產(chǎn)成本"總賬及明細(xì)賬，依據(jù)記賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，核實(shí)有關(guān)狀況。 3對(duì)煤礦以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電以及生活用煤的稽查方法。對(duì)這種狀況的稽查可以比照上述自用原鹽的稽查方法。但對(duì)連續(xù)加工前無法計(jì)算動(dòng)用量，按加工回收率計(jì)算的，需審查"產(chǎn)成品"明細(xì)賬，應(yīng)先核實(shí)加工后的產(chǎn)品數(shù)量，然后核對(duì)企業(yè)資源稅金計(jì)算表，看企業(yè)使用的折算比是否符合規(guī)定，折算使用的加工后的產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)，折算的課稅數(shù)量是否正

9、確。對(duì)于機(jī)車發(fā)電使用量沒有健全使用記錄的：可以采取技術(shù)測(cè)算的方法，先審查發(fā)電車間的生產(chǎn)記錄，工作量和生產(chǎn)量(產(chǎn)電度數(shù))，然后再依據(jù)有關(guān)技術(shù)資料，按單位工作量和單位產(chǎn)品消耗量推算耗用原煤數(shù)量。 4對(duì)以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為課稅數(shù)量的稽查方法。按稅法規(guī)定，納稅人不能精確供應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，可以按產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量，對(duì)這種狀況的稽查的重點(diǎn)是核實(shí)應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量?；闀r(shí)可先審查"生產(chǎn)成本"賬戶的貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并與"產(chǎn)品成本計(jì)算表"上完成產(chǎn)品數(shù)量、"產(chǎn)成品"賬戶借方當(dāng)期增加數(shù)量相核對(duì)，核實(shí)當(dāng)期增加量，核實(shí)當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量，再與納稅申報(bào)表數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，從中發(fā)覺問題。 5對(duì)扣繳義務(wù)人收購未稅產(chǎn)品數(shù)量的稽查方法?？劾U義務(wù)人屬商品流通企業(yè)的，應(yīng)審查"庫存商品"明細(xì)賬的借方發(fā)生額，并結(jié)合審查原始憑證，如"商品入庫單"、"購貨發(fā)票"等憑證，核實(shí)購進(jìn)