企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(共23頁(yè)).ppt

1、內(nèi)內(nèi) 部部 控控 制制 審審 計(jì)計(jì)一、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系一、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系（一）（一）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范1.2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委（后簡(jiǎn)稱五部委）聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，其中第九條和第十條分別對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)等作出了原則性要求2.基本規(guī)范第九條（相當(dāng)于對(duì)其自身內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)）國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。3.基本規(guī)范第十條（1）接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)）

2、接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套指引和師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。意見負(fù)責(zé)。（2）為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)）為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。服務(wù)。 （二）（二）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引內(nèi)容內(nèi)容o2010年年4

3、月月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了日，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括三大，包括三大部分：部分：1.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引；2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引；3.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。（三）（三）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引實(shí)施時(shí)間實(shí)施時(shí)間1.自自2011年年1月月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；的公司施行；2.自自2012年年1月月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；3.在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在

4、中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；司施行；4.鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。（四）（四）企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引實(shí)施要求實(shí)施要求1.執(zhí)行中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須執(zhí)行中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須設(shè)計(jì)、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系；設(shè)計(jì)、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系；2.按照對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我按照對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告；評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告；3.聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審所對(duì)其財(cái)務(wù)

5、報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義和范圍二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義和范圍 （一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義1.定義定義o企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。性進(jìn)行審計(jì)。2.理解理解（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效）注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表

6、意見；（2）這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基）這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，對(duì)有些內(nèi)部控制，注冊(cè)準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，對(duì)有些內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考察足夠長(zhǎng)的運(yùn)行時(shí)間，才能得出會(huì)計(jì)師需要考察足夠長(zhǎng)的運(yùn)行時(shí)間，才能得出是否有效的結(jié)論。是否有效的結(jié)論。（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍1.內(nèi)部控制目標(biāo)（五個(gè)目標(biāo)）內(nèi)部控制目標(biāo)（五個(gè)目標(biāo)）o內(nèi)部控制的目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：（1）合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性；）合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性；（2）合理保證資產(chǎn)的安全完整；）合理保證資產(chǎn)的安全完整；（3）遵守法律法

7、規(guī)；）遵守法律法規(guī)；（4）提高經(jīng)營(yíng)的效率效果；）提高經(jīng)營(yíng)的效率效果；（5）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。）促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。2.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)范圍審計(jì)范圍o企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中計(jì)意見，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描

8、述段部控制重大缺陷描述段”予以披露。予以披露。3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（主要涉及內(nèi)部控制的報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（主要涉及內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)和資產(chǎn)目標(biāo)）告目標(biāo)和資產(chǎn)目標(biāo)）o財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序：（1）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映

9、）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；企業(yè)的交易和事項(xiàng)；（2）合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)）合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)表；（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；（4）合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、）合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。4.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（主要涉及內(nèi)部控制的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（主要涉及內(nèi)部控制的遵循性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)和戰(zhàn)略性目標(biāo)）遵循性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性目

10、標(biāo)和戰(zhàn)略性目標(biāo)）o非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表（三）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)審計(jì)的整合審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是既財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。在下表中有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。在下表中對(duì)其進(jìn)行了比較。對(duì)其

11、進(jìn)行了比較。1.整合審計(jì)定義整合審計(jì)定義o注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。計(jì)整合進(jìn)行，也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。2.整合審計(jì)目標(biāo)整合審計(jì)目標(biāo)o在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：目標(biāo)：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表

12、）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。3.內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)o在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。在財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的報(bào)表審計(jì)中，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。4.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)的要求對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)的要求o根據(jù)整合審計(jì)的要求，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)根據(jù)整合審計(jì)的要求，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，

13、務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。相互利用。 具體體現(xiàn)在：具體體現(xiàn)在： （1）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果；運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果；（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果；試的結(jié)果；（3）如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制）如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；間安排和范圍的影響；（4）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。評(píng)