財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)規(guī)范及案例分析

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析Financial statements analysis目錄· 1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述o 1.1 所謂企業(yè)的根本活動(dòng)· 2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體· 3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容· 4 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟· 5 財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的方法o 5.1 一比擬分析法o 5.2 二因素分析法· 6 財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的資料o 6.1 一資產(chǎn)負(fù)債表及其附表o 6.2 二利潤(rùn)表及其附表o 6.3 三現(xiàn)金流量表o 6

2、.4 四財(cái)務(wù)報(bào)表附注· 7 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)· 8 審計(jì)報(bào)告· 9 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析案例分析o 9.1 案例一：ABC財(cái)務(wù)報(bào)表分析1§ 9.1.1 一、案情分析§ 9.1.2 二、比擬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析· 10 參考文獻(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)根本活動(dòng)為對(duì)象、以為主要信息來(lái)源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)的過(guò)程，其目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)，以幫助使用人改善。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象是企業(yè)的各項(xiàng)根本活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是從報(bào)表中獲取符

3、合報(bào)表使用人分析目的的，認(rèn)識(shí)企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)是閱讀，終點(diǎn)是做出某種判斷包括評(píng)價(jià)和找出問(wèn)題，中間的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程，由比擬、分類(lèi)、類(lèi)比、歸納、演繹、分析和綜合等認(rèn)識(shí)事物的步驟和方法組成。其中分析與綜合是兩種最根本的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程也可以說(shuō)是分析與綜合的統(tǒng)一。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不同于企業(yè)分析、經(jīng)營(yíng)分析和等概念。所謂企業(yè)的根本活動(dòng)企業(yè)的根本活動(dòng)分為籌資活動(dòng)、和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三類(lèi)。籌資活動(dòng)是指籌集和經(jīng)營(yíng)所需要的資金，包括發(fā)行和、取得，以及利用等。投資活動(dòng)是指將所籌集到的于資產(chǎn)工程，包括購(gòu)置各種和。投資活動(dòng)是企業(yè)根本活動(dòng)中最重要的局部。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指在必要的籌資和投

4、資前提下，運(yùn)用資產(chǎn)賺取收益的活動(dòng)，它至少包括、和等五項(xiàng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)收益的主要來(lái)源。企業(yè)的三項(xiàng)根本活動(dòng)是相互聯(lián)系的，在時(shí)不應(yīng)把它們割裂開(kāi)來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人有許多種，包括、經(jīng)理人員、政府機(jī)構(gòu)和其他與企業(yè)有的人士。他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。一債權(quán)人是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人關(guān)心企業(yè)是否具有歸還債務(wù)的。債權(quán)人可以分為和。債權(quán)人的主要決策：決定是否給企業(yè)提供信用，以及是否需要提前收回。他們進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了答復(fù)以下幾方面的問(wèn)題：1、公司為什么需要額外籌集資金；2、公司還本付息所需資金的可能來(lái)源是什么；3、公司對(duì)于以

5、前的短期和是否按期歸還；4、公司將來(lái)在哪些方面還需要借款。二投資人是指公司的權(quán)益投資人即普通股股東。普通股股東投資于公司的目的是擴(kuò)大自己的。他們所關(guān)心的是包括、以及等等。權(quán)益投資人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是為了答復(fù)以下幾方面的問(wèn)題：1、當(dāng)前和長(zhǎng)期的收益水平上下，以及公司收益是否容易受重大變動(dòng)的影響；2、目前的財(cái)務(wù)狀況如何，公司決定的和如何；3、與其他競(jìng)爭(zhēng)者相比，公司處于何種地位。三經(jīng)理人員經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對(duì)公司資產(chǎn)和進(jìn)行的個(gè)人組成的團(tuán)體，有時(shí)稱之為“管理當(dāng)局。經(jīng)理人員關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況、和。經(jīng)理人員可以獲取外部使用人無(wú)法得到的。他們分析報(bào)表的主要目的是改善報(bào)表。四政府機(jī)構(gòu)有關(guān)人士政府機(jī)構(gòu)

6、也是公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，包括稅務(wù)部門(mén)、國(guó)有企業(yè)的管理部門(mén)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障部門(mén)等。他們使用財(cái)務(wù)報(bào)表是為了履行自己的監(jiān)督管理職責(zé)。五其他人士財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容一財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要包括六項(xiàng)內(nèi)容：、。上述六個(gè)方面是相互聯(lián)系的。一個(gè)公司很差，也不會(huì)好；收益能力很差，償債能力也不會(huì)好。提高有利于改善償債能力和收益能力。償債能力和收益能力下降，必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流動(dòng)狀況惡化。二財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原那么財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原那么是指各類(lèi)報(bào)表使用人在進(jìn)行時(shí)應(yīng)遵循的一般標(biāo)準(zhǔn)，可以概括為：目的明確原那么；實(shí)事求是原那么；全面分析原那么；系統(tǒng)分析原那么；動(dòng)態(tài)分析原那么；與結(jié)合原那么；。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟財(cái)務(wù)報(bào)表分

7、析的一般步驟包括：一明確分析目的二設(shè)計(jì)分析程序三收集有關(guān)信息四將整體分為各個(gè)局部五研究各個(gè)局部的特殊本質(zhì)六研究各個(gè)局部之間的聯(lián)系七得出分析結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，最主要的方法是和。一比擬分析法的理論根底，是客觀事物的開(kāi)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的根底，差異性使它們具有了不同的特征。在實(shí)際分析時(shí)，這兩方面的比擬往往結(jié)合使用。1按比擬參照標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)1趨勢(shì)分析就是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期工程金額的比照。這種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的方法是一種動(dòng)態(tài)的分析。通過(guò)分析期與前期 (上季、上年同期) 財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)工程金額的比照, 可以從差異中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 查找原因, 改

8、良工作。連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表工程的比擬, 能夠反映出企業(yè)的開(kāi)展動(dòng)態(tài), 以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情況增減變化, 判斷引起變動(dòng)的主要工程是什么, 這種變化的性質(zhì)是有利還是不利,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平, 同時(shí)也可以企業(yè)未來(lái)的開(kāi)展趨勢(shì)。(2)將企業(yè)的主要與同行業(yè)的或同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比照，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成績(jī)。與行業(yè)平均指標(biāo)的比照, 可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)比照,有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 克服本企業(yè)的缺點(diǎn)。(3)將分析期的預(yù)算數(shù)額作為比擬的,實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差距就能反映完成預(yù)算的程度，可以給進(jìn)一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。比擬法的主要作用在于揭示客觀存在的差

9、距以及形成這種差距的原因,幫助人們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,挖掘潛力,改良工作。比擬法是各種分析方法的根底，不僅報(bào)表中的要通過(guò)比擬才能說(shuō)明問(wèn)題,計(jì)算出來(lái)的和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也都要與有關(guān)資料(比擬標(biāo)準(zhǔn))進(jìn)行比照，才能得出有意義的結(jié)論。2按比擬的指標(biāo)分類(lèi)1總量是指財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)的金額總量，例如、等。由于不同企業(yè)的工程的金額之間不具有可比性，因此總量比擬主要用于歷史和預(yù)算比擬。有時(shí)候總量指標(biāo)也用于不同企業(yè)的比擬，例如，證券分析機(jī)構(gòu)按資產(chǎn)規(guī)模或多少建立的企業(yè)排行榜。2財(cái)務(wù)比率是用或表示的分?jǐn)?shù)式，它反映各的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。財(cái)務(wù)比率的比擬是最重要的比擬。它們是，排除了規(guī)模的影響，使不同比

10、擬對(duì)象建立起可比性,因此廣泛用于歷史比擬、同業(yè)比擬和預(yù)算比擬。3結(jié)構(gòu)百分比是用百分率表示某一報(bào)表工程的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。它反映該工程內(nèi)各組成局部的比例關(guān)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結(jié)構(gòu)百分比實(shí)際上是一種特殊形式的財(cái)務(wù)比率。它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比擬對(duì)象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比擬、與其他企業(yè)比擬和與預(yù)算比擬。二因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為假設(shè)干個(gè)局部的分析方法，包括財(cái)務(wù)的和。1比率因素分解法，是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為假設(shè)干個(gè)影響因素的方法。例如，可以分解為和兩個(gè)比率的乘積。財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特有概念，財(cái)務(wù)比率分解是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所

11、特有的方法。在實(shí)際的分析中,分解法和比擬法是結(jié)合使用的。比擬之后需要分解，以深入了解差異的原因；之后還需要比擬，以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其特征。不斷的比擬和分解，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要過(guò)程。2為了解釋比擬分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，可以分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。差異因素分解法又分為和兩種。1定基替代法是測(cè)定比擬差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值歷史的、同業(yè)企業(yè)的或的標(biāo)準(zhǔn)替代實(shí)際值，以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。2連環(huán)替代法是另一種測(cè)定比擬差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值，以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，除了普遍、大

12、量地使用比擬法和因素分析法之外，有時(shí)還使用、模擬模型等技術(shù)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的資料財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的主要資料是對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表不是財(cái)務(wù)分析唯一的信息來(lái)源。公司還以各種形式發(fā)布補(bǔ)充信息，分析時(shí)經(jīng)常需要查閱這些補(bǔ)充來(lái)源的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制的反映、及的。它們包括：1234和附注5文字說(shuō)明等。一資產(chǎn)負(fù)債表及其附表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)、和情況的報(bào)表。它與企業(yè)根本活動(dòng)的關(guān)系見(jiàn)表1-1所示。表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)的根本活動(dòng)資產(chǎn)投資活動(dòng)結(jié)果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占用的資源負(fù)債及所有者權(quán)益籌資活動(dòng)的結(jié)果現(xiàn)金投資剩余滿足經(jīng)營(yíng)意外支付銀行信用籌資應(yīng)收賬款促進(jìn)銷(xiāo)售存貨保證銷(xiāo)售或生產(chǎn)連續(xù)性對(duì)外長(zhǎng)期投資控

13、制子公司經(jīng)營(yíng)對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)的根本條件留存利潤(rùn)內(nèi)部籌資資產(chǎn)負(fù)債表有3張附表，包括、股東權(quán)益增減變動(dòng)表和。二利潤(rùn)表及其附表是反映企業(yè)在一定期間全部活動(dòng)成果的報(bào)表，是兩個(gè)之間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。我國(guó)的利潤(rùn)表采用多步式格式，分為、和五個(gè)步驟，分步反映凈利潤(rùn)的形成過(guò)程。利潤(rùn)表和企業(yè)根本活動(dòng)的關(guān)系，見(jiàn)表1-2所示。表1-2 利潤(rùn)表與企業(yè)的根本活動(dòng)損益表工程企業(yè)的根本活動(dòng)一、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入減：主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利加：次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利減：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用、報(bào)表中未列示全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)籌資活動(dòng)費(fèi)用債權(quán)人所得三、全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)已扣債權(quán)人利息加：投資活動(dòng)收益補(bǔ)貼收入

14、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益減：投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失四、利潤(rùn)總額全部活動(dòng)凈利潤(rùn)未扣除政府所得減：全部活動(dòng)費(fèi)用政府所得五、全部活動(dòng)凈利潤(rùn)所有者所得利潤(rùn)表有6 項(xiàng)補(bǔ)充資料，反映利潤(rùn)總額中的非正常損益，包括：1出售部門(mén)或投資的所得收益；2自然災(zāi)害發(fā)生的損失；3變更增加或減少的利潤(rùn)總額；4會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加或減少的利潤(rùn)總額；5；6其他非正常損益。區(qū)分正常和非正常損益，對(duì)于考察企業(yè)的業(yè)績(jī)有重要意義。非正常損益不具有可持續(xù)性，并非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，在分析企業(yè)收益能力時(shí)應(yīng)將其排除。利潤(rùn)表有3張附表，包括、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。三現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。該表的工

15、程，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、和籌資活動(dòng)三項(xiàng)根本活動(dòng)分別列示?，F(xiàn)金流量表與企業(yè)根本活動(dòng)的關(guān)系見(jiàn)表1-3所示。表1-3 現(xiàn)金流量表與企業(yè)的根本活動(dòng)現(xiàn)金流量表工程企業(yè)的根本活動(dòng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~投資現(xiàn)金流入投資活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量投資現(xiàn)金流出投資現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量籌資現(xiàn)金流出籌資現(xiàn)金流量?jī)纛~上述三張，分別從一個(gè)側(cè)面反映三項(xiàng)根本活動(dòng)。無(wú)論是分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是籌資或投資活動(dòng)，都會(huì)涉及三張報(bào)表，而不是一張報(bào)表。四按照我國(guó)的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十三項(xiàng)內(nèi)容：1、不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明2、

16、重要會(huì)計(jì)政策和的說(shuō)明重要的會(huì)計(jì)政策具體說(shuō)來(lái)包括：1合并原那么；2外幣折算方法；3的原那么；4的處理方法；5存貨的計(jì)價(jià)方法；6的核算方法；7的核算；8的處理；9其他會(huì)計(jì)政策。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)主要有：1是否會(huì)發(fā)生以及壞賬的數(shù)額；2存貨的毀損和過(guò)時(shí)損失；3的使用年限和凈殘值大??；4的受益期；5的攤銷(xiāo)期；6收入能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的金額；7和的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額。3、重要和的說(shuō)明，以及重大更正的說(shuō)明有關(guān)和的需要披露的重要事項(xiàng)主要是：1 的內(nèi)容和理由；2會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；3會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；5會(huì) 計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；6會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影

17、響數(shù)不能合理確定的理由；7重大會(huì)計(jì)過(guò)失的內(nèi)容；8重大會(huì)計(jì)過(guò)失的更正金額。4、的說(shuō)明或有事項(xiàng)，是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)分為和兩類(lèi)。企業(yè)在報(bào)表附注中應(yīng)對(duì)以下或有負(fù)債進(jìn)行披露：1已形成的或有負(fù)債；2、形成的或有負(fù)債；3為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的；4其他或有負(fù)債不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。披露的內(nèi)容包括：1或有負(fù)債的形成原因；2預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由；3獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。，是指有可能?dǎo)致經(jīng)濟(jì)流入的或有事項(xiàng)。出于的考慮，一般不需要披露或有資產(chǎn)。但是，如果或有資產(chǎn)“很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，那么應(yīng)說(shuō)

18、明其形成的原因，如果能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，也應(yīng)作相應(yīng)披露。5、的說(shuō)明資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生或存在的事項(xiàng)。有兩種事項(xiàng)要作特殊處理：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。典型的調(diào)整事項(xiàng)有：已經(jīng)證實(shí)資產(chǎn) 發(fā)生減損、和已確定獲得或支付的賠償?shù)?。典型的非調(diào)整事項(xiàng)有：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn) 損失以及發(fā)生較大變動(dòng)等。6、及其交易的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指一方有能力直接或間接控制、另一方的財(cái)務(wù)和，或者對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策能施加重大影響。這種企業(yè)或個(gè)人稱為報(bào)告企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方

19、如為企業(yè)時(shí)，不管他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：1企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱、注冊(cè)地、及其變化；2企業(yè)的；3所持或及其變化。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素。這些要素一般包括：l交易的金額或相應(yīng)比例；2未結(jié)算工程的金額或相應(yīng)比例；3包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易。7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明8、的說(shuō)明9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要工程的說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表重要工程的說(shuō)明通常括1不包括，下同及的方法；2方法；3投資的核算方法；4和；5的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法；6長(zhǎng)期的攤銷(xiāo)方法；10、收入11、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法12、的說(shuō)明13、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事

20、項(xiàng)。另外，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，除了依托財(cái)務(wù)報(bào)表之外，其他企業(yè)報(bào)告也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需信息的一局部，分析人員應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)的規(guī)定“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。我國(guó)的,可以分為會(huì)計(jì)法律和兩個(gè)層次。一會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的最高層次，是其他的制定依據(jù)。會(huì)計(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提出了最根本的要求，是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表最高級(jí)別的標(biāo)準(zhǔn)。二我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度包括以下4類(lèi)：1、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度2、3、4、的補(bǔ)充規(guī)定三的揭示制度按照我國(guó)的規(guī)定，上市公司的主要公告有四類(lèi)：、公告、定期報(bào)告包括和和臨時(shí)公告包括重大事項(xiàng)公告、公告。四的五的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)

21、報(bào)表的可信性有密切關(guān)系，財(cái)務(wù)分析人員必須注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的有關(guān)審計(jì)報(bào)告。一按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，上市公司、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見(jiàn)。二的類(lèi)型審計(jì)報(bào)告分為四種類(lèi)型：1、2、3、否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告4、拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析案例分析案例一：ABC財(cái)務(wù)報(bào)表分析1一、案情分析1.目的通過(guò)分析ABC企業(yè)的，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和作出客觀的評(píng)價(jià)。2案情ABC成立于2000年1月1日，主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售某家電產(chǎn)品，表1、表2、表3為該公司2000年至2002年的比擬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。表1ABC比擬利潤(rùn)表(2000年至2002年)單位：元工程2

22、000年2001年2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加353984697756476主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)330313452132477348減：管理費(fèi)用154221229443236966財(cái)務(wù)費(fèi)用282023000041415期間費(fèi)用合計(jì)182423259443278381營(yíng)業(yè)利潤(rùn)147890192689198967加：營(yíng)業(yè)外收入206295082727401減：營(yíng)業(yè)外支出87813103462144779利潤(rùn)總額807061400548l589減：所得稅121062100812238凈利潤(rùn)6860011904669351經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金580126405833109表2ABC比擬資產(chǎn)負(fù)債

23、表(2000年至2002年)單位：元工程2000年12月31日2001年12月31日2002年12月31日流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金240504381753887短期投資3672l236100應(yīng)收款項(xiàng)450331506659642428存貨223545290770364274其他流動(dòng)資產(chǎn)4222710166856486流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)740520964150長(zhǎng)期投資362887851294276固定資產(chǎn)凈額合計(jì)661326938163994635無(wú)形資產(chǎn)287645459168542：短期借款5235026711786723302568663806961954764832738156626流動(dòng)負(fù)債合計(jì)78

24、0851l054612l024432長(zhǎng)期負(fù)債139116220699340324919967其中：下年到期的債務(wù)235000612400584000371000569230757399355499755586678112093413528914569165股本權(quán)益總額546931760105909872負(fù)債及股東權(quán)益總額l466898表3ABC比擬現(xiàn)金流量表(2000年至2002年) 單位：元工程2000年2001年2002年一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金158200收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)158200購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1516801

25、73800支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金138000165000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)23009820lO076支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金8950039800401105現(xiàn)金流出小計(jì)381480經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-22328052064684二、：收回投資所收到的現(xiàn)金15224取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和所收回現(xiàn)金凈額5200收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)20424購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金750000276837185243投資所支付的現(xiàn)金362884222430988支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)786288319061

26、216231投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-786288-319061-195807三、：所收到的現(xiàn)金37100019823013936435借款所收到的現(xiàn)金662618300000150000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)49823028936435歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金7074129223、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金1334015894835支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)2041428817135籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~294088202293四、對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額24050-19767100713要求根據(jù)上述資料對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。二

27、、比擬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析1資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析ABC資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)分析如表4所示。表4ABC資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析(2000年至2002年) 單位：元工程2000年2001年2002年流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金164215237003104001應(yīng)收款項(xiàng)307024892824存貨15241429160228850024850494737492l長(zhǎng)期投資247386414固定資產(chǎn)凈額合計(jì)450846094373無(wú)形資產(chǎn)196268301資產(chǎn)總額100010001000流動(dòng)負(fù)債：短期借款356932982956應(yīng)付款他流動(dòng)負(fù)債003013689532351814504長(zhǎng)期負(fù)債9481

28、0841496負(fù)債總額627162656000股本252927973330資本公積375273030盈余公積82566564037293735400負(fù)債及股東權(quán)益總額1000100010002趨勢(shì)分析ABC財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果各重要工程趨勢(shì)比方表5所示。表5ABC財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果各重要工程趨勢(shì)比擬表(2000年=100) 單位：工程2001年2002年貨幣資金182224應(yīng)收款項(xiàng)112143存貨130163長(zhǎng)期投資216260固定資產(chǎn)凈額合計(jì)142150無(wú)形資產(chǎn)190238短期借款128128應(yīng)付款項(xiàng)14976長(zhǎng)期負(fù)債159245股本153204資本公積與盈余公積108878流動(dòng)資產(chǎn)總額130

29、151流動(dòng)負(fù)債總額135131資產(chǎn)總額139155負(fù)債總額139148股東權(quán)益總額139166主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入133160主營(yíng)營(yíng)業(yè)本錢(qián)及稅金132163主營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)137145142153營(yíng)業(yè)利潤(rùn)130135174101凈利潤(rùn)1741013利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析ABC利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)分析如表6所示。表6ABC利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分析(2000年至2002年) 單位：工程2000年2001年2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100010001000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)及792078558116主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)208021451884減：管理費(fèi)用9711089935財(cái)務(wù)費(fèi)用178142163期間費(fèi)用合計(jì)114912301099營(yíng)業(yè)利潤(rùn)9319

30、14785加：營(yíng)業(yè)外收入13024l108減：營(yíng)業(yè)外支出55349l57l利潤(rùn)總額508664322減：所得稅076100048凈利潤(rùn)432565273根據(jù)表4、表5、表6就財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果兩方面進(jìn)行分析如下：(1)財(cái)務(wù)狀況方面ABC的，3年中均高達(dá)60以上，而且在2000年至2002年，流動(dòng)負(fù)債過(guò)多，致使該公司發(fā)生負(fù)營(yíng)運(yùn)資金的現(xiàn)象。但公司已注意到這一點(diǎn)，在2002年已為正數(shù)，負(fù)債比率也有所下降。不過(guò)，資本結(jié)構(gòu)依然欠佳。(2)經(jīng)營(yíng)成果方面根據(jù)表6公司營(yíng)業(yè)收入呈遞增之勢(shì)，2002年比2000年增長(zhǎng)了60，增長(zhǎng)速度較快，營(yíng)業(yè)收入快速提高。該公司的營(yíng)業(yè)本錢(qián)率2000年為7920，2001年一度降低

31、到7855，但2002年又上升到8116，造成2002年僅為1884，遠(yuǎn)低于前兩年。分析本錢(qián)上升的原因，在于人工工資價(jià)格上漲。為了防止因人工工資價(jià)格上漲提高經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，影響公司的，公司努力挖潛，節(jié)約，降低費(fèi)用。因此，2002年公司期間費(fèi)用絕對(duì)額雖比前兩年高，但占的比重卻大幅下降，從2001年的1230降為1098，顯示公司已有提高。4償債能力分析償債能力的分析，主要看、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)和等指標(biāo)，現(xiàn)匯總列示ABC2000年至2002年上述各項(xiàng)比率如表7所示。表7ABC償債能力分析指標(biāo)匯總表(2000年至2002年)工程2000年2001年2002年(a)流動(dòng)資產(chǎn)元740520964150(b

32、)流動(dòng)負(fù)債元780851(c)流動(dòng)比率(a÷b)094809141091(d)存貨元223545290770364274(e)速動(dòng)資產(chǎn)(a-b)元516975673380752901(f)速動(dòng)比率(e÷b)066208300735(g)長(zhǎng)期負(fù)債元139116220690340324(h)營(yíng)運(yùn)資金元-40331-9046292743(i)長(zhǎng)期負(fù)債與營(yíng)運(yùn)資金比率(g÷h)367(j)稅前利潤(rùn)元807061400548l580(k)財(cái)務(wù)費(fèi)用元28202300004l415(l)利息保障倍數(shù)(j+k)÷k)386(倍)507(倍)297(倍)(m)負(fù)債總額元91

33、9967l364756(n)資產(chǎn)總額元l466898(o)資產(chǎn)負(fù)債率(m÷n)0627052706由于2000平營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)數(shù)，使本指標(biāo)計(jì)算無(wú)意義，故僅計(jì)算2002年的指標(biāo)。表7說(shuō)明，該公司2000年與2002年的流動(dòng)比率均小于1，2002年雖然大于l，但流動(dòng)比率仍屬偏低，短期償債能力較弱，如不加以改良，將面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從來(lái)看，2002年較前兩年有所改善，但與較高的流動(dòng)負(fù)債相比，該公司的即期也不容樂(lè)觀(見(jiàn)圖1)。就該公司長(zhǎng)期償債能力而言，長(zhǎng)期負(fù)債與營(yíng)運(yùn)資金比率2002年到達(dá)367，說(shuō)明公司營(yíng)運(yùn)資金對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的保障程度缺乏，如果公司長(zhǎng)期負(fù)債中期限較短的較高的話，那么未來(lái)這局部長(zhǎng)期

34、負(fù)債將面臨無(wú)法償債的危險(xiǎn)。從分析，也呈下降趨勢(shì)。在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)中，利潤(rùn)假設(shè)無(wú)法迅速增長(zhǎng)，就會(huì)進(jìn)一步削弱公司的長(zhǎng)期償債能力。此外，該公司資產(chǎn)負(fù)債率2002年較前兩年略有降低，但仍高達(dá)60，說(shuō)明公司資本結(jié)構(gòu)不甚合理。過(guò)高的，也使公司所承當(dāng)?shù)闹鹉晏岣?，這進(jìn)一步加劇了公司資金缺乏的矛盾。綜上所述，該公司明顯缺乏，應(yīng)迅速改善，緩解，健全資本結(jié)構(gòu)，以有利于公司業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)。5對(duì)公司進(jìn)行營(yíng)運(yùn)能力分析，可以了解公司資金的周轉(zhuǎn)情況，并可判明公司經(jīng)營(yíng)管理水平的上下?，F(xiàn)匯總列示ABC2000年至2002年有關(guān)營(yíng)運(yùn)能力的分析指標(biāo)(見(jiàn)表8)。表8ABC營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)匯總表(2000年至2002年)工程2000年2001年

35、2002年(a)營(yíng)業(yè)凈額元l588179(b)期初應(yīng)收款項(xiàng)*元288441450331506659(c)期末應(yīng)收款項(xiàng)元450331506659642428(d)應(yīng)收款項(xiàng)平均余額(b+c)÷2元369386478495574544(e)(a÷d)(次)43044044l(f)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(360÷e)84天82天82天(g)營(yíng)業(yè)本錢(qián)元l655558(h)期初存貨*元257569223545290770(i)期末存貨元223545290770364274(j)存貨平均余額(h十1)÷2元240557257158327522(k)存貨周轉(zhuǎn)率(g÷

36、j)次523644628(l)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)(360÷k)天695657(m)年初流動(dòng)資產(chǎn)*元602237740520964150(n)年末流動(dòng)資產(chǎn)元740520964150l117175(o)(m+n)÷2元671379852335l040663(p)(a÷o)237247243(q)(360÷p)天152146148*為2000年1月1日數(shù)，補(bǔ)充列入。*為2001年1月1日數(shù)，補(bǔ)充列入。*為2002年1月1日數(shù)，補(bǔ)充列入。從應(yīng)收賬款情況看，該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在逐漸提高，2002年較2000年縮短2天，這說(shuō)明該公司的和貨款的催收工作已取得一定成效。有關(guān)

37、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析可參見(jiàn)圖2。從情況看，該公司的，除2000年略低之外，后兩年均較穩(wěn)定，使維持在57天左右，顯示該公司存貨尚無(wú)嚴(yán)重積壓現(xiàn)象。有關(guān)存貨周轉(zhuǎn)的分析可參見(jiàn)圖3。從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況看，2002年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩項(xiàng)指標(biāo)比2000年均有所，這說(shuō)明公司在加強(qiáng)、節(jié)約、提高資金利用效果方面，作出了較大努力，并取得了成功。由于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的提高，增強(qiáng)了公司的盈利能力。有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)分析可參見(jiàn)圖4。 6盈利能力分析以上分析了ABC的償債能力與，對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理情況有了初步的了解。但要對(duì)該公司進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，還需進(jìn)一步分析該公司的盈利能力。以下將反映該公司盈利能力的指

38、標(biāo)匯總?cè)绫?。表9ABC盈利能力分析指標(biāo)匯總表(2000年至2002年)工程2000年2001年2002年(a)營(yíng)業(yè)收入元l588179(b)營(yíng)業(yè)本錢(qián)及稅金元l257866l655558(c)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)元330313452132477348(d)208021451884(e)稅前利潤(rùn)元8070614005481589(f)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(e÷a)508665322(g)期初資產(chǎn)總額*元l466898(h)期末資產(chǎn)總額元l466898(i)資產(chǎn)平均余額(g+h)÷2元l362292(j)(c÷I)598379(k)期初所有者權(quán)益*元477920546931760105

39、(l)期末所有者權(quán)益元54693l760105909872(m)所有者權(quán)益平均余額(k十1)÷2元512426653518834989(n)所有者權(quán)益收益率(c÷m)15752l43977(o)資本保值增值率(1÷k)11413912*為2000年1月1日數(shù)，補(bǔ)充列入。*為2000年1月1日數(shù)，補(bǔ)充列人。根據(jù)表9和圖5的指標(biāo)分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在2001年一度有所提高，但至2002年又急劇下降，其原因如前所述，是人工工資價(jià)格上漲所致。由此帶來(lái)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)收益率及所有者權(quán)益率均同步下降?？梢?jiàn)，由于人丁下資價(jià)格的上漲，已對(duì)該公司的盈利能力造成了不可無(wú)視的負(fù)面影響。如

40、果該公司不能在未來(lái)的幾年中積極采取措施，節(jié)約開(kāi)支，內(nèi)部消化價(jià)格上漲的不利因素，那么盈利能力無(wú)法進(jìn)一步提高。不過(guò)，從該公司的來(lái)看，3年中，根本到達(dá)了增值的目的，維護(hù)了投資者的利益。就這點(diǎn)而言，該公司的還是良好的(見(jiàn)圖6、圖7)。 7現(xiàn)金流量分析(1)從表10可以看出，該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人的比例逐年提高，而籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人所占比例逐年減少，說(shuō)明該企業(yè)經(jīng)營(yíng)逐步走上正軌，營(yíng)業(yè)收入快速提高，而2002年對(duì)外投資取得一定收益。這說(shuō)明企業(yè)對(duì)于籌資的依賴性逐步減少，而越來(lái)越依賴于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入。表10ABC現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析工程2000年2001年2002年金額元占金額元占金額元占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1

41、58200132780468852投資活動(dòng)現(xiàn)金流入O020424O76籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入86734982301954289364351072現(xiàn)金流入合計(jì)10010035100從表11可以看出，該公司2000年的現(xiàn)金流出主要是投資活動(dòng)引起的，占67.33；而2001年現(xiàn)金流出主要用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)，用于投資的現(xiàn)金流出逐年下降。這對(duì)于一個(gè)是比擬正常的。表11ABC現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析工程2000年2001年2002年金額元所占百分比金額元所占百分比金額元所占百分比經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出38148032.6779648868投資活動(dòng)現(xiàn)金流出78628867333190611242216231804籌資活動(dòng)現(xiàn)

42、金流出元0-2041427948817135328現(xiàn)金流出合計(jì)元l16776810010035100  為了進(jìn)一步分析各種的現(xiàn)金流入、流出情況，還可以編制各渠道現(xiàn)金流量分析圖(見(jiàn)圖8、圖9、圖10)。由表12分析可見(jiàn)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出中2001年購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金最多，2002年有所下降。而支付職丁的現(xiàn)金流出所占比例2002年增長(zhǎng)飛快，占7547。因此，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注支付職T的T資本錢(qián)的變動(dòng)，降低本錢(qián)支出。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)分析可參見(jiàn)圖11、圖12。表12ABC經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出分析表工程2000年2001年2002年金額元所占百分比金額元所占百分比金額元所占百分比購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金15l6803976l8315368951173800729支付給職工及職工支付的現(xiàn)金13800036181650008067547支付的各項(xiàng)稅費(fèi)2300O609820O4810076042支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金895002346398001954011051682合計(jì)38l4801002046l56100100  從表13可以看出，該企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金逐年減少，而用于對(duì)外投資的現(xiàn)金變動(dòng)不大。表13ABC投資活動(dòng)現(xiàn)金流出分析表工程2000年2001年2002年金額元所占百分比金額元