控制面臨的難題及對策

1、內(nèi)部控制面臨的難題及對策 一、內(nèi)部控制面臨的難題 （一）如何把握授權(quán)的度授權(quán)的度的問題，直接關(guān)系到內(nèi)部控制效能的發(fā)揮和營運效率的提高。一方面，若對管理者授權(quán)無度，在巨大的權(quán)力面前，政策法律尚且無能為力，何況一個內(nèi)部控制制度？舞弊必然產(chǎn)生；另一方面，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，才能使內(nèi)部控制制度有效運行，不容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效落實、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實為原則。（二）如何提高被控對象的受控度有效的內(nèi)部控制制度，是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制

2、。不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，因而提高被控對象的受控度就必然成為內(nèi)部控制制度實施中的重點。一般而言，內(nèi)部控制對象中的關(guān)鍵層面是企業(yè)的權(quán)力控制者，內(nèi)部控制是對權(quán)力控制者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力控制者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象增加了提高受控度的難度。筆者認為，提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點：一是內(nèi)部控制制度的科學性，二是決策層的受控程度和以身作則。（三）如何提升和規(guī)范控制程度內(nèi)部控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，而要靠制度、靠辦法。一個好的制度所產(chǎn)生的力量是很大的，正如鄧小平說的，“許多事情人說了做不到，而一個好制度一出來就能辦成?！币弥贫葋硪?guī)范管理行為，讓管理者知

3、道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出“怎么干”的標準。完成這個任務(wù)要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風。這無疑又是一個難點。（四）內(nèi)部控制信息不一定是投資者需要的信息企業(yè)向投資者提供的信息既要滿足充分披露的要求，又要考慮投資者對信息的理解和接受能力，不能給信息使用者帶來信息超載的負面影響。從公司治理、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離以及投資者本身的素質(zhì)來看，現(xiàn)階段的投資者更關(guān)心的是企業(yè)運營的效果，即受托責任履行情況，并非關(guān)心其過程，他們對內(nèi)部控制信息的要求并不明顯。這樣內(nèi)部控制的形成和發(fā)展缺乏有效的外部動力和壓力，不利

4、于內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。（五）內(nèi)部控制的評價可能超越了注冊會計師的專業(yè)勝任能力當前，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價是站在報表審計的角度上，為了確定實質(zhì)性測試的廣度和深度而進行的，測試和評價的內(nèi)容主要是對報表數(shù)據(jù)的公允性和真實性有影響的部分，即內(nèi)部會計控制部分。從絕大多數(shù)會計師事務(wù)所目前的情況來看，注冊會計師大都為會計、財務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才，要求他們對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價并出具評價意見報告，從某種程度上說已經(jīng)超越了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。每個企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等都是不同的，所設(shè)立的內(nèi)部控制更是深入到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，只有職業(yè)經(jīng)理人員才能有效地制定、評價和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，注冊

5、會計師只能對執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制所存在的缺陷提出改進建議，以管理建議書的形式呈交給企業(yè)的管理當局參考，并且聲明不對外披露和使用。二、對內(nèi)部控制問題的理性思考（）內(nèi)部控制的合理設(shè)置對內(nèi)部控制的合理設(shè)置可以借鑒報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進行。這樣可以避免按照業(yè)務(wù)項目設(shè)置內(nèi)部控制的缺陷，且對不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)更具有普遍性的指導意義。其設(shè)置程序如下：構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)律的特點，不同類型企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)可有多種模型，常見的有：收入及應(yīng)收款循環(huán)，支出及應(yīng)付款（含工資）循環(huán)，生產(chǎn)（含成本、存貨、固定資產(chǎn)）循環(huán)，財務(wù)（含現(xiàn)金收入、支出）循環(huán)。銷售和應(yīng)收款循環(huán)，購貨與應(yīng)付款（含

6、固定資產(chǎn)）循環(huán)，生產(chǎn)（含存貨、工資）循環(huán)，籌資與投資（含收益）循環(huán)，貨幣資金業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金循環(huán)，籌資循環(huán)，采購循環(huán)，工資循環(huán)，存貨、生產(chǎn)循環(huán)，銷售循環(huán)。銷售及收款循環(huán)，采購及支出（含固定資產(chǎn)）循環(huán)，生產(chǎn)（含成本、存貨）循環(huán)，工資循環(huán)，籌資循環(huán)。銷售收入和應(yīng)收款循環(huán)，支出和應(yīng)付款（含材料采購、固定資產(chǎn)采購、工資）循環(huán)，存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)，籌資和投資循環(huán)，貨幣資金業(yè)務(wù)。 分析常見弊端。在業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造的基礎(chǔ)上分析業(yè)務(wù)在運行中可能出現(xiàn)的錯誤和弊端，這個過程實質(zhì)是風險評估。業(yè)務(wù)循環(huán)的風險來自記錄錯誤、違反會計政策、欺詐和侵吞、非法交易、資產(chǎn)流失等因素。判斷業(yè)務(wù)常見弊端可通過總結(jié)歸納企業(yè)歷史上曾發(fā)生過的錯

7、弊教訓，也可采取“合理懷疑”，即對假設(shè)不予控制可能造成的損失機會和可能出現(xiàn)的問題進行主觀推測。提出內(nèi)部控制要點。針對常見弊端設(shè)置相關(guān)內(nèi)部控制要點時要考慮以下因素：關(guān)鍵控制點：指在一個業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯弊，達不到既定目標。設(shè)置關(guān)鍵控制點的目的是發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，如為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關(guān)鍵控制點。補償性控制：指能替代前道控制作用的控制，通常設(shè)置補償性控制的目的是對前道控制失控的補救。要根據(jù)每一類業(yè)務(wù)處理的重要程度設(shè)置數(shù)目不等的補償性控

8、制點，以保證內(nèi)部控制制度運行的可靠性。成本效益分析：內(nèi)部控制對防范業(yè)務(wù)活動的錯弊發(fā)生只能是“合理保證”，控制成本不能超過因?qū)嵤┛刂贫@得的利益，即要符合成本效益原則。這里要注意把握以下原則：第一，無論采取哪種控制都應(yīng)考慮控制收益大于控制成本；第二，當有些業(yè)務(wù)可以通過不斷增加控制點來達到較高的控制程度時，就應(yīng)考慮采用多少控制點能使控制收益減去控制成本的值最大；第三，當控制收益難以確定時，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本最小化。設(shè)計內(nèi)部控制文本。內(nèi)部控制文本是指導落實內(nèi)部控制實施的文件，要針對企業(yè)內(nèi)部控制的要點和特點采用適宜的方式，以保證實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。（二）控制手段中應(yīng)充分引入信息技術(shù)

9、傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是在年末檢查財務(wù)錯誤和舞弊，大部分的內(nèi)部控制的預(yù)防功能被限制了，這也同時影響了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者對內(nèi)部控制制度的理解和重視程度。在信息技術(shù)環(huán)境下，會計和審計人員在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)充分考慮技術(shù)能力，打破傳統(tǒng)的檢查模式，樹立“實時”的控制思想，即利用信息技術(shù)將控制嵌入到會計信息系統(tǒng)中，在更廣泛的環(huán)境中審視企業(yè)的內(nèi)部控制，針對關(guān)鍵控制點制定相應(yīng)的控制手段，強調(diào)預(yù)防和業(yè)務(wù)操作中對規(guī)章制度的遵守，將憑習慣發(fā)現(xiàn)問題和事后補救的做法轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制。同時，企業(yè)應(yīng)在新環(huán)境下，通過信息化的手段完成產(chǎn)、供、銷業(yè)務(wù)的連貫，實現(xiàn)財務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的一體化，建立一個實時有效的計劃和預(yù)算

10、系統(tǒng)。（三）對內(nèi)部控制外部化的思考內(nèi)部控制外部化的重點在于對企業(yè)高層管理者的控制。內(nèi)部控制的重點應(yīng)當是企業(yè)內(nèi)各層管理者之間的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)等工作。不同企業(yè)各具特點，只有企業(yè)自己的管理者和員工才能做到真正了解其實際情況，對比較復雜的內(nèi)部管理工作采用內(nèi)部控制就更具針對性和適應(yīng)性，便于查找深層弊端，及時進行反饋。而且企業(yè)高層管理者與中、下層管理者之間的利益沖突相對較少，高層管理者對下屬的控制也相對簡單。與此相對應(yīng)，內(nèi)部控制外部化的重點應(yīng)放在對高層管理者的控制上。首先，股東與高層管理者之間存在較大的利益沖突，單純依靠監(jiān)事會等內(nèi)部控制組織難以保證其控制結(jié)果。其次，高層管理者具有相對多的權(quán)力，其獲取不正當?shù)睦婊蜃鞒銎渌缓弦?guī)行為的手段更為多樣和隱蔽，這對控制的要求較高，因而需要建立相當嚴密規(guī)范的外部控制程序?qū)ζ浼右约s束。再次，股東對經(jīng)營者的控制信息往往是需要對外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。內(nèi)部控制外部化主要是對經(jīng)營管理合規(guī)性的控制。從外部控制的歷史來看，對合規(guī)性的控制，如審計、財稅檢查等產(chǎn)生較早，形成了較為完善的理論和實踐方法體系。對企業(yè)合規(guī)性的審核工作采用外部控制，則更具專業(yè)化和效率，其結(jié)果也更容易得到社會的認可。外部控制在合規(guī)性審查方面的優(yōu)勢決定了內(nèi)部控制在此方面的作用相對較弱，從而形成了外部化為主的局面。企業(yè)內(nèi)部控制外部化