會計學之貨幣資金與應收款(共80頁).ppt

1、貨幣資金與應收款貨幣資金與應收款第四章第四章第四章第四章 貨幣資金與應收款貨幣資金與應收款 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款的核算應收賬款的核算第三節(jié)第三節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 預付賬款與其他應收款的核算預付賬款與其他應收款的核算 重點內容：重點內容：貨幣資金的核算貨幣資金的核算 應收賬款的核算應收賬款的核算 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算 壞賬準備的核算壞賬準備的核算 教授方法：教授方法： 理論講解理論講解 第四章第四章 貨幣資金與應收款貨幣資金與應收款KJ 授課要求授課要求 計劃學時：計劃學時： 68 8學時學時 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的

2、核算貨幣資金的核算一一、庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算二二、銀行存款的核算銀行存款的核算三三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算（二）庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的管理（一）庫存現(xiàn)金的管理一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（三）庫存現(xiàn)金清查的核算（三）庫存現(xiàn)金清查的核算 庫存現(xiàn)金是指出納員所掌握的庫存現(xiàn)金是指出納員所掌握的能隨時動用的現(xiàn)金，包括庫存能隨時動用的現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣。人民幣和外幣。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金( (一一) )庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的內部控制制度庫存現(xiàn)金的內部控制制度庫存現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金的庫存限額庫存現(xiàn)金的庫存限

3、額庫存現(xiàn)金管理的庫存現(xiàn)金管理的“幾不準幾不準”u庫存現(xiàn)金使用范圍包括庫存現(xiàn)金使用范圍包括 職工工資、津貼； 個人勞務報酬； 根據(jù)國家規(guī)定發(fā)放給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農副產品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結算起點在1 000元以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方 庫存現(xiàn)金的增加數(shù)庫存現(xiàn)金的減少數(shù) 庫存現(xiàn)金的節(jié)余數(shù)額一般無需設置明細分類賬戶（二）庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的核算屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)在財產清查過程中的各項財產物資

4、的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準后的轉銷數(shù)額。（三）庫存現(xiàn)金清查的核算（三）庫存現(xiàn)金清查的核算借方借方 待處理財產損溢待處理財產損溢 貸方貸方各項財產的盤虧金額各項財產的盤盈金額企業(yè)尚未處理的各種財產的凈盈余盤盈報經批準后的轉銷數(shù)盤虧報經批準后的轉銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財產的凈損失一般設置“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩個明細分類賬戶表明賬實相符，不必進表明賬實相符，不必進行會計處理。行會計處理。一致一致一致不一致不一致 盤盈盤盈盤虧盤虧一致一致不一致不一致表明賬實不符，必須進表明賬實不符，必須進行相應的會計處理。行相應的會計處理。財產清查結果處理步驟查明差異，分析原因調整

5、賬目，賬實相符報經批準，轉銷處理財產清查結果處理步驟查明差異，分析原因調整賬目，賬實相符報經批準，轉銷處理 將已經查明的財產盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關賬戶，使各項財產的賬存數(shù)和實存數(shù)完全一致。 按照差異發(fā)生的原因和報經批準的結果，根據(jù)有關批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第一步第二步財產清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金例例1 1 某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余200200元，元，原因待查。原因待查。借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200審批前：財產清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金例例1 1 某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金

6、盈余某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余200200元，元，原因待查。原因待查。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200貸：營業(yè)外收入200由于無法查明原因，經批準轉入營業(yè)外收入：財產清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金例例2 2 某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200200元，元，原因待查。原因待查。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200貸：庫存現(xiàn)金200審批前：財產清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金例例2 2 某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200200元，元，原因待查。原因待查。借：其他應收款出納100貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢2

7、00經查明，其中100元系出納工作失誤造成，應由其賠償，另外100元無法查明原因，經批準作為管理費用處理：管理費用100（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算（一）銀行存款的管理（一）銀行存款的管理二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算（四）銀行存款的清查（四）銀行存款的清查（三）銀行轉賬結算方式（三）銀行轉賬結算方式 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金?；蚱渌鹑跈C構的貨幣資金。銀行存款銀行存款( (一）一）銀行存款的管理銀行存款的管理銀行存款賬戶管理銀行存款賬戶管理銀行存款管理的規(guī)定銀行存款管理的規(guī)定借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 銀行存款的

8、增加數(shù)銀行存款的減少數(shù) 銀行存款的節(jié)余數(shù)額（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算(三)銀行轉賬結算方式同城結算支票異地結算托收承付銀行本票銀行匯票匯兌同城異地結算委托收款商業(yè)匯票企業(yè)應當定期將單位的銀行存款日記賬同開戶銀行送達的“銀行存款對賬單”每月至少核對一次。如果是記賬差錯造成的余額不一致應通知雙方及時更正；如果雙方在記賬無差錯的情況下仍然不一致，可能是未達賬項所致，可通過編制“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”使之調節(jié)相等。銀行存款的清查銀行存款的清查（四）（四） 銀行存款的清查銀行存款的清查未達賬項未達賬項“未達賬項未達賬項”是指由于各種收付款的結算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著

9、時間上的不同，造成一方已經入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項。 未達賬項主要有以下四種情況： 存款單位已經收款，銀行未收賬項。 存款單位已經付賬，銀行未付賬項。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項。未達賬項調節(jié)舉例未達賬項調節(jié)舉例例：某企業(yè)2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192 000元，收到銀行轉來的對賬單的余額為186 500元，經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：未達賬項調節(jié)舉例未達賬項調節(jié)舉例例：未達賬項：（1）企業(yè)將收到的銷售貨款的轉賬支票4 200元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)已開出轉賬支票2 800元。企業(yè)

10、已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。（3）銀行代企業(yè)收到銷貨款5 700元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付的電費9 800元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。銀行存款余額調節(jié)表年 月 日企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額186 500某企業(yè)2005年1月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為192 000元，收到銀行轉來的對賬單的余額為186 500元。銀行存款余額調節(jié)表年 月 日企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額186 500銀行代企業(yè)收到銷貨款5 700元，銀行已收妥入賬，企

11、業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項5 700銀行存款余額調節(jié)表年 月 日企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額186 500銀行代企業(yè)支付的電費9 800元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項5 700減：銀行已付，企業(yè)未付款項9 800銀行存款余額調節(jié)表年 月 日企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額186 500企業(yè)將收到的銷售貨款的轉賬支票4 200元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項5 700減：銀行已付，企業(yè)未付款項9 800加：企業(yè)已收，銀行未收款

12、項4 200銀行存款余額調節(jié)表年 月 日企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額186 500企業(yè)已開出轉賬支票2 800元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項5 700減：銀行已付，企業(yè)未付款項9 800加：企業(yè)已收，銀行未收款項4 200減：企業(yè)已付，銀行未付款項2 800銀行存款余額調節(jié)表年 月 日企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額186 500加：銀行已收，企業(yè)未收款項5 700減：銀行已付，企業(yè)未付款項9 800加：企業(yè)已收，銀行未收款項4 200減：企業(yè)已付，銀行未付款項2 800調節(jié)后余額調節(jié)后余額

13、187 900調節(jié)后余額調節(jié)后余額187 900注：注： “銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”只證明銀行存款因未達賬項存在只證明銀行存款因未達賬項存在而導致雙方不符。證明銀行存款無誤，而不能作為記賬的憑證。而導致雙方不符。證明銀行存款無誤，而不能作為記賬的憑證。調節(jié)后仍未相符，必須查明原因。調節(jié)后仍未相符，必須查明原因。（二）其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的內容（一）其他貨幣資金的內容三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算( (一一) )其他貨幣資金的內容其他貨幣資金的內容外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存

14、款信用證保證金存款信用證保證金存款存出投資款存出投資款借方借方 其他貨幣資金其他貨幣資金 貸方貸方 其他貨幣資金的增加數(shù)其他貨幣資金的減少數(shù) 其他貨幣資金的節(jié)余數(shù)額（二）其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金的核算第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款的核算應收賬款的核算一一、應收賬款的內容應收賬款的內容二二、應收賬款的核算應收賬款的核算三三、壞賬損失的核算壞賬損失的核算應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等，應向購貨或接受勞務單位收取的款項。其入賬價值包括：價款、銷項增值稅銷項增值稅額額和代墊的運雜費、包裝費等。一般與收入實現(xiàn)的確認同步進行確認。應收賬款及其入賬價值應收賬款及其入賬價值一、一、 應收賬款的內容

15、應收賬款的內容商業(yè)折扣是指企業(yè)依據(jù)市場供需情況或針對不同顧客，在商品價目單上給予的扣除。企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣下應收賬款確認有“總價法”和“凈價法”兩種方法。借方借方 應收賬款應收賬款 貸方貸方 應收賬款的增加數(shù)應收賬款的減少數(shù) 尚未收回的應收賬款一般按購貨單位設置明細分類賬戶二、二、 應收賬款的核算應收賬款的核算該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加應交稅費應交稅費應

16、交增值稅的核算應交增值稅的核算借方借方 應交稅費應交稅費 貸方貸方 實際交納的各種稅費 應交納的各種稅費 尚未繳納的稅費多交的稅費一般按應交稅費的項目設置“應交稅費應交增值稅”、 “應交稅費應交消費稅”、 “應交稅費應交教育費附加”等明細分類賬戶。概念概念分類分類計算方法計算方法增值稅概述增值稅概述 增值稅是對在我國境內銷售貨物或增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供勞務以及進口貨物的單位和個人，者提供勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的銷售額計算稅款，并實現(xiàn)稅就其取得的銷售額計算稅款，并實現(xiàn)稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅納稅人款抵扣制的一種流轉稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

17、分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。賬戶設置賬戶設置概念概念計算方法計算方法增值稅概述增值稅概述增值稅分為：增值稅分為： 進項稅額和銷項稅額。進項稅額和銷項稅額。賬戶設置賬戶設置分類分類概念概念計算方法計算方法增值稅概述增值稅概述賬戶設置賬戶設置分類分類進項稅額指納稅人購進貨物或接受應稅勞務進項稅額指納稅人購進貨物或接受應稅勞務向銷貨方所支付的增值稅稅額。向銷貨方所支付的增值稅稅額。 進項稅額不含稅進價進項稅額不含稅進價增值稅稅率。增值稅稅率。銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的增值稅稅額。方收取的增值稅稅額。 銷項稅額不含稅銷售額銷項稅額不含稅銷

18、售額增值稅稅率增值稅稅率概念概念計算方法計算方法增值稅概述增值稅概述進項稅額和銷項稅額的關系：賬戶設置賬戶設置分類分類銷售方的銷項稅額購買方的進項稅額銷售方的銷項稅額購買方的進項稅額概念概念增值稅概述增值稅概述賬戶設置賬戶設置分類分類計算方法計算方法當期應納稅額當期銷項稅額 當期進項稅額概念概念增值稅概述增值稅概述賬戶設置賬戶設置分類分類計算方法計算方法當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額卷煙卷煙廠廠超市超市銷售銷售10001000元增值稅元增值稅170170銷售銷售30003000元增值稅元增值稅510510銷售銷售40004000元增值稅元增值稅680680煙草公司煙草公司煙草公司當期應納

19、稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷售銷售10001000元增值稅元增值稅170170銷售銷售30003000元增值稅元增值稅510510銷售銷售40004000元增值稅元增值稅680680 510510170170340340超市當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額680680510510170170卷煙卷煙廠廠煙草公司煙草公司超市超市不含稅銷售額含稅銷售額/(1+增值稅率)銷售銷售10001000元增值稅元增值稅170170銷售銷售30003000元增值稅元增值稅510510銷售銷售40004000元增值稅元增值稅680680 銷項稅額不含稅銷售額*17%17%超市當期應納稅額當期銷項稅額當期進

20、項稅額4680/(1+17%)680/(1+17%)* *17%17%510510170170卷煙卷煙廠廠煙草公司煙草公司超市超市銷售銷售46804680元含稅價元含稅價概念概念增值稅概述增值稅概述計算方法計算方法分類分類賬戶設置賬戶設置設置“應交稅費應交增值稅”賬戶進行核算。進項稅額記入其借方，銷項稅額記入其貸方。期末貸方余額表示尚未交納的增值稅；借方余額表示尚未抵扣的進項稅額。借方借方 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 貸方貸方 企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額；實際已交的增值稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應交的銷項稅額；轉出已支付或應負擔的增值稅企業(yè)應繳納的增值稅企業(yè)尚未抵扣的

21、增值稅設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“進項稅額轉出”等專欄對其進行明細核算。供應過程的主要交易和事項核算例1 向新華廠購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共計 40 000元。增值稅率17%，計6 800元。材料尚未到達企業(yè)，貨款以商業(yè)匯票付訖。借：材料采購甲材料32 000貸：應付票據(jù)新華廠46 800應交稅費應交增值稅(進項稅額) 6 800 材料采購乙材料8 000例2 向本地某單位購入丙材料5 000千克，每千克10元；計50 000元。進項增值稅率17%，計8 500元。材料尚未到達企業(yè)，貨款以銀行存款支付。借：材料采購丙材料5

22、0 000貸：銀行存款58 500應交稅費應交增值稅(進項稅額)8 500供應過程的主要交易和事項核算 材料采購銷售過程的主要經濟業(yè)務核算-營業(yè)收入確認及款項結算例1 向本市新華廠出售A產品100臺，每臺售價921元，計92 100元，增值稅額15 657。產品已發(fā)出，貨款尚未收到。借：應收賬款新華廠107 757貸：主營業(yè)務收入A產品92 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15 657例2 銷售庫存甲材料200千克，每千克100元，計20 000元，增值稅額3 400元?？铐椧咽沾驺y行。借：銀行存款23 400貸：其他業(yè)務收入甲材料20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400銷

23、售過程的主要經濟業(yè)務核算-營業(yè)收入確認及款項結算壞賬是指企業(yè)無法收回的應收款項，包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款。由此產生的損失，稱為壞賬損失。 確認壞賬損失的條件：1因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款。2因債務人逾期未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬損失壞賬損失三、壞賬損失的核算三、壞賬損失的核算直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款。直接轉銷法直接轉銷法備抵法是指在每期期末估計壞賬損失，提取“壞賬準備”計入當期“資產減值損失”，實際發(fā)生壞賬時不再確認壞賬損失，而沖銷壞賬準備和應

24、收款項。備抵法下壞賬損失估計方法有四種，應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。 屬于資產類賬戶，是“應收賬款”的備抵調整賬戶。用來核算企業(yè)計提或轉銷的壞賬準備金。借方借方 壞賬準備壞賬準備 貸方貸方 沖銷的壞賬準備 估計計提的壞賬準備 已計提但尚未沖銷的壞賬準備屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。借方借方 資產減值損失資產減值損失 貸貸方方 期末（轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶借方賬戶借方）的轉出數(shù)額 發(fā)生的各項資產減值損失 該賬戶期末結轉后無余額該賬戶期末結轉后無余額資產減值損失的主要經濟業(yè)務核算例1 企業(yè)按應收賬款余額的0.3%計提壞賬準備6000元。借：資產減值損失計提的壞賬準備6 000貸：壞賬準備6 000 壞賬準備核算資產減值損失的主要經濟業(yè)務核算例2 企業(yè)有應收賬款3000元確認為壞賬，沖銷壞賬準備金。借：壞賬準備3 000