第二章負債2011

1、第二章第二章 負債負債 本章的主要內(nèi)容包括：本章的主要內(nèi)容包括： 一、短期借款一、短期借款 二、應付及預收款二、應付及預收款 三、應付職工薪酬三、應付職工薪酬 四、應交稅費四、應交稅費 五、應付股利及其他應付款五、應付股利及其他應付款 六、長期借款六、長期借款 七、應付債券七、應付債券及長期應付款及長期應付款 負債概述負債概述 1.負債的概念 負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。 2.負債的特征 （1）是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； （2）清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （3）是由過去的交易或事項形成的。 負債一般按其流動性分為 流動負債非流動負債非流動負債 第

2、一節(jié)短期借款第一節(jié)短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。 短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的。 短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構(gòu)或者其他單位或個人。 主要賬務處理如下： 1.借入時： 借：銀行存款 貸：短期借款 2.提取利息時： 借：財務費用 貸：應付利息 3.歸還本息時： 借：短期借款 （財務費用） 應付利息 貸：銀行存款 【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應采用月末預提方式進行短期借款利息的

3、核算。 借：財務費用 貸：應付利息 借：應付利息 貸：銀行存款 【提示】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。 借：財務費用 貸：銀行存款【例題【例題單選題】單選題】2012年年9月月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月，個月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200 000元，年利息元，年利息6%。借款。借款利息利息不采用預提方式不采用預提方式，于實際支付時確認。，于實際支付時確認。11月月1日，企業(yè)以銀

4、行存日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（）。款償還借款本息的會計處理正確的是（）。A.借：短期借款借：短期借款 200 000應付利息應付利息 2 000貸：銀行存款貸：銀行存款 202 000B.借：短期借款借：短期借款 200 000應付利息應付利息 1 000財務費用財務費用 1 000貸：銀行存款貸：銀行存款 202 000C.借：短期借款借：短期借款 200 000財務費用財務費用 2 000貸：銀行存款貸：銀行存款 202 000D.借：短期借款借：短期借款 202 000貸：銀行存款貸：銀行存款 202 000 【答案】C 【解析】借款利息不采用預提方式，利息在到期

5、還本付息時直接確認為財務費用。 【例題單選題】某公司2012年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應計提的利息為（）萬元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【答案】A 【解析】該企業(yè)7月31日應計提的利息=606%1/120.3（萬元）。 【例題判斷題】短期借款利息在預提或?qū)嶋H支付時均應通過“短期借款”科目核算。（） 【答案】 【解析】短期借款預提的利息通過“應付利息”科目核算。 【例題判斷題】企業(yè)短期借款利息一定通過預提方式進行會計核算。（） 【答案】 【解析】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是

6、在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益 第二節(jié)第二節(jié) 應付及預收款項應付及預收款項 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而應支付給供應單受勞務供應等經(jīng)營活動而應支付給供應單位的款項。位的款項。 【提示】應付賬款一般按應付金額入賬，【提示】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款的入賬金額的確定按金折扣的，應付賬

7、款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值確定。發(fā)票上記載的應付金額的總值確定。 會計分錄如下： 1.發(fā)生時： 借：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 2.償還時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 應付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付） 3.無法償付或無需支付時： 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入 4.附有現(xiàn)金折扣條件的應付賬款償還時： 借：應付賬款 貸：銀行存款（實際償還的金額） 財務費用（享有的現(xiàn)金折扣） 5.實務中，企業(yè)外購電力、燃氣等動力一般通過“應付賬款”科目核算，即在每月支付時先做暫付款處理。 借：應付賬款 貸：銀行存款等 月末按用途分配： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等

8、 貸：應付賬款 6.應付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預付賬款” 【例題單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（）。 A.商品價款 B.增值稅進項稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運雜費 【答案】C 【解析】銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，選項ABD都影響應付賬款金額，選項C不影響應付賬款金額，在實際發(fā)生時沖減財務費用。 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2014年5月外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，銷貨方代墊運費，取得運費專用發(fā)票注明運費10萬元，增值稅1.1萬元，款項尚未支付。銷貨方給出現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/2

9、0，N/30。則甲公司應付賬款的入賬價值為（）萬元。 A.127 B.128.1 C.117 D.120 【答案】B 【解析】甲公司應當編制的會計分錄為： 借：原材料 110 應交稅費應交增值稅（進項稅額）18.1 貸：應付賬款 128.1 【例題單選題】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應付賬款時，應將所轉(zhuǎn)銷的應付賬款計入（）。 A.資本公積B.營業(yè)外收入 C.盈余公積 D.管理費用 【答案】B 【解析】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應付賬款應計入營業(yè)外收入。 二、應付票據(jù)二、應付票據(jù) （一）應付票據(jù)概述 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌

10、匯票和銀行承兌匯票。 （二）不帶息票據(jù)的會計處理 1.賒購形成應付票據(jù)時 借：材料采購等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù) 2.償還應付票據(jù)時 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款 4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 （三）帶息票據(jù)的會計處理 1.賒購形成應付票據(jù)時 借：材料采購等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù) 2.計提利息時 借：財務費用 貸：應付票據(jù) 3.償還應付票據(jù)時 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 4.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時 借：應付票據(jù) 貸：應付賬

11、款 5.如果是銀行承兌匯票，到期無力支付款項時 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 【例題判斷題】應付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應將應付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應付賬款。（） 【答案】【例題單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。A.借：應付票據(jù)117 000貸：短期借款117 000B.借：應付票據(jù)117 000貸：其他應付款117 000C.借：應付票據(jù)117 000貸：應付賬款117 000D.借：應付票據(jù)117 000 貸：預付賬款117 000

12、【答案】C 【解析】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)，同時增加一筆“應付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)，同時增加一筆“短期借款”。 【例題單選題】下列有關應付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。 A.企業(yè)開出商業(yè)匯票時，應按其票面金額貸記“應付票據(jù)” B.不帶息應付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當期財務費用 D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉(zhuǎn)入“應付賬款” 【答案】D 【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。 【例題單選題】某公司2014年5月1日開具一

13、張面值為150萬元，期限為3個月，票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。則2014年5月31日該公司“應付票據(jù)”科目的賬面余額為（）萬元。 A.150 B.150.75 C.159 D.152.25 【答案】B【解析】“應付票據(jù)”科目的賬面余額=150（1+6%/12）=150.75(萬元)。 三、應付利息三、應付利息 應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 計提時： 借：財務費用（研發(fā)支出或在建工程等） 貸：應付利息 實際支付時： 借：應付利息 貸：銀行存款等 四、預收賬款四、預收賬款 預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收

14、的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣清償，而是以貨物清償。 【提示】 銷貨業(yè)務：應收賬款、預收賬款 購貨業(yè)務：應付賬款、預付賬款 會計分錄如下： 借：銀行存款 貸：預收賬款 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接將預收到的款項記入“應收賬款”科目的貸方。 【記憶方法】 收對收，付對付；資產(chǎn)為借，負債為貸！ 【例題單選題】如果企業(yè)不設置“預收賬款”科目，應將預收的貨款計入（）。 A.應收賬款的借方 B.應收賬款的貸方 C.應付賬款的借方 D.應付賬款的貸方 【答案】B 【解析】企業(yè)不設置“預收賬款

15、”科目，將預收的款項應直接記入“應收賬款”科目的貸方。 第三節(jié)第三節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬 一、應付職工薪酬的內(nèi)容一、應付職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)因獲得職工提供的服務或解除勞動關系而職工薪酬是指企業(yè)因獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。給予的各種形式的報酬或補償。 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： （一）短期薪酬（一）短期薪酬 短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結(jié)短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的

16、勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括 1、職工工資、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼 2、職工福利費、職工福利費 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，生育保險費等社會保險費， 4、住房公積金，、住房公積金， 5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費， 6、短期帶薪缺勤、短期帶薪缺勤 7、短期利潤分享計劃、短期利潤分享計劃 8、其他短期薪酬、其他短期薪酬 （二）離職后福利 離職后福利是指企業(yè)獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關

17、系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 （三）辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自原接受裁減而給與職工的補償 （四 ）其他長期職工福利 其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 例題多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有（）。 A.設備采購人員差旅費 B.公司總部管理人員的工資 C.生產(chǎn)職工的伙食補貼 D.材料入庫前挑選整理人員的工資 【答案】CD 【解析】差旅費、總部管理人員工資應當計入管理費用；生產(chǎn)職工的伙食補貼應當計入生

18、產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的工資應計入材料成本。 【例題多選題】下列各項中，應作為短期薪酬核算的有（）。 A.工會經(jīng)費 B.職工教育經(jīng)費 C.住房公積金 D.企業(yè)向職工提供的生活困難補助 【答案】ABCD 【解析】四個選項都正確。 二、應付職工薪酬的科目設置二、應付職工薪酬的科目設置 企業(yè)通過企業(yè)通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬科目核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應付職工薪酬應付職工薪酬”科目應當按科目應當按 “工資、獎金、津貼和工資、獎金、津貼和補貼補貼”、“職工福利費職工福利費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、 “社會社會保險

19、費保險費”、 “住房公積金住房公積金”、 “工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費費”、 “帶薪缺勤帶薪缺勤”、 “利潤分享計劃利潤分享計劃”、 “設定提設定提存計劃存計劃”、 “設定受益計劃義務設定受益計劃義務”、 “辭退福利辭退福利”等職等職工薪酬項目設置明細賬，進行明細分類核算。工薪酬項目設置明細賬，進行明細分類核算。主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款應付職工薪酬制造費用以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工生產(chǎn)工人發(fā)放工資生產(chǎn)成本車間管理人員管理費用行政管理人員在建工程在建工程人員銷售費用銷售人員 三、短期薪酬的核算 （一）、貨幣性職工薪酬。（一）、貨幣性職工薪酬。 1、

20、工資、獎金、津貼和補貼、工資、獎金、津貼和補貼 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間一線工人薪酬）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間一線工人薪酬） 制造費用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）制造費用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬） 管理費用（行政人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬） 銷售費用（銷售人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬） 研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員的薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員的薪酬） 在建工程（從事工程建設人員的薪酬）在建工程（從事工程建設人員的薪酬） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼工資、獎金、津貼和補貼 P107【例【例211】 P107【例【例2一一12】承】承 【

21、例【例211】 2、職工福利、職工福利 P108【例【例2-13】 【例【例2-14】 3、國家規(guī)定計提標準的職工薪酬、國家規(guī)定計提標準的職工薪酬 P108【例【例2-15】 P109【例【例2-16】 4、短期帶薪缺勤、短期帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以）累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。 P109【例【例2-17】（2）非累積帶薪缺勤 非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時

22、也無權(quán)利獲得現(xiàn)金支付。 不必額外做相應的賬務處理 （二）非貨幣性職工薪酬。（二）非貨幣性職工薪酬。 例如：企業(yè)資產(chǎn)無償提供職工使用、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工等。例如：企業(yè)資產(chǎn)無償提供職工使用、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工等。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 計提時：計提時： 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 發(fā)放時：發(fā)放時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備存

23、貨跌價準備 貸：庫存商品貸：庫存商品 【例【例218】甲公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，】甲公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職共有職工工200名名，其中，其中170名為直接參加生產(chǎn)名為直接參加生產(chǎn)的職工，的職工，30名為總管理人員名為總管理人員。214年年12月，甲公司以其生月，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)的每臺成本為每臺成本為900元元的電暖器作為春節(jié)的電暖器作為春節(jié)福利福利發(fā)發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為售價為每臺每臺1000元元，甲公司適用的增值稅稅率為，甲公司適用的增值稅稅率為17。 甲公司的有關會計處理如下：甲公司的有關會計處理如下： 計提時：計提時： 借：生

24、產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198900 管理費用管理費用 35100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000 本例中，應確認的應付職工薪酬本例中，應確認的應付職工薪酬=200100017+2001000=234000（元）（元） 其中其中:應記入應記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目的金額科目的金額=170100017+1701000=198900（元）（元） 應記入應記入“管理費用管理費用”科目的金額科目的金額=30100017 +301000=35100（元）（元） 發(fā)放時：發(fā)放時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234000 貸：主營業(yè)務收入

25、貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 180000 貸：庫存商品貸：庫存商品電暖器電暖器 180000 B公司應確認的主營業(yè)務收入公司應確認的主營業(yè)務收入=2001000=200000（元）（元） B公司應確認的增值稅銷項稅額公司應確認的增值稅銷項稅額=200100017=34000（元）（元） B公司應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本公司應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200900=180000（元）（元） 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用使用 【例【例219】甲公司為總部各部門

26、經(jīng)理級別以】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總公司總部共有部共有部門經(jīng)理以上職工部門經(jīng)理以上職工20名名，每人提供一，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車車每月計提折舊每月計提折舊1000元元；該公司共有副總裁；該公司共有副總裁以上以上高級管理人員高級管理人員5名名，公司為其每人租賃一，公司為其每人租賃一套面積為套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套月租金為每

27、套8000元元。 C公司的有關會計處理如下：公司的有關會計處理如下： 計提時：計提時： 借：管理費用借：管理費用 60000(201000+58000) 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60000 發(fā)放時：發(fā)放時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 四、設定提存計劃的核算四、設定提存計劃的核算 P112【例【例2-21】 【課堂練習一】甲公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理【課堂練習一】甲公司決定為企

28、業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為用，所有轎車的月折舊為1萬元，所有外租住萬元，所有外租住房的月租金為房的月租金為1.5萬元。萬元。要求：請作出甲公司的賬務處理。要求：請作出甲公司的賬務處理。 （1）確認應付職工薪酬并計提轎車折舊：）確認應付職工薪酬并計提轎車折舊： 借：管理費用借：管理費用 10 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 10 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 10 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10 000 （2）確認應付職工薪酬并支付租金費用：）確認應付職工薪酬并支付租金費用： 借

29、：管理費用借：管理費用 15 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 15 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 【課堂練習二】【課堂練習二】某企業(yè)計算本月應付管理人員某企業(yè)計算本月應付管理人員工資總額工資總額200 000元，元，代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅 3 000元，用銀行存款發(fā)放工資元，用銀行存款發(fā)放工資197 000元。元。 要求：編制該企業(yè)的相關會計處理。要求：編制該企業(yè)的相關會計處理。 【正確答案】：【正確答案】： 借：管理費用借：管理費用 200 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 200 00

30、0 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 3 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 3 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 197 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 197 000 【課堂練習三】【課堂練習三】 B公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為為17%，2009年年7月有關職工薪酬業(yè)務如下：月有關職工薪酬業(yè)務如下： （1）將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦用于發(fā)放給職工作為福利，每）將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦用于發(fā)放給職工作為福利，每人一臺，每臺產(chǎn)品成本為人一臺，每臺產(chǎn)品成本為1.8萬元，計稅價格（售價）每臺為萬

31、元，計稅價格（售價）每臺為2萬萬元，其中生產(chǎn)工人為元，其中生產(chǎn)工人為100人，總部管理人員人，總部管理人員20人。人。 （2）確認并以現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人王某生活困難補助）確認并以現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人王某生活困難補助0.1萬元。萬元。 （3）從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔）從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費的醫(yī)療費8萬元。萬元。 （4）月末，按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人）月末，按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為工資為30萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資10萬元，總部管理人員工資萬元，總部管理人員工資為為30萬元，專

32、設銷售部門人員工資為萬元，專設銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工萬元，在建工程人員工資為資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為15萬元（符合資本化條件）。萬元（符合資本化條件）。 （5）為生產(chǎn)工人）為生產(chǎn)工人100人提供免費住宿，月計提房屋折舊合計為人提供免費住宿，月計提房屋折舊合計為3萬元。萬元。 （6）該公司為）該公司為6名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，每套月租金為費使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。萬元，按月以銀行存款支付。 （7）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，）為總部部

33、門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提名，假定每輛汽車每月計提折舊折舊0.2萬元。萬元。 要求：編制要求：編制B公司上述業(yè)務的會計分錄。公司上述業(yè)務的會計分錄。 【正確答案】：【正確答案】： （1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 （10021.17）234 管理費用管理費用 （2021.17） 46.8 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 280.8 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 280.8 貸：主營業(yè)務收入（貸：主營業(yè)務收入（1202）240 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額

34、） 40.8 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本216 貸：庫存商品貸：庫存商品216 （2）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 0.1 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 0.1 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 0.1 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 0.1（3）借：應付職工薪酬）借：應付職工薪酬 8 貸：其他應收款貸：其他應收款 8 （4）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 30 制造費用制造費用 10 管理費用管理費用 30 銷售費用銷售費用 10 在建工程在建工程 5 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 15 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 100 （5）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 3 貸：應付職工薪酬貸

35、：應付職工薪酬 3 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3 貸：累計折舊貸：累計折舊 3（6）借：管理費用）借：管理費用12 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 12 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 12 貸：銀行存款貸：銀行存款 12（7）借：管理費用）借：管理費用 2 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 貸：累計折舊貸：累計折舊 2 【課堂練習不定項選擇題】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，2012年3月1日，“應付職工薪酬”科目貸方余額為516 000元（全部為工資），該企業(yè)2012年3月份發(fā)生的有關職工薪酬業(yè)務如下：（2013

36、年） （1）1日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費使用，月租金共計12 000元，每月末支付租金，企業(yè)于當月31日以銀行存款支付本月租金12 000元。 1.根據(jù)資料（1），下列各項中，該企業(yè)會計處理正確的是（）。 A.借：管理費用12 000 貸：銀行存款12 000 B.借：管理費用12 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利12 000 C.借：應付職工薪酬非貨幣性福利12 000 貸：銀行存款12 000 D.借：應付職工薪酬非貨幣性福利12 000 貸：管理費用12 000 【答案】BC 【解析】確認為管理人員提供租賃住房的非貨幣性福利時的分錄為： 借：管理費用12 000 貸：應付職工

37、薪酬非貨幣性福利12 000 支付租賃住房的租金時的分錄為： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利12 000 貸：銀行存款12 000 （2）5日，從月初應付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔的個人所得稅8 900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費5 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬實際發(fā)放工資502 100元。 （3）24日，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動的職工，該批毛巾被市場售價總額為45 000元（不含增值稅），成本總額為30 000元。 2.根據(jù)資料（3），下列各項中，該企業(yè)會計處理結(jié)果正確的是（）。 A.庫存商品減少45 000元 B.生產(chǎn)成本增加52 650元 C.制造費用增

38、加37 650元 D.主營業(yè)務成本增加30 000元 【答案】【答案】BD 【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為：【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利52 650 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入45 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 7 650 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本30 000 貸：庫存商品貸：庫存商品30 000 （4）31日，本月各部門工資計算結(jié)果如下表：日，本月各部門工資計算結(jié)果如下表： 2012年年3月份部門工資計算簡表月份部門工資計算簡表部門部

39、門車間生產(chǎn)部門車間生產(chǎn)部門車間管理部門車間管理部門行政管理部門行政管理部門銷售部門銷售部門施工部門施工部門合計合計金額金額25800029700634007410059800485000 假定該企業(yè)社會保險費的計提比例為工資總額的20%，住房公積金的計提比例為工資總額的15%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示） 3.根據(jù)資料（2）至（4），下列項目中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的是（）。 A.企業(yè)為職工繳納的社會保險費B.企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費 C.企業(yè)為職工繳納的住房公積金D.企業(yè)將自產(chǎn)毛巾被作為福利發(fā)放給職工 【答案】ABCD 【解

40、析】以上選項均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。 4.根據(jù)資料（4），下列各項中，該企業(yè)分配職工薪酬會計處理結(jié)果正確的是（）。 A.制造費用增加40 095元 B.管理費用增加85 590元 C.銷售費用增加100 035元 D.管理費用增加125 685元 【答案】ABC 【解析】選項A，制造費用增加=29 700（1+20%+15%）=40 095（元）；選項BD，管理費用增加=63 400（1+20%+15%）=85 590（元）；選項C，銷售費用增加74 100（1+20%+15%）=100 035（元）。 第四節(jié)第四節(jié) 應交稅費應交稅費 一、應交稅費概述一、應交稅費概述 企業(yè)根據(jù)稅

41、法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。費、印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應通過企業(yè)應通過“應交稅費應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的并按照應交稅費的種類種類進行明細核算進行明細核算 。 【提示】企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過【提示】企業(yè)

42、代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費應交稅費”科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，所以不通過的稅金，所以不通過“應交稅費應交稅費”科目核算?？颇亢怂恪?不通過應交稅費核算的有：不通過應交稅費核算的有： 1.印花稅（計入管理費用）印花稅（計入管理費用） 2.耕地占用稅耕地占用稅 3.契稅契稅 計入相關資產(chǎn)成本計入相關資產(chǎn)成本 4.車輛購置稅車輛購置稅 注意：注意： 車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅費計入車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅費計入管理費用管理費用 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、消費稅、營業(yè)

43、稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等稅費計入營業(yè)稅金及附加教育費附加等稅費計入營業(yè)稅金及附加 【例題多選題】企業(yè)繳納的下列稅金中，不通過“應交稅費”科目核算的有（）。 A.印花稅 B.耕地占用稅 C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅 【答案】AB 【解析】企業(yè)的印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅費”核算。 【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70.5萬元，印花稅1.5萬元，契稅10萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金記入“應交稅費”科目借方的總金額是（）萬元。 A.1190B.1190.5C.1191.5D.119

44、2 【答案】B 【解析】850+150+70.5+120=1190.5（萬元），企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計應交稅金，不通過“應交稅費”科目核算。 二、應交增值稅二、應交增值稅 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 增值稅增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅。 價外稅： 100萬元+17萬元=117萬元 收入+增值稅=含稅金額 收入+收入稅率=含稅金額 收入（1+稅率）=含稅金額 收入=含稅金額（1+稅率）增值稅的納稅人增值稅的納稅人劃分為：一般納稅人劃分為

45、：一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項額一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項額減去當期進項額計算確定；減去當期進項額計算確定； 小規(guī)模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和小規(guī)模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。規(guī)定的征收率計算確定。劃分標準：劃分標準：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度。的健全程度。 增值稅征稅范圍： 有形動產(chǎn) 提供應稅勞務（如 加工修理修配勞務、交通運輸、郵政、電信等） 應稅服務 進口貨物 銷售貨物 增值稅類型 （二）、一般納稅企業(yè)的賬務處理（二）、一般納稅企業(yè)的賬務處理 為了核算企業(yè)應

46、交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應交增值稅應交增值稅”明細科目，并在明細科目，并在“應交增值稅應交增值稅”明明細帳內(nèi)設置細帳內(nèi)設置“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項銷項稅額稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。等專欄。 1、采購商品和接受應稅勞務、采購商品和接受應稅勞務 2、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額轉(zhuǎn)出 3、銷售物資或者提供應稅勞務、銷售物資或者提供應稅勞務 以及視同銷售行為以及視同銷售行為 4、出口退稅、出口退稅 5、交納增值稅

47、。、交納增值稅。 1、采購商品和接受應稅勞務。（進項稅額）、采購商品和接受應稅勞務。（進項稅額） 企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā) 票上注明的增值稅稅額記入票上注明的增值稅稅額記入“應交稅費應交稅費應交增值稅（進應交增值稅（進項項 稅額）稅額）”科目。科目。 【提示】【提示】 1）.企業(yè)購入固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）支付的增值稅，記入企業(yè)購入固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）支付的增值稅，記入 “應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”科目，在購置當科目，在購置當期全部一次性扣除。（注意：現(xiàn)在購部分無形資產(chǎn)也要交增期全部

48、一次性扣除。（注意：現(xiàn)在購部分無形資產(chǎn)也要交增值稅）值稅） 2）對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率計算）對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率計算 進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。 3）到目前為止交通運輸業(yè)全部繳納增值稅，可以抵扣。增值）到目前為止交通運輸業(yè)全部繳納增值稅，可以抵扣。增值稅的金額為運費增值稅專用發(fā)票上所記載的稅額。稅的金額為運費增值稅專用發(fā)票上所記載的稅額。 4）屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增）屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增 值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物及接受勞務值稅專

49、用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物及接受勞務 的成本。的成本。 P114115【例2-22】（1）（2）（3）（4） 【例題多選題】下列各項業(yè)務中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的是（）。 A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 D.一般納稅人支付工程物資（構(gòu)建房屋），取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額 【答案】AC 【解析】小規(guī)模納稅人不實行抵扣制；外購材料用于不動產(chǎn)建設，所支付的增值稅不得抵扣。故

50、選項BD不能作為進項稅額抵扣。 【舉例】甲企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，取得運費普通發(fā)票注明金額6000元，全部款項已用銀行存款支付。甲企業(yè)的會計分錄為： 【答案】 借：固定資產(chǎn) 206000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款240000 【舉例】 B企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，價企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項元，款項尚未支付。尚未支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資

51、產(chǎn) 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）51000 貸：應付賬款貸：應付賬款 351 000 【舉例】 B企業(yè)購入企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款一批，價款100000元，規(guī)定的元，規(guī)定的扣除率扣除率為為13，貨物尚未，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。有關會計分錄到達，貨款已用銀行存款支付。有關會計分錄如下：如下： 借：材料采購借：材料采購 87000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 13000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 進項稅額進項稅額=購買價款購買價款扣除率扣除率=10000013=13000（

52、元）（元） 【舉例】 B企業(yè)生產(chǎn)車間企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器委托外單位修理機器設備設備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用 10 000元，增值稅額元，增值稅額1700元，款項已用銀行元，款項已用銀行存款支付。存款支付。 B企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用 10000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 2、進項稅額轉(zhuǎn)出。、進項稅額轉(zhuǎn)出。 企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失失 ，以及將購進貨物改變用

53、途（如用于非應，以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過稅額應通過“應交稅費應交稅費應交增值稅（進應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關科目。科目轉(zhuǎn)入有關科目。 購進貨物改變用途購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如在建工程領用原材料、企業(yè)下屬醫(yī)行為，如在建工程領用原材料、企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。務室等福利部門領用原材料等。 P115【例2-23】承【例2-22】（1）（2） 【舉例

54、】E企業(yè)庫存材料因管理不善，企業(yè)庫存材料因管理不善，毀損毀損一一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅額元，增值稅額1700元。元。 E企業(yè)的有關會計分錄如下：企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11700 貸：原材料貸：原材料 10000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700 【舉例】【舉例】G企業(yè)建造廠房領用生產(chǎn)用原材料企業(yè)建造廠房領用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購入時支付的增值稅為元，原材料購入時支付的增值稅為8500元。元。G

55、企業(yè)的會計分錄為：企業(yè)的會計分錄為： 【答案】【答案】 借：在建工程借：在建工程 58500 貸：原材料貸：原材料 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500 3、銷售物資或者提供應稅勞務以、銷售物資或者提供應稅勞務以及視同銷售行為及視同銷售行為（銷項稅額）（銷項稅額）。 （1）企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照）企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅應交稅費費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”。 P116【例【例2-24】承例【】承例【2-22】 （1）甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價

56、款）甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500000元，按規(guī)定應收取增值稅額元，按規(guī)定應收取增值稅額85000元，提貨元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。未收到。 甲企業(yè)的有關會計分錄如下：甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款 585000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）85000 （2）甲企業(yè)）甲企業(yè)為外單位代加工為外單位代加工電腦桌電腦桌500個，個，每個收取加工費每個收取加工費80元，適用的增值稅稅率元，適用的增值稅稅率為為17，加工完成，款項已收到并存入

57、銀，加工完成，款項已收到并存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40000 應交稅費應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6800 （2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為視同銷售行為，計算確認銷項稅額。，計算確認銷項稅額。 工程（非增值稅應稅項目） 借：在建工程 貸：庫存商品（成本價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（計稅價17%） 集體福利 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

58、同時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品對外投資對外投資借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）同時：同時：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品支付（分配）股利（實物）支付（分配）股利（實物）借：應付股利借：應付股利貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）同時：同時：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品對外捐贈對外捐贈借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）貸：庫存商品（成本價）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅

59、額）（計稅價應交增值稅（銷項稅額）（計稅價17%） 【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。 P116【例2-25】 【例題多選題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（）。 A.自制產(chǎn)成品用于集體福利 B.自制產(chǎn)成品用于對外投資 C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生丟失 D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房 【答案】CD 【解析】自制產(chǎn)成品用于職工福利、對外投資應視同銷售，計算增值稅銷項稅額；而外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生管理不善、用于不動產(chǎn)在建工程，進項稅額不能抵扣，

60、應將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 【舉例】【舉例】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造辦公樓。該批產(chǎn)品的成本為建造辦公樓。該批產(chǎn)品的成本為200000元，元，計稅價格為計稅價格為300000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%。N企業(yè)的會計分錄如下：企業(yè)的會計分錄如下： 【答案】【答案】 借：在建工程借：在建工程 251000 貸：庫存商品貸：庫存商品200000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51000 企業(yè)在建工程領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額企業(yè)在建工程領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=30000017%=51000（元）（元） 【總結(jié)01】一