營(yíng)改增的思考

1、L/O/G/O對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的思考對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的思考我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的發(fā)展情況我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的發(fā)展情況為什么要進(jìn)行營(yíng)改增為什么要進(jìn)行營(yíng)改增營(yíng)改增的主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理營(yíng)改增的主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理營(yíng)改增對(duì)企業(yè)與財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)與財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響思考過(guò)程營(yíng)改增的背景和意義營(yíng)改增的背景和意義對(duì)營(yíng)業(yè)稅該征增值稅的思考對(duì)營(yíng)業(yè)稅該征增值稅的思考營(yíng)改增的背景和意義營(yíng)改增的背景和意義 營(yíng)改增的背景營(yíng)改增的背景 營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在不合理和缺陷。首先，在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)首先，在

2、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。然而，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)稅稅種，二者分立并行。然而，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)在稅收征管實(shí)踐中造成了一些困境。構(gòu)優(yōu)化。同時(shí)在稅收征管實(shí)踐中造成了一些困境。其次，重復(fù)征稅，造成增值稅鏈條中斷。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，其次，重復(fù)征稅，造成增值稅鏈條中斷。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位導(dǎo)致重復(fù)征稅。而對(duì)現(xiàn)行增值稅且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位導(dǎo)致重復(fù)征稅。而對(duì)現(xiàn)行增值稅單位，由于在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，最終單位

3、，由于在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，最終導(dǎo)致對(duì)未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。導(dǎo)致對(duì)未增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。還有，制約了服務(wù)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將還有，制約了服務(wù)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意不利影響。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致

4、服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。營(yíng)改增營(yíng)改增的意義的意義3.有利于降低企業(yè)稅有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小型收負(fù)擔(dān)，扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，帶微利企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)。動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)。1.有利于減少營(yíng)業(yè)稅有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響，增強(qiáng)受稅制影響，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力4.通過(guò)增值稅出口退通過(guò)增值稅出口退稅，有利于服務(wù)業(yè)稅，有利于服務(wù)業(yè)出口。出口。2.有利于在一定有利于在一定程度上完整和延程度上完整和延伸二、三產(chǎn)

5、業(yè)增伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)融合。融合。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的發(fā)展我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的發(fā)展 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展一、營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展中國(guó)營(yíng)業(yè)稅起源很早，如西周的關(guān)市之征中的市稅、明代的門攤與清代的鋪間中國(guó)營(yíng)業(yè)稅起源很早，如西周的關(guān)市之征中的市稅、明代的門攤與清代的鋪間房稅等都屬于營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)。房稅等都屬于營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)。1928年年7月南京國(guó)民政府頒布月南京國(guó)民政府頒布營(yíng)業(yè)稅辦法大綱營(yíng)業(yè)稅辦法大綱，首，首次出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅這一名稱，并于次出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅這一名稱，并于1931年修改制定年修改制定營(yíng)業(yè)稅法營(yíng)業(yè)稅法，明確營(yíng)業(yè)稅為地方，明

6、確營(yíng)業(yè)稅為地方征收。征收。新中國(guó)成立后，新中國(guó)成立后，1950年政務(wù)院公布了年政務(wù)院公布了工商業(yè)稅暫行條例工商業(yè)稅暫行條例，開始征收工商，開始征收工商業(yè)稅。規(guī)定凡在中國(guó)境內(nèi)的工商營(yíng)業(yè)事業(yè)，均應(yīng)按營(yíng)業(yè)額和所得額為計(jì)稅依據(jù)征業(yè)稅。規(guī)定凡在中國(guó)境內(nèi)的工商營(yíng)業(yè)事業(yè)，均應(yīng)按營(yíng)業(yè)額和所得額為計(jì)稅依據(jù)征收。收。19581984年，營(yíng)業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種征收，這樣營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種在中國(guó)一年，營(yíng)業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種征收，這樣營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種在中國(guó)一度消失。度消失。1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。1993年年12月月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布日國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例，同年，同

7、年12月月25日，財(cái)政部發(fā)布了日，財(cái)政部發(fā)布了中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則條例實(shí)施細(xì)則。從。從1994年年1月月1日起開始實(shí)行，從而確立了中國(guó)現(xiàn)行的適用于內(nèi)日起開始實(shí)行，從而確立了中國(guó)現(xiàn)行的適用于內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范的營(yíng)業(yè)稅稅法法律制度。外資企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范的營(yíng)業(yè)稅稅法法律制度。二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)1.征稅范圍廣、稅源普遍征稅范圍廣、稅源普遍2.按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率3.實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額課稅實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額課稅4.計(jì)算簡(jiǎn)單、操作方便計(jì)算簡(jiǎn)單、操作方便 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的發(fā)展我國(guó)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的的發(fā)展 二、增值稅的基本特征二、增值稅

8、的基本特征 1. 1.稅款抵扣制度和價(jià)外計(jì)稅，能夠有效的避免重復(fù)流轉(zhuǎn)稅。稅款抵扣制度和價(jià)外計(jì)稅，能夠有效的避免重復(fù)流轉(zhuǎn)稅。 2. 2.增值額采用憑發(fā)票抵扣確認(rèn)法。增值額采用憑發(fā)票抵扣確認(rèn)法。 3. 3.便于實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅。便于實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅。 增值稅增值稅 一、增值稅的發(fā)展一、增值稅的發(fā)展我國(guó)增值稅制度經(jīng)歷了由部分地區(qū)試點(diǎn)、全國(guó)分步試行到全面覆蓋生產(chǎn)我國(guó)增值稅制度經(jīng)歷了由部分地區(qū)試點(diǎn)、全國(guó)分步試行到全面覆蓋生產(chǎn)流通領(lǐng)域的三個(gè)階段。流通領(lǐng)域的三個(gè)階段。1.自自1979年下半年起，中國(guó)開始在部分城市進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)首先選在年下半年起，中國(guó)開始在部分城市進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)首先選在湖北襄

9、樊市。湖北襄樊市。1981年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)將工商稅劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)將工商稅劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅的設(shè)想，決定建立增值稅制度。稅的設(shè)想，決定建立增值稅制度。2.1982年年底，財(cái)政部發(fā)出通知，決定年年底，財(cái)政部發(fā)出通知，決定1983年年底開始在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)年年底開始在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械，農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件，以及縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇統(tǒng)一試行增值稅。器機(jī)械，農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件，以及縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇統(tǒng)一試行增值稅。自自1986年起，我國(guó)陸續(xù)將部分產(chǎn)品納入增值稅征收范圍。年起，我國(guó)陸續(xù)將部分產(chǎn)品納入增值稅征收范圍。1989年，增值稅征稅年，增值稅征稅范圍已

10、經(jīng)擴(kuò)到大部分工業(yè)產(chǎn)品。范圍已經(jīng)擴(kuò)到大部分工業(yè)產(chǎn)品。3.1993年年12月月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布日國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，自，自1994年年1月月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，標(biāo)志著統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度在中日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，標(biāo)志著統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度在中國(guó)正式建立。國(guó)正式建立。為什么要進(jìn)行營(yíng)改增為什么要進(jìn)行營(yíng)改增 一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行存在的稅一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行存在的稅 負(fù)問(wèn)題負(fù)問(wèn)題 二、營(yíng)業(yè)稅增值稅稅負(fù)宏觀比較二、營(yíng)業(yè)稅增值稅稅負(fù)宏觀比較 三、現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)三、現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾展現(xiàn)狀的矛盾服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)

11、稅）（營(yíng)業(yè)稅）信息服務(wù)信息服務(wù)廣告業(yè)廣告業(yè)運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）（增值稅）生產(chǎn)期生產(chǎn)期推廣期推廣期銷售期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣（1 1）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 （2 2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。 （3 3）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收道道征收 全額征稅全

12、額征稅一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致的問(wèn)題一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致的問(wèn)題Year 增值稅非單一稅率結(jié)構(gòu)導(dǎo)致小企業(yè)稅負(fù)重于大企業(yè)增值稅非單一稅率結(jié)構(gòu)導(dǎo)致小企業(yè)稅負(fù)重于大企業(yè) 根據(jù)北京大學(xué)平新喬教授的最新研究，中國(guó)根據(jù)北京大學(xué)平新喬教授的最新研究，中國(guó)19941994年的增值稅改革設(shè)計(jì)上遺留年的增值稅改革設(shè)計(jì)上遺留的對(duì)服務(wù)業(yè)、對(duì)中小企業(yè)實(shí)施按全部產(chǎn)值或營(yíng)業(yè)稅為稅基征營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的的對(duì)服務(wù)業(yè)、對(duì)中小企業(yè)實(shí)施按全部產(chǎn)值或營(yíng)業(yè)稅為稅基征營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的辦法，在實(shí)施過(guò)程中已經(jīng)導(dǎo)致了對(duì)服務(wù)業(yè)和廣大中小企業(yè)的稅收歧視。辦法，在實(shí)施過(guò)程中已經(jīng)導(dǎo)致了對(duì)服務(wù)業(yè)和廣大中小企業(yè)的稅收歧視。二、營(yíng)業(yè)稅增值稅稅負(fù)宏觀比

13、較二、營(yíng)業(yè)稅增值稅稅負(fù)宏觀比較 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行營(yíng)業(yè)稅實(shí)行3%5%3%5%的行業(yè)差別比例稅率（娛樂業(yè)適用的行業(yè)差別比例稅率（娛樂業(yè)適用5%20%5%20%）。營(yíng)業(yè)稅名義）。營(yíng)業(yè)稅名義稅率較增值稅率低，并不意味這營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)就一定低于增值稅稅負(fù)。稅率較增值稅率低，并不意味這營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)就一定低于增值稅稅負(fù)。 根據(jù)北京大學(xué)平新喬教授的最新研究，由于征收方式及對(duì)象不同，無(wú)法直根據(jù)北京大學(xué)平新喬教授的最新研究，由于征收方式及對(duì)象不同，無(wú)法直接比較營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)。為了使數(shù)據(jù)可比，該研究用繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅接比較營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)。為了使數(shù)據(jù)可比，該研究用繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額除以這

14、些納稅人的增加值替代。由于繳納增值稅的納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額除以這些納稅人的增加值替代。由于繳納增值稅的納稅人不能抵扣其進(jìn)價(jià)所包含的增值額，因此，盡管營(yíng)業(yè)稅的名義稅率低于增值稅人不能抵扣其進(jìn)價(jià)所包含的增值額，因此，盡管營(yíng)業(yè)稅的名義稅率低于增值稅的稅率，但其其實(shí)稅負(fù)可能高于增值稅稅負(fù)。的稅率，但其其實(shí)稅負(fù)可能高于增值稅稅負(fù)。為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)車間車間研發(fā)研發(fā)部門部門運(yùn)輸運(yùn)輸車隊(duì)車隊(duì)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)部門部門檢測(cè)檢測(cè)部門部門信息信息部門部門生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)分工不細(xì)化，大而全分工不細(xì)化，大而全分工細(xì)化、專業(yè)化分工細(xì)化、專業(yè)化當(dāng)前的

15、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r 三、現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾三、現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制造業(yè)制造業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)鑒證咨詢業(yè)鑒證咨詢業(yè) 廣告業(yè)廣告業(yè) 一般納稅人小規(guī)模納稅人試點(diǎn)行業(yè)適用稅率(增值稅)適用稅率(營(yíng)業(yè)稅)適用稅率(增值稅)適用稅率(營(yíng)業(yè)稅)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)11%3%3%3%-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空運(yùn)輸服務(wù)-管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%3%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%

16、5%3%5% 一、一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容營(yíng)改增的主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理營(yíng)改增的主要內(nèi)容及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理l 稅率設(shè)定稅率設(shè)定 在本次營(yíng)改增試點(diǎn)中，考慮到服務(wù)經(jīng)濟(jì)有形資產(chǎn)投入在本次營(yíng)改增試點(diǎn)中，考慮到服務(wù)經(jīng)濟(jì)有形資產(chǎn)投入少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點(diǎn)，在現(xiàn)行增少、人力成本占比高、本環(huán)節(jié)附加值高的特點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅適用稅率值稅適用稅率17%17%、13%13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%11%；其余部分現(xiàn)代；其余部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率

17、為服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%17%外）的適用稅外）的適用稅率為率為6%6%。小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為小規(guī)模納稅人以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3 3出口服務(wù)適用零稅率出口服務(wù)適用零稅率年銷售額超過(guò)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元：一般納稅人萬(wàn)元：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人：一般納稅人(已不適用在廣東省及其他九個(gè)試點(diǎn)城市已不適用在廣東省及其他九個(gè)試點(diǎn)城市)年銷售額未超過(guò)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元：小規(guī)模納稅人萬(wàn)元：小規(guī)模納稅人納稅人納稅人計(jì)稅計(jì)稅方法方法一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用一般納稅人適用

18、一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù) l 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的分類管理和計(jì)稅方法營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的分類管理和計(jì)稅方法 二、營(yíng)改增的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理二、營(yíng)改增的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理（一）試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 運(yùn)輸企業(yè)存貨采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算運(yùn)輸企業(yè)存貨采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 例例1 1：上海某運(yùn)輸股份有限公司為試點(diǎn)一般納稅人，：上海某運(yùn)輸股份有限公司為試點(diǎn)一般納稅人，20132013年年1010月月1515日從天津某日從天津某戰(zhàn)略供應(yīng)商處購(gòu)入輪胎一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款戰(zhàn)略供應(yīng)商處購(gòu)入輪胎一批，取得增值稅專

19、用發(fā)票上注明的價(jià)款200000200000元，增元，增值稅額值稅額3400034000元，發(fā)票結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。元，發(fā)票結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料借：材料輪胎輪胎 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400034000 貸貸: :銀行存款銀行存款 234000234000 支付應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理支付應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 例例2 2：北京華安物流有限公司，系試點(diǎn)增值稅一般納稅人，：北京華安物流有限公司，系試點(diǎn)增值稅一般納稅人，20132013年年1

20、010月月1616日支日支付運(yùn)輸費(fèi)付運(yùn)輸費(fèi)200000200000元，取得運(yùn)輸單位增值稅專用發(fā)票，注明金額元，取得運(yùn)輸單位增值稅專用發(fā)票，注明金額200000200000元，稅額元，稅額2200022000元，價(jià)稅合計(jì)元，價(jià)稅合計(jì)222000222000元，款項(xiàng)未支付。元，款項(xiàng)未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出運(yùn)輸支出 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2200022000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 222000222000 （二）試點(diǎn)行業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）試點(diǎn)行業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

21、 例例3 3：北京通達(dá)交通運(yùn)輸股份有限公司，系試點(diǎn)增值稅一般納稅人，下設(shè)：北京通達(dá)交通運(yùn)輸股份有限公司，系試點(diǎn)增值稅一般納稅人，下設(shè)順義、豐臺(tái)、石景山三個(gè)中心站，順義中心站順義、豐臺(tái)、石景山三個(gè)中心站，順義中心站20122012年年1010月月5 5日營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)日營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)顯示：貨運(yùn)收入顯示：貨運(yùn)收入555000555000元，客運(yùn)收入元，客運(yùn)收入3330033300元，空調(diào)收入元，空調(diào)收入22202220元，收入均為元，收入均為含稅價(jià)，款項(xiàng)收訖并轉(zhuǎn)存銀行。含稅價(jià)，款項(xiàng)收訖并轉(zhuǎn)存銀行。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =（55500+33300+222055500

22、+33300+2220）（1+11%1+11%）11%=902011%=9020（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 9102091020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入（貨運(yùn)）運(yùn)輸收入（貨運(yùn)） 5000050000 運(yùn)輸收入（客運(yùn)）運(yùn)輸收入（客運(yùn)） 3000030000 運(yùn)輸收入（其他）運(yùn)輸收入（其他） 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90209020 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)與財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)與財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響 一、營(yíng)改增對(duì)全行業(yè)的稅負(fù)影響分析一、營(yíng)改增對(duì)全行業(yè)的稅負(fù)影響分析 (1)(1)小規(guī)模納稅人成為此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的

23、最大受益者小規(guī)模納稅人成為此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的最大受益者 作為小規(guī)模納稅人稅率從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的作為小規(guī)模納稅人稅率從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的3%3%或者或者5%5%，降為增值稅簡(jiǎn)，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率易征收的稅率3%3%。因此，對(duì)原營(yíng)業(yè)稅率為。因此，對(duì)原營(yíng)業(yè)稅率為5%5%的企業(yè)稅負(fù)下降超過(guò)的企業(yè)稅負(fù)下降超過(guò)40%40%。對(duì)原營(yíng)業(yè)稅率為對(duì)原營(yíng)業(yè)稅率為3%3%的企業(yè)，稅負(fù)也沒有增加，而且由于對(duì)于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的企業(yè)，稅負(fù)也沒有增加，而且由于對(duì)于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額由價(jià)內(nèi)收入變?yōu)閮r(jià)外收入計(jì)征，稅負(fù)相應(yīng)的也有小幅的下降。由價(jià)內(nèi)收入變?yōu)閮r(jià)外收入計(jì)征，稅負(fù)相應(yīng)的也有小幅的下降。（2 2）增值稅一般納稅人的稅負(fù)受進(jìn)項(xiàng)稅額

24、抵扣規(guī)模的影響較大）增值稅一般納稅人的稅負(fù)受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模的影響較大1.納稅人可抵納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的支出占所取額的支出占所取得收入的比重，得收入的比重，納稅人若存在大納稅人若存在大量不可抵扣增值量不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的支稅進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，則很可能在出，則很可能在改革之后稅負(fù)增改革之后稅負(fù)增加。加。2.納稅人取得增值納稅人取得增值稅抵扣憑證的情稅抵扣憑證的情況，即納稅人是況，即納稅人是否能夠從供應(yīng)商否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)憑無(wú)法提供相應(yīng)憑證，可能導(dǎo)致稅證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加。負(fù)的增加。3.供應(yīng)商情況，由供應(yīng)商情

25、況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法小規(guī)模納稅人無(wú)法開具增值稅專用發(fā)開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或者小規(guī)模納稅人或者小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)困難，從而使稅負(fù)增加。增加。4.客戶情況，如客戶情況，如果客戶大部分為增果客戶大部分為增值稅納稅人，改革值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買的購(gòu)買后對(duì)方購(gòu)買的購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將擴(kuò)低的情況下，將擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)的供間，提高服務(wù)的供應(yīng)。應(yīng)。二

26、、營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響二、營(yíng)改增對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響 由于目前營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅屬于中央地方稅，在由于目前營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅屬于中央地方稅，在不調(diào)整中央地方稅收劃分的情況下，不調(diào)整中央地方稅收劃分的情況下，“營(yíng)改增營(yíng)改增”必然減少地方財(cái)必然減少地方財(cái)政收入，影響地方政府的財(cái)力，進(jìn)而影響地方政府推進(jìn)改革積極政收入，影響地方政府的財(cái)力，進(jìn)而影響地方政府推進(jìn)改革積極性。針對(duì)此問(wèn)題，當(dāng)前試點(diǎn)方案采取將性。針對(duì)此問(wèn)題，當(dāng)前試點(diǎn)方案采取將“營(yíng)改增營(yíng)改增”后的增值稅收后的增值稅收入暫時(shí)歸屬試點(diǎn)地區(qū)的辦法，但這畢竟只是權(quán)宜之計(jì)。結(jié)合國(guó)際入暫時(shí)歸屬試點(diǎn)地區(qū)的辦法，但這畢竟只是權(quán)宜之計(jì)。結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

27、和我國(guó)實(shí)際，有效保障地方政府財(cái)政收入，有三種思路可供經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際，有效保障地方政府財(cái)政收入，有三種思路可供考慮?？紤]。收入全部由中央獨(dú)享，同收入全部由中央獨(dú)享，同時(shí)加大轉(zhuǎn)移支付力度。時(shí)加大轉(zhuǎn)移支付力度。維持現(xiàn)有中央和地方增值稅維持現(xiàn)有中央和地方增值稅分享比重，不斷強(qiáng)化地方稅分享比重，不斷強(qiáng)化地方稅收體系。收體系。三種思路三種思路在中央和地在中央和地方財(cái)政中找方財(cái)政中找到平衡到平衡思路一思路一思路二思路二思路三思路三解決思路解決思路調(diào)整增值稅中央和地方分調(diào)整增值稅中央和地方分享比例。享比例。會(huì)計(jì)人員 繼續(xù)教育注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-稅法http:/ 。盈利水平下降是因?yàn)槭軤I(yíng)改增等政策性因素影響 。上半年中國(guó)聯(lián)通應(yīng)交稅費(fèi)總額47.75億元，而2013年整年這一數(shù)字為26.34億元。在應(yīng)交稅費(fèi)上，今年上半年的總額在去年整年總額基礎(chǔ)上暴漲81%。這是由于“營(yíng)改增”后增值稅相應(yīng)增長(zhǎng)所導(dǎo)致。中國(guó)電信的測(cè)算：100元的收入在營(yíng)業(yè)稅制度下，利潤(rùn)是7元。而“營(yíng)改增”后，利潤(rùn)只有4.85元。營(yíng)改增后，電信企業(yè)利潤(rùn)將下降三成。電信行業(yè)我國(guó)電信行業(yè)將不再執(zhí)行之前3%的營(yíng)業(yè)稅。改為實(shí)行差異化稅率：提供語(yǔ)音通話等基礎(chǔ)電信服務(wù)為1