外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述

1、第二章第二章 外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)案例：利用外匯交易規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)案例：利用外匯交易規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn) 某進(jìn)出口企業(yè)情況如下，該企業(yè)進(jìn)口支付的貨幣主要有歐元和某進(jìn)出口企業(yè)情況如下，該企業(yè)進(jìn)口支付的貨幣主要有歐元和英鎊，而該企業(yè)的外匯收入主要以美元為主，該企業(yè)在英鎊，而該企業(yè)的外匯收入主要以美元為主，該企業(yè)在2004年年1月簽定了一批進(jìn)口合同約合月簽定了一批進(jìn)口合同約合500萬(wàn)左右的非美元（歐元、英萬(wàn)左右的非美元（歐元、英鎊），那時(shí)歐元兌美元匯價(jià)在鎊），那時(shí)歐元兌美元匯價(jià)在1.1美元，英鎊兌美元也在美元，英鎊兌美元也在1.5美美元，元， 該企業(yè)大約還有該企業(yè)大約還有300萬(wàn)美元的外匯收入，這樣該企業(yè)

2、存在萬(wàn)美元的外匯收入，這樣該企業(yè)存在收入外匯的幣種、金額與支付外匯的幣種、金額不匹配，收付收入外匯的幣種、金額與支付外匯的幣種、金額不匹配，收付時(shí)間也不一致，而且這種不匹配的情況在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)時(shí)間也不一致，而且這種不匹配的情況在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)依然存在，主要是支付的外匯金額大于收入的外匯金額，期內(nèi)依然存在，主要是支付的外匯金額大于收入的外匯金額，收入的貨幣主要是美元，而支付的貨幣主要是歐元、英鎊等非收入的貨幣主要是美元，而支付的貨幣主要是歐元、英鎊等非美元，表明公司有必要采取積極的保值避險(xiǎn)措施，對(duì)未來(lái)可測(cè)美元，表明公司有必要采取積極的保值避險(xiǎn)措施，對(duì)未來(lái)可測(cè)算的外匯支付（特別是非美

3、元貨幣的對(duì)外支付）鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)。算的外匯支付（特別是非美元貨幣的對(duì)外支付）鎖定匯率風(fēng)險(xiǎn)。該企業(yè)可以采取以下幾種方法：該企業(yè)可以采取以下幾種方法： 1. 積極分析當(dāng)前匯率的走勢(shì)，如果認(rèn)為匯率將向有積極分析當(dāng)前匯率的走勢(shì)，如果認(rèn)為匯率將向有利的方向變化時(shí)，可以不必采取任何保值措施，而獲利的方向變化時(shí)，可以不必采取任何保值措施，而獲得超額的匯率風(fēng)險(xiǎn)收益。但此種方法必須依賴對(duì)匯率得超額的匯率風(fēng)險(xiǎn)收益。但此種方法必須依賴對(duì)匯率波動(dòng)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，否則將給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。波動(dòng)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，否則將給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。 2.在簽定進(jìn)出口合同時(shí)，事先確定貨幣匯率，以在簽定進(jìn)出口合同時(shí)，事先確定貨幣匯率，以防范未

4、來(lái)資金支付時(shí)匯率剝奪的風(fēng)險(xiǎn)。為更好地達(dá)到防范未來(lái)資金支付時(shí)匯率剝奪的風(fēng)險(xiǎn)。為更好地達(dá)到公司保值避險(xiǎn)的目標(biāo)，在簽定非美元商務(wù)合同或開(kāi)立公司保值避險(xiǎn)的目標(biāo)，在簽定非美元商務(wù)合同或開(kāi)立非美元遠(yuǎn)期信用證時(shí)，將支付時(shí)的匯率提前確定，避非美元遠(yuǎn)期信用證時(shí)，將支付時(shí)的匯率提前確定，避免出現(xiàn)到實(shí)際支付時(shí)，由于市場(chǎng)的即期匯率大幅升值免出現(xiàn)到實(shí)際支付時(shí)，由于市場(chǎng)的即期匯率大幅升值造成匯率風(fēng)險(xiǎn)損失的局面。造成匯率風(fēng)險(xiǎn)損失的局面。 3.利用遠(yuǎn)期合同法，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)利用遠(yuǎn)期合同法，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn) 該方法，公司在敘做遠(yuǎn)期外匯買賣時(shí)交易當(dāng)天并沒(méi)有實(shí)際的該方法，公司在敘做遠(yuǎn)期外匯買賣時(shí)交易當(dāng)天并沒(méi)有實(shí)際的資金交換，而是在預(yù)先確

5、定的到期日才按照交易時(shí)已確定的遠(yuǎn)資金交換，而是在預(yù)先確定的到期日才按照交易時(shí)已確定的遠(yuǎn)期匯率完成實(shí)際資金交割。買進(jìn)遠(yuǎn)期的英鎊和歐元，賣出美圓，期匯率完成實(shí)際資金交割。買進(jìn)遠(yuǎn)期的英鎊和歐元，賣出美圓，在交割時(shí)，公司可以選擇用已收入的美元支付，因?yàn)槊缊A收入在交割時(shí)，公司可以選擇用已收入的美元支付，因?yàn)槊缊A收入小于歐元和英鎊的支付，因此不足部分可用人民幣即期購(gòu)買美小于歐元和英鎊的支付，因此不足部分可用人民幣即期購(gòu)買美元完成遠(yuǎn)期外匯買賣項(xiàng)下的資金交割。另外，公司在進(jìn)行遠(yuǎn)期元完成遠(yuǎn)期外匯買賣項(xiàng)下的資金交割。另外，公司在進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯買賣交割美圓時(shí)，如果時(shí)間不匹配的話，需支付的美元也外匯買賣交割美圓時(shí)，如果

6、時(shí)間不匹配的話，需支付的美元也可考慮用美元的短期流動(dòng)資金貸款解決，到期后用美元收入歸可考慮用美元的短期流動(dòng)資金貸款解決，到期后用美元收入歸還。與期權(quán)法相比，將放棄了匯率如果向有利方向發(fā)展所帶來(lái)還。與期權(quán)法相比，將放棄了匯率如果向有利方向發(fā)展所帶來(lái)的匯率收益。的匯率收益。 4.利用外匯期權(quán)合同法，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)利用外匯期權(quán)合同法，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn) 期權(quán)的買方（公司）有權(quán)利在能夠執(zhí)行該期權(quán)的時(shí)間決定是否期權(quán)的買方（公司）有權(quán)利在能夠執(zhí)行該期權(quán)的時(shí)間決定是否按期權(quán)的協(xié)議價(jià)和金額買入該貨幣、賣出美元。一旦期權(quán)買方按期權(quán)的協(xié)議價(jià)和金額買入該貨幣、賣出美元。一旦期權(quán)買方?jīng)Q定執(zhí)行決定執(zhí)行,則期權(quán)的賣方（銀行）有義

7、務(wù)按協(xié)議價(jià)賣出該貨幣。則期權(quán)的賣方（銀行）有義務(wù)按協(xié)議價(jià)賣出該貨幣。但是公司買入期權(quán)后，雖然達(dá)到了既能規(guī)避匯率朝不利方向變但是公司買入期權(quán)后，雖然達(dá)到了既能規(guī)避匯率朝不利方向變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，又能享有匯率向?qū)居欣姆较虼蠓兓瘯r(shí)，公動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，又能享有匯率向?qū)居欣姆较虼蠓兓瘯r(shí)，公司可以選擇不執(zhí)行期權(quán)而在即期外匯市場(chǎng)用更好的匯率買入需司可以選擇不執(zhí)行期權(quán)而在即期外匯市場(chǎng)用更好的匯率買入需對(duì)外支付的貨幣。為了享有期權(quán)的這種全面性好處，公司必須對(duì)外支付的貨幣。為了享有期權(quán)的這種全面性好處，公司必須先行支付一筆期權(quán)費(fèi)，如果期權(quán)費(fèi)用小于匯率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)先行支付一筆期權(quán)費(fèi)，如果期權(quán)費(fèi)用小于匯率波動(dòng)帶

8、來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)收益，期權(quán)交易將優(yōu)于遠(yuǎn)期交易。收益，期權(quán)交易將優(yōu)于遠(yuǎn)期交易。知識(shí)目標(biāo)v 1 1了解外匯的概念、特征、分類及其作用。了解外匯的概念、特征、分類及其作用。v 2 2了解匯率的概念、標(biāo)價(jià)方法和分類。了解匯率的概念、標(biāo)價(jià)方法和分類。v 3 3了解外匯賬戶的開(kāi)立條件、開(kāi)立程序和外匯賬戶的管理。了解外匯賬戶的開(kāi)立條件、開(kāi)立程序和外匯賬戶的管理。v 4 4熟悉外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容、核算程序及賬戶設(shè)置。熟悉外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容、核算程序及賬戶設(shè)置。v 5 5熟悉匯兌差額的概念、產(chǎn)生條件和結(jié)轉(zhuǎn)方法。熟悉匯兌差額的概念、產(chǎn)生條件和結(jié)轉(zhuǎn)方法。v 6 6掌握外匯兌換業(yè)務(wù)、外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外匯借款業(yè)務(wù)、接受掌握外匯兌換業(yè)務(wù)、

9、外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外匯借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算以及期末匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整。外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算以及期末匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整。第二章 外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外匯概述外匯概述第二節(jié)第二節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、外匯v隨著國(guó)際交往不斷擴(kuò)大，世界貿(mào)易的日益頻繁，人隨著國(guó)際交往不斷擴(kuò)大，世界貿(mào)易的日益頻繁，人們?cè)谏詈凸ぷ髦杏龅阶疃嗟囊粋€(gè)名詞就是外匯們?cè)谏詈凸ぷ髦杏龅阶疃嗟囊粋€(gè)名詞就是外匯(Foreign Exchange)(Foreign Exchange)。一般人認(rèn)為，外匯就是外國(guó)。一般人認(rèn)為，外匯就是外國(guó)貨幣。事實(shí)上外匯與外國(guó)貨幣是有區(qū)別的。貨幣。事實(shí)上外匯與外

10、國(guó)貨幣是有區(qū)別的。(一一) 外匯的概念外匯的概念(二二) 外匯的特征外匯的特征(三三) 外匯的分類外匯的分類(四四) 外匯的作用外匯的作用(一)外匯的概念 外匯是外匯是“國(guó)際匯兌國(guó)際匯兌”的簡(jiǎn)稱，是指以外幣表示的金融的簡(jiǎn)稱，是指以外幣表示的金融資產(chǎn)，可用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄?。根?jù)國(guó)際貨幣基金組資產(chǎn)，可用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄?。根?jù)國(guó)際貨幣基金組織的解釋，織的解釋，“外匯是貨幣行政當(dāng)局外匯是貨幣行政當(dāng)局( (中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財(cái)政部外匯平準(zhǔn)基金組織及財(cái)政部) )以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式所保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使

11、長(zhǎng)短期政府債券等形式所保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。其中包括由于中央銀行間、政府間協(xié)議而發(fā)行用的債權(quán)。其中包括由于中央銀行間、政府間協(xié)議而發(fā)行的在市場(chǎng)上不流通的債券，而不管它是以債務(wù)國(guó)貨幣還是的在市場(chǎng)上不流通的債券，而不管它是以債務(wù)國(guó)貨幣還是債權(quán)國(guó)貨幣表示。債權(quán)國(guó)貨幣表示。”(二)外匯的特征(三)外匯的分類(1) (1) 按外匯兌換限制的程度不同，可分為自由外匯和記按外匯兌換限制的程度不同，可分為自由外匯和記賬外匯兩種。賬外匯兩種。(2) (2) 按外匯來(lái)源和用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易按外匯來(lái)源和用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。外匯。(3) (3) 按交割期限的不同，可分為

12、即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。按交割期限的不同，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。(四)外匯的作用(1) (1) 外匯是國(guó)際間清償債權(quán)與債務(wù)的外匯是國(guó)際間清償債權(quán)與債務(wù)的工具。工具。(2) (2) 外匯能加速資金在國(guó)際間周轉(zhuǎn)的外匯能加速資金在國(guó)際間周轉(zhuǎn)的速度，從而促進(jìn)投資活動(dòng)與資本移動(dòng)，速度，從而促進(jìn)投資活動(dòng)與資本移動(dòng)，并且能及時(shí)調(diào)節(jié)各地區(qū)的資金供求，并且能及時(shí)調(diào)節(jié)各地區(qū)的資金供求，有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)展。有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)展。(四)外匯的作用(3) (3) 外匯作為清償債權(quán)債務(wù)的支付手段，外匯作為清償債權(quán)債務(wù)的支付手段，使國(guó)際間信用增加，資金融通的范圍擴(kuò)使國(guó)際間信用增加，資金融通的范圍擴(kuò)大，從而促進(jìn)了國(guó)

13、際貿(mào)易的發(fā)展。大，從而促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。(4) (4) 外匯可以使各國(guó)的購(gòu)買力相互轉(zhuǎn)外匯可以使各國(guó)的購(gòu)買力相互轉(zhuǎn)換。外匯是用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)換。外匯是用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣作為支付手段，即等于將一國(guó)購(gòu)貨幣作為支付手段，即等于將一國(guó)購(gòu)買力轉(zhuǎn)換成他國(guó)的購(gòu)買力，從而擴(kuò)大買力轉(zhuǎn)換成他國(guó)的購(gòu)買力，從而擴(kuò)大了商品流通的范圍和速度。了商品流通的范圍和速度。二、匯率(一一) 匯率的概念匯率的概念(二二) 匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率的標(biāo)價(jià)方法(三三) 匯率的分類匯率的分類(一)匯率的概念 匯率，也稱匯率，也稱“外匯行市或匯價(jià)外匯行市或匯價(jià)”，是，是一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率，也一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的

14、比率，也就是以一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)就是以一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。由于世界各國(guó)貨幣的名稱不同，幣格。由于世界各國(guó)貨幣的名稱不同，幣值不一，所以一國(guó)貨幣兌換其他國(guó)家的值不一，所以一國(guó)貨幣兌換其他國(guó)家的貨幣要規(guī)定一個(gè)兌換率，即匯率。貨幣要規(guī)定一個(gè)兌換率，即匯率。(二)匯率的標(biāo)價(jià)方法v確定兩種不同貨幣之間的比價(jià)，先要確定用哪個(gè)國(guó)確定兩種不同貨幣之間的比價(jià)，先要確定用哪個(gè)國(guó)家的貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)。由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，于是產(chǎn)家的貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)。由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，于是產(chǎn)生了幾種不同的外匯匯率標(biāo)價(jià)方法。國(guó)際上通常采生了幾種不同的外匯匯率標(biāo)價(jià)方法。國(guó)際上通常采用的標(biāo)價(jià)方法主要有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。

15、用的標(biāo)價(jià)方法主要有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。(2) 間接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法，是以一定單位間接標(biāo)價(jià)法，是以一定單位(如如1個(gè)單位個(gè)單位)的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。(1) 直接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，是以一定單位直接標(biāo)價(jià)法，是以一定單位(1、100、1 000、10 000)的外國(guó)貨的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。(三)匯率的分類(1) (1) 從銀行買賣外匯的角度劃分，匯率可分為買入從銀行買賣外匯的角度劃分，匯率可分為買入?yún)R率、賣

16、出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。匯率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。 買入?yún)R率。又叫外匯買入價(jià)，是銀行從客戶或其他買入?yún)R率。又叫外匯買入價(jià)，是銀行從客戶或其他銀行買入外匯時(shí)所使用的匯率。銀行買入外匯時(shí)所使用的匯率。 賣出匯率。又叫外匯賣出價(jià)，是銀行向客戶或其他賣出匯率。又叫外匯賣出價(jià)，是銀行向客戶或其他銀行賣出外匯時(shí)所使用的匯率。銀行賣出外匯時(shí)所使用的匯率。 中間匯率。又稱中間價(jià)，是買入價(jià)與賣出價(jià)的算術(shù)中間匯率。又稱中間價(jià)，是買入價(jià)與賣出價(jià)的算術(shù)平均數(shù)，即中間價(jià)平均數(shù)，即中間價(jià)=(=(買入價(jià)買入價(jià)+ +賣出價(jià)賣出價(jià))/2)/2。 現(xiàn)鈔匯率。是銀行買賣外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。現(xiàn)鈔匯率。是銀行買賣外匯

17、現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率。(三)匯率的分類(2) (2) 從匯率是否變動(dòng)角度劃分，匯率分為固定匯率從匯率是否變動(dòng)角度劃分，匯率分為固定匯率和浮動(dòng)匯率。和浮動(dòng)匯率。 固定匯率，是指兩國(guó)貨幣的匯率基本固定，或匯固定匯率，是指兩國(guó)貨幣的匯率基本固定，或匯率的波動(dòng)被限制在一定的幅度之內(nèi)。例如，人民幣曾率的波動(dòng)被限制在一定的幅度之內(nèi)。例如，人民幣曾對(duì)美元采用固定匯率；港幣兌美元采用聯(lián)系匯率，即對(duì)美元采用固定匯率；港幣兌美元采用聯(lián)系匯率，即規(guī)定美元匯率在一定的幅度內(nèi)波動(dòng)。規(guī)定美元匯率在一定的幅度內(nèi)波動(dòng)。 浮動(dòng)匯率，是指對(duì)匯率不加以固定，也不規(guī)定上浮動(dòng)匯率，是指對(duì)匯率不加以固定，也不規(guī)定上下波動(dòng)的幅度，完全根據(jù)外

18、匯市場(chǎng)對(duì)外匯的供求情況下波動(dòng)的幅度，完全根據(jù)外匯市場(chǎng)對(duì)外匯的供求情況來(lái)決定的匯率。外幣供過(guò)于求時(shí)，外幣貶值，本幣就來(lái)決定的匯率。外幣供過(guò)于求時(shí)，外幣貶值，本幣就升值，外幣的匯率下跌；外幣供不應(yīng)求時(shí)，外幣升值，升值，外幣的匯率下跌；外幣供不應(yīng)求時(shí)，外幣升值，本幣就貶值，外幣的匯率上漲。本幣就貶值，外幣的匯率上漲。三、外匯賬戶的開(kāi)立與管理外匯賬戶的開(kāi)立條件外匯賬戶的開(kāi)立條件01外匯賬戶的開(kāi)立程序外匯賬戶的開(kāi)立程序02外匯賬戶的管理外匯賬戶的管理03(一)外匯賬戶的開(kāi)立條件v符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國(guó)家外符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國(guó)家外匯管理局及其分支局申請(qǐng)開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯

19、賬戶。匯管理局及其分支局申請(qǐng)開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶。境內(nèi)機(jī)構(gòu)是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企境內(nèi)機(jī)構(gòu)是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)，但不包括金融機(jī)構(gòu)。但不包括金融機(jī)構(gòu)。v法規(guī)依據(jù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶管理實(shí)施細(xì)法規(guī)依據(jù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶管理實(shí)施細(xì)則。則。(1) 經(jīng)權(quán)力管理部門核準(zhǔn)，或備案具有涉外經(jīng)權(quán)力管理部門核準(zhǔn)，或備案具有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)，或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入。經(jīng)營(yíng)權(quán)，或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入。(2) 具有捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等特殊具有捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等特殊來(lái)源和指定用途的外匯收入。來(lái)

20、源和指定用途的外匯收入。(二)外匯賬戶的開(kāi)立程序(1) (1) 寫出開(kāi)立外匯賬戶的申請(qǐng)報(bào)告。寫出開(kāi)立外匯賬戶的申請(qǐng)報(bào)告。(2) (2) 準(zhǔn)備必需的材料。企事業(yè)單位持工商行政管理準(zhǔn)備必需的材料。企事業(yè)單位持工商行政管理部門頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；社會(huì)團(tuán)體持民政部門頒發(fā)的部門頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照；社會(huì)團(tuán)體持民政部門頒發(fā)的社團(tuán)登記證；其他單位持國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的社團(tuán)登記證；其他單位持國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的有效批件；外商投資企業(yè)持外匯管理部門核發(fā)的有效批件；外商投資企業(yè)持外匯管理部門核發(fā)的外商投資企業(yè)外匯登記證；向境外借款、發(fā)行外商投資企業(yè)外匯登記證；向境外借款、發(fā)行外幣債券的單位持外匯管理部門核發(fā)的外債登記外

21、幣債券的單位持外匯管理部門核發(fā)的外債登記證或者外匯證或者外匯( (轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)) )貸款登記證。貸款登記證。(3) (3) 填寫國(guó)家外匯管理局開(kāi)立外匯賬戶申請(qǐng)書。填寫國(guó)家外匯管理局開(kāi)立外匯賬戶申請(qǐng)書。(4) (4) 經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)后，在開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)后，在開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立外匯賬戶。開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)開(kāi)立外匯賬戶外匯賬戶。開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)開(kāi)立外匯賬戶后，在開(kāi)戶回執(zhí)上注明賬號(hào)、幣種和開(kāi)戶日期，并后，在開(kāi)戶回執(zhí)上注明賬號(hào)、幣種和開(kāi)戶日期，并加蓋金融機(jī)構(gòu)戳記。加蓋金融機(jī)構(gòu)戳記。(二)外匯賬戶的開(kāi)立程序(5) (5) 境內(nèi)機(jī)構(gòu)憑開(kāi)戶回執(zhí)向外匯管理部門領(lǐng)取外境內(nèi)機(jī)構(gòu)憑開(kāi)戶回執(zhí)向外

22、匯管理部門領(lǐng)取外匯賬戶使用證，并按規(guī)定認(rèn)真填寫外匯賬戶的用匯賬戶使用證，并按規(guī)定認(rèn)真填寫外匯賬戶的用途、幣種、收支范圍及使用期限等。途、幣種、收支范圍及使用期限等。(6) (6) 經(jīng)外匯管理部門對(duì)外匯賬戶使用證審核無(wú)經(jīng)外匯管理部門對(duì)外匯賬戶使用證審核無(wú)誤、蓋章后，發(fā)給境內(nèi)機(jī)構(gòu)，外匯賬戶即生效。誤、蓋章后，發(fā)給境內(nèi)機(jī)構(gòu)，外匯賬戶即生效。(7) (7) 境內(nèi)機(jī)構(gòu)因經(jīng)營(yíng)需要在注冊(cè)地以外開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)境內(nèi)機(jī)構(gòu)因經(jīng)營(yíng)需要在注冊(cè)地以外開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)地外匯管理部門備案，目外匯賬戶的，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)地外匯管理部門備案，持注冊(cè)地外匯管理部門的持注冊(cè)地外匯管理部門的“異地開(kāi)戶備案件異地開(kāi)戶備案件”及規(guī)

23、及規(guī)定的材料向開(kāi)戶所在地外匯管理部門申請(qǐng)，憑開(kāi)戶定的材料向開(kāi)戶所在地外匯管理部門申請(qǐng)，憑開(kāi)戶所在地外匯管理部門核發(fā)的所在地外匯管理部門核發(fā)的“賬戶開(kāi)立核準(zhǔn)件賬戶開(kāi)立核準(zhǔn)件”，到開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)辦理開(kāi)戶手續(xù)。到開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)辦理開(kāi)戶手續(xù)。(三)外匯賬戶的管理v(1) (1) 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按外匯賬戶使用證中注明的用企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按外匯賬戶使用證中注明的用途、幣種、收支范圍及使用期限等收支外匯。途、幣種、收支范圍及使用期限等收支外匯。v(2) (2) 不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用外匯賬戶非法代其他單位或個(gè)人收付、保存或者轉(zhuǎn)外匯賬戶非法代其他單位或個(gè)人收付、保存

24、或者轉(zhuǎn)讓外匯。讓外匯。v(3) (3) 除外商投資企業(yè)的境外投資者和駐華機(jī)構(gòu)外，除外商投資企業(yè)的境外投資者和駐華機(jī)構(gòu)外，其他單位的外匯賬戶按規(guī)定關(guān)閉時(shí)，其外匯余額必其他單位的外匯賬戶按規(guī)定關(guān)閉時(shí)，其外匯余額必須全部結(jié)匯。須全部結(jié)匯。v(4) (4) 要正確核算外匯，建立嚴(yán)格的內(nèi)部外匯收支管要正確核算外匯，建立嚴(yán)格的內(nèi)部外匯收支管理制度，定期與外匯開(kāi)戶銀行進(jìn)行核對(duì)。理制度，定期與外匯開(kāi)戶銀行進(jìn)行核對(duì)。v(5) (5) 企業(yè)要自覺(jué)接受外匯管理部門的監(jiān)督檢查，包企業(yè)要自覺(jué)接受外匯管理部門的監(jiān)督檢查，包括對(duì)外匯賬戶的年檢及不定期檢查。括對(duì)外匯賬戶的年檢及不定期檢查。第二章 外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外

25、匯概述外匯概述第二節(jié)第二節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、外匯核算概述(1) (1) 外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 外匯兌換業(yè)務(wù)，即外匯兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)。種貨幣的業(yè)務(wù)。 外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)，即外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)，即企業(yè)購(gòu)買或銷售以外企業(yè)購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù)幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù)的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。一、外匯核算概述(1) (1) 外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 外匯借款業(yè)務(wù)，即外匯借款業(yè)務(wù)，即從銀行或其他金融機(jī)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款以及構(gòu)取得外幣借款以及歸還借款的業(yè)務(wù)。歸還借款的業(yè)務(wù)。 接受外幣資本投資接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，即投資人以

26、外業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。的業(yè)務(wù)。一、外匯核算概述(2) (2) 外匯業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。外匯業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。 外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外匯金額折外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外匯金額折算及相關(guān)處理。算及相關(guān)處理。 外匯業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債外匯業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。折算差額的處理。一、外匯核算概述(3) (3) 外匯業(yè)務(wù)的核算程序。外匯業(yè)務(wù)的核算程序。發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)外幣賬戶應(yīng)采用復(fù)幣記賬，既發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)外幣賬戶應(yīng)采用復(fù)幣記賬，既要將外匯金額登記入賬，同時(shí)也要將外匯金額折算要將外匯金額登記入賬，同時(shí)也要將外匯

27、金額折算成記賬本位幣金額入賬。入賬匯率可以采用即期匯成記賬本位幣金額入賬。入賬匯率可以采用即期匯率或即期匯率的近似匯率。率或即期匯率的近似匯率。會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末( (月末、季末或年末月末、季末或年末) )對(duì)各外幣賬戶的期末對(duì)各外幣賬戶的期末余額，按照期末的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并余額，按照期末的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并將折算后的記賬本位幣金額與賬面上的記賬本位幣將折算后的記賬本位幣金額與賬面上的記賬本位幣金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。一、外匯核算概述(4) (4) 外匯業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置。外匯業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置。外匯貨幣外匯貨幣資金類賬資金類賬戶戶外匯結(jié)算

28、外匯結(jié)算的債權(quán)賬的債權(quán)賬戶戶外匯結(jié)算外匯結(jié)算的債務(wù)賬的債務(wù)賬戶戶二、外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1外匯兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算4按受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算按受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算5匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整(一)外匯兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1 12 23 3企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)買入外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)買入外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不同幣種外幣互相兌換的會(huì)計(jì)處理不同幣種外幣互相兌換的會(huì)計(jì)處理(二)外匯購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，

29、按照交易發(fā)企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按照交易發(fā)生日的即期匯率將支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣生日的即期匯率將支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣金額記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物的入賬價(jià)值，同時(shí)按照金額記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。 企業(yè)向境外銷售商品取得貨款或債權(quán)，按照交易發(fā)生日企業(yè)向境外銷售商品取得貨款或債權(quán)，按照交易發(fā)生日的即期匯率將外匯銷售收入折算為人民幣金額入賬，以確的即期匯率將外匯銷售收入折算為人民幣金額入賬，以確定外銷商品的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外匯的金額及匯率登記定外銷商品的入賬

30、價(jià)值，同時(shí)按照外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。有關(guān)外幣賬戶。(三)外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外貿(mào)企業(yè)向可以辦理外匯借款的金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)外匯外貿(mào)企業(yè)向可以辦理外匯借款的金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)外匯借款的種類目前有外匯現(xiàn)匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外借款的種類目前有外匯現(xiàn)匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外匯質(zhì)押貸款、外匯打包貸款和備用信用證擔(dān)保貸款匯質(zhì)押貸款、外匯打包貸款和備用信用證擔(dān)保貸款等，貸款的幣種主要有美元、歐元、日元、港幣和等，貸款的幣種主要有美元、歐元、日元、港幣和英鎊等。英鎊等。外匯現(xiàn)匯貸款在整個(gè)外匯貸款中占有很大的比重，外匯現(xiàn)匯貸款在整個(gè)外匯貸款中占有很大的比重，它是外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中普遍選擇的融資它是外貿(mào)企

31、業(yè)在經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中普遍選擇的融資方式之一。方式之一。外匯現(xiàn)匯貸款的種類既包括短期貸款，也包括中長(zhǎng)外匯現(xiàn)匯貸款的種類既包括短期貸款，也包括中長(zhǎng)期貸款。期貸款。(三)外匯借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算外匯貸款與人民幣貸款比較而言具有以下特點(diǎn)：外匯貸款與人民幣貸款比較而言具有以下特點(diǎn)：借外匯必須借外匯必須還外匯，用還外匯，用外匯償還借外匯償還借款本息?？畋鞠ⅰＩ暾?qǐng)外匯借款的必申請(qǐng)外匯借款的必須是有外匯收入或須是有外匯收入或外匯來(lái)源的單位，外匯來(lái)源的單位，有可靠的外匯來(lái)源有可靠的外匯來(lái)源和按期償還本息的和按期償還本息的能力，并提出有依能力，并提出有依據(jù)的歸還貸款本息據(jù)的歸還貸款本息的計(jì)劃。的計(jì)劃。外匯借款主要用

32、于外匯借款主要用于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、進(jìn)口原材料、設(shè)備、進(jìn)口原材料、輔料等，用于對(duì)外輔料等，用于對(duì)外加工裝配、補(bǔ)償貿(mào)加工裝配、補(bǔ)償貿(mào)易、對(duì)外承包工程，易、對(duì)外承包工程，以及其他出口創(chuàng)匯以及其他出口創(chuàng)匯等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需外匯資金。所需外匯資金。(四)按受外幣資本投資的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本時(shí)，無(wú)企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本時(shí)，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率，而是采用收到外幣資本當(dāng)天的即期定匯率，而是采用收到外幣資本當(dāng)天的即期匯率折算入賬。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)匯率折算入賬。這樣，外

33、幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。生外幣資本折算差額。(五)匯兌差額的計(jì)算和調(diào)整1 1匯兌差額的概念匯兌差額的概念2 2匯兌差額的產(chǎn)生途徑匯兌差額的產(chǎn)生途徑3 3匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法4 4期末匯兌差額的計(jì)算期末匯兌差額的計(jì)算5 5匯兌差額的會(huì)計(jì)處理匯兌差額的會(huì)計(jì)處理1匯兌差額的概念 匯兌差額，又稱“匯兌損益”，是指企業(yè)發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，以及不同外幣兌換發(fā)生的收付差額給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。2匯兌差額的產(chǎn)生途徑外幣兌換外幣兌換差額差額期末匯兌

34、期末匯兌差額差額(1) (1) 外幣兌換差外幣兌換差額，是企業(yè)在兌額，是企業(yè)在兌換外幣過(guò)程中發(fā)換外幣過(guò)程中發(fā)生的收付記賬本生的收付記賬本位幣時(shí)采用的買位幣時(shí)采用的買入價(jià)或賣出價(jià)與入價(jià)或賣出價(jià)與入賬匯率入賬匯率( (通常通常為中間匯率為中間匯率) )不不同而產(chǎn)生的差額。同而產(chǎn)生的差額。由于銀行總是低由于銀行總是低價(jià)購(gòu)入，高價(jià)賣價(jià)購(gòu)入，高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。生匯兌損失。(2) (2) 期末匯期末匯兌差額，是兌差額，是指企業(yè)持有指企業(yè)持有外幣貨幣性外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于期間，由于期末即期匯期末即期匯率與業(yè)務(wù)發(fā)率與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期生時(shí)的即期匯率不同而匯率不同而產(chǎn)生的記賬產(chǎn)生的記賬本位幣賬戶本位幣賬戶的期末余額的期末余額之間的差額。之間的差額。2匯兌差額的產(chǎn)生途徑逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法(1) (1) 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)對(duì)每一是指企業(yè)對(duì)每一筆外匯業(yè)務(wù)，均筆外匯業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日市按業(yè)務(wù)發(fā)生日市場(chǎng)匯率或期初匯場(chǎng)匯率或期初匯率入賬，每結(jié)算率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌差額，算一次匯兌差額，期末再按當(dāng)日市期末再按當(dāng)日市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬民幣余額與原賬面人民幣余額的面人民幣余額的差額作為當(dāng)