存貨成本審計(jì)要點(diǎn)

1、存貨成本審計(jì)要點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：（生產(chǎn)企業(yè)）1 >對(duì)于一般制造業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”是企業(yè)所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本乃核算內(nèi)容十分繁雜，又由于各企業(yè)的生產(chǎn)工 藝流程不盡相同,不同的企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的成本核算 流程，因此，對(duì)它的審計(jì)確認(rèn)相對(duì)其他項(xiàng)目更加復(fù)雜。筆者在審計(jì)中，經(jīng)常 發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)人為擴(kuò)大“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本汀的金額，利用虛增“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本汀以 達(dá)到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計(jì)方法才能對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本”進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)呢?t 一般小型制造企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)流程為各項(xiàng)要素費(fèi)用 ->生產(chǎn)成本->庫(kù)存商品T主營(yíng)業(yè)務(wù)成本S我認(rèn)為，在了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流

2、 程和成本結(jié)轉(zhuǎn)流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，對(duì)各環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)成 本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，再審計(jì)確認(rèn)各環(huán)節(jié)之間的結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，這樣就可以有效 地對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中稅前扣除金額進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。2>以下根據(jù)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程，對(duì)一些企業(yè)利用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行偷稅的常用形式及相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行分析，以供大家參考。3、一. “各項(xiàng)生產(chǎn)要素費(fèi)用T生產(chǎn)成本汀環(huán)節(jié)4、一般制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目為“直接材料、直接人 工、制造費(fèi)用”，以下就三個(gè)成本項(xiàng)目分別進(jìn)行分析：5、“直接材料”項(xiàng)目，即“原材料-生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)6、1>第一種形式：有的企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的情況下, 虛購(gòu)原

3、材料，增加原材料，然后作為生產(chǎn)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本S導(dǎo)致虛增“生 產(chǎn)成本T直接材料"金額，從而達(dá)到虛增產(chǎn)成品成本，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本， 以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。7、主要審計(jì)方法：8、根據(jù)“應(yīng)交稅金-> 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”和對(duì)應(yīng)的增值稅稅率， 倒算出相應(yīng)的金額，再根據(jù)企業(yè)的具體核算情況，估算出企業(yè)未取得可用于 抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額票據(jù)的原材料購(gòu)入金額。（根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額估算出原材料 購(gòu)入金額）9> 取得企業(yè)原材料“收發(fā)存'啲臺(tái)賬記錄、入庫(kù)單.驗(yàn)收合格單、 生產(chǎn)車間領(lǐng)料單.原材料盤(pán)點(diǎn)表等原材料購(gòu)入和領(lǐng)用的原始憑證，檢査它們 的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑

4、證相一致。如果不一致, 應(yīng)査明原因。10、 檢査購(gòu)入原材料時(shí)相對(duì)應(yīng)的負(fù)債，對(duì)于長(zhǎng)期未付的應(yīng)付款項(xiàng)， 應(yīng)査明為何未付的原因，可以檢查購(gòu)貨合同等原始證據(jù)，必要時(shí)與負(fù)債方聯(lián) 系，以確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)存在。第二種形式：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，虛增原材料領(lǐng)用數(shù)量，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成 本”金額。主要審計(jì)方法:12. 獲取企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺(tái)賬記錄、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材 料盤(pán)點(diǎn)表、生產(chǎn)記錄等原材料領(lǐng)用的原始憑證，檢査它們的記錄是否一致， 再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。13、根據(jù)同行業(yè)類似工藝企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行 分析，如果該企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比與同行業(yè)的差別很大，即 需分

5、析其原因。44、“直接人工”項(xiàng)目，即“工資、福利費(fèi)-生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)15、有的企業(yè)發(fā)放生產(chǎn)工人工資不按規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付工資”會(huì)計(jì)科目，而是直接作以下分錄：借：生產(chǎn)成本貸：現(xiàn)金或銀行存款。這樣“應(yīng)付 工資”科目貸方發(fā)生額就變小，造成一種計(jì)提較少工資的假象。有的企業(yè)虛 增生產(chǎn)工人人數(shù)，以達(dá)到多提工資，減少應(yīng)納稅所得額的目的。46、主要審計(jì)方法：17、1.在審計(jì)中應(yīng)將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目中列支的“工資”與“應(yīng)付工資”中的計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對(duì)，檢 查是否有不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目直接發(fā)放工資。48、2、對(duì)于虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，主要檢查簽訂勞動(dòng)合同人數(shù)、考 勤表及工資發(fā)放單

6、，三者人數(shù)是否一致。49、“制造費(fèi)用”項(xiàng)目，即“制造費(fèi)用-生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié)20、因?yàn)椤爸圃熨M(fèi)用”的核算內(nèi)容比較繁雜，有的企業(yè)虛增其發(fā)生 額，如多計(jì)提折舊、多計(jì)提或攤銷修理費(fèi)用等等，以便虛增產(chǎn)成品成本。21、主要審計(jì)方法：對(duì)“制造費(fèi)用”的項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)審計(jì)確認(rèn)，一方 面審計(jì)確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，另一方面對(duì)企業(yè)所得稅扣除辦法中限制扣除 和不允許扣除項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)。22、二、“生產(chǎn)成本-庫(kù)存商品”環(huán)節(jié)23、有的企業(yè)故意少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品數(shù)量，一方面可以使產(chǎn)成品單位成 本增加，可以多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：另一方面可以減少庫(kù)存商品賬面數(shù)量， 使未開(kāi)發(fā)票銷售而不入賬的這一部分產(chǎn)成品成本順利轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。24、主要的審計(jì)方法：25、1、釆用分析性測(cè)試方法：橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的產(chǎn)品 單位成本相比；縱向與該企業(yè)以前年度成本相比；對(duì)原材料、產(chǎn)成品的投入 產(chǎn)出比進(jìn)行分析。26、2、對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的己收款項(xiàng)，應(yīng)査明對(duì)方付款的原因，是否 為未入賬的已銷貨物的貨款？t可以檢查銷貨合同等原始證據(jù)，必要時(shí)可以進(jìn) 行與對(duì)方聯(lián)系，以確認(rèn)該款項(xiàng)的性質(zhì)。27、三、“庫(kù)存商品-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”環(huán)節(jié)28、故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售數(shù)量或提高單位成本，以達(dá)到多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本的目的。主要審計(jì)方法是采用分析性測(cè)試方法分析，橫向與同行業(yè)類13、似工藝企業(yè)的銷售成本率相比；縱向與該企業(yè)以前年度銷售成 本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點(diǎn)