交通運(yùn)輸企業(yè)的審計特殊考慮

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準(zhǔn)則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂交通運(yùn)輸企業(yè)審計特殊考慮（天職國際業(yè)規(guī)402號）1總則1.1本規(guī)程對業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有強(qiáng)制性。但項目負(fù)責(zé)人在擬訂、批準(zhǔn)審計計劃時應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2本規(guī)程包括交通運(yùn)輸企業(yè)行業(yè)概述及2007年度行業(yè)分析，并分別對航空業(yè)、公共交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對進(jìn)行了分析。2行業(yè)概述及2007年度行業(yè)分析略3航空業(yè)特殊風(fēng)險及應(yīng)對3.1高價周轉(zhuǎn)件高價周轉(zhuǎn)件是

2、指可反復(fù)修理使用、價值較高、具有單獨序號的航空器材。上述三個條件應(yīng)同時具備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本辦法制定分機(jī)型高價周轉(zhuǎn)件目錄，一經(jīng)確定，不得隨意更改。一般航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件在存貨科目中核算，但也有航空企業(yè)經(jīng)過財政部特批后在固定資產(chǎn)中核算，在固定資產(chǎn)核算時按標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)審計程序即可。在存貨中核算時應(yīng)執(zhí)行以下特殊程序：（1）了解企業(yè)高價周轉(zhuǎn)件及材料成本差異核算具體方法（2）測算高價周轉(zhuǎn)件原值攤銷的正確性根據(jù)財政部頒布的民航企業(yè)會計核算方法，高價周轉(zhuǎn)件的原值采用分次攤銷的方式計入成本，高價周轉(zhuǎn)件從購入的次月起，按5年逐月平均攤銷。（3）測算高價周轉(zhuǎn)件計劃成本與實際成本差異攤銷的正確性采用計劃成本進(jìn)行高價

3、周轉(zhuǎn)件日常核算的企業(yè)，除按照上述方法對原值進(jìn)行攤銷外，還應(yīng)將發(fā)出高價周轉(zhuǎn)件實際價與計劃價的材料成本差異進(jìn)行攤銷，攤銷必須按月攤銷，不得季末或年末一次攤銷，發(fā)出高價周轉(zhuǎn)件應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本 = 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 ×100%差異率 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本 上月材料成本 = 月初結(jié)存材料的成本差異×100%差異

4、率 月初結(jié)存材料的計劃成本（4）審核高價周轉(zhuǎn)件采購回扣的會計處理正確性l 供應(yīng)商對航空公司購買高價周轉(zhuǎn)件給予的現(xiàn)金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。l 因高價周轉(zhuǎn)件質(zhì)量等原因索賠，供應(yīng)商給予的回扣，如能準(zhǔn)確對應(yīng)已入賬高價周轉(zhuǎn)件價值，則沖減高價周轉(zhuǎn)件賬面價值，如無法準(zhǔn)確對應(yīng)已入賬的高價周轉(zhuǎn)件價值，則記入“材料成本差異”科目。采用實際成本核算的，確認(rèn)為當(dāng)期損益，金額較大的，也可分年攤銷。l 隨同購租飛機(jī)、發(fā)動機(jī)獲得的高價周轉(zhuǎn)件回扣，直接沖減飛機(jī)、發(fā)動機(jī)等資產(chǎn)的價值。采用計劃成本進(jìn)行核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材

5、料成本差異。廠商對飛機(jī)、發(fā)動機(jī)維修給予的回扣，應(yīng)沖減維修成本。（5）審核高價周轉(zhuǎn)件維修費(fèi)用會計處理的正確性高價周轉(zhuǎn)件維修時，發(fā)生料、工、費(fèi)支出，直接計入主營業(yè)務(wù)成本。采用計劃成本核算的企業(yè)，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)維修所用器材應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。因適航及服務(wù)通告、取消合格證等原因?qū)Ω邇r周轉(zhuǎn)件進(jìn)行加工、改裝，如高價周轉(zhuǎn)件功能提高，應(yīng)增加其賬面價值，如高價周轉(zhuǎn)件功能沒有變化，則視同修理，直接計入當(dāng)期損益。3.2國內(nèi)、國際票證結(jié)算及主營業(yè)務(wù)收入國內(nèi)、國際票證核算是指航空公司使用國內(nèi)、國際航空運(yùn)輸憑證銷售的旅客、貨物、郵件、逾重行李，辦理退票、誤機(jī)、變更以及組織包機(jī)運(yùn)輸后，取得的待結(jié)算國內(nèi)票證結(jié)算款項。其貸方對

6、應(yīng)的是應(yīng)收賬款，主要應(yīng)收單位民航結(jié)算中心（BSP）或營業(yè)部、其他航空公司，借方對應(yīng)的是主營業(yè)務(wù)收入，本科目實質(zhì)為過渡科目。在取得乘機(jī)聯(lián)時先借計應(yīng)收賬款科目，貸記本科目，在接到BSP、其他航空公司及營業(yè)部的結(jié)算單后，再借記本科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入核算航空公司承運(yùn)旅客、貨物、郵件、逾重行李、執(zhí)行專包機(jī)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的收入。審計時應(yīng)執(zhí)行如下特殊審計程序：（1）審核票證結(jié)算科目余額的合理、正確性票證結(jié)算科目期末余額，反映尚未結(jié)算的國內(nèi)票證款項，一般余額為未結(jié)算的年末1到2個月售機(jī)票收入，所以我們在審計中要將余額與應(yīng)收賬款后1到2個月的發(fā)生額進(jìn)行核對一致，同時取得資產(chǎn)負(fù)債表日后

7、BSP、其他航空公司及營業(yè)部的結(jié)算單，并審核是否已按結(jié)算單金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。（2）審核主營業(yè)務(wù)收入科目金額的合理、正確性l 與國內(nèi)/國際票證結(jié)算科目發(fā)生額及與BSP系統(tǒng)提供的對賬單核對，審核主營業(yè)務(wù)收入的完整、正確性；l 與未通過BSP系統(tǒng)結(jié)算之營業(yè)部等單位進(jìn)行對賬，并要求客戶提供母公司與營業(yè)部之間的對賬調(diào)節(jié)表，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入完整、正確性；l 抽取某月部分主要航線的主營業(yè)務(wù)收入系統(tǒng)記錄，與飛行任務(wù)書系統(tǒng)進(jìn)行核對；l 取得重大包機(jī)之合同及對應(yīng)的飛行任務(wù)書，核實主營業(yè)務(wù)收入真實性。4公共交通運(yùn)輸業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對4.1主營業(yè)務(wù)收入（1）獲取月票收入、客運(yùn)票務(wù)收入、包專車收入明細(xì)表, 復(fù)核其加計數(shù)

8、是否準(zhǔn)確, 并與明細(xì)賬和總賬核對相符；（2）取得月票收入計劃，復(fù)核各月月票收入分配表的計算，取得各月客運(yùn)票務(wù)收入、包專車收入明細(xì)表，按月比較各種主營業(yè)務(wù)收入的變動情況,分析其變動趨勢是否正常, 若有異常變動，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；（3）對主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額采用實質(zhì)性分析復(fù)核：l 抽查部分月份月票銷售登記表、票根，計算當(dāng)月銷售額，并同財務(wù)賬面記錄核對；l 抽查部分月份車票配票表、日收入統(tǒng)計表，檢查當(dāng)月1日至31日票號，并根據(jù)票面額計算當(dāng)月銷售總額，同日收入統(tǒng)計表、財務(wù)賬面收入、銀行日記帳核對；l 抽查部分月份客戶包車訂單，與收據(jù)或發(fā)票、財務(wù)賬面記錄核對。（4）從配票表中選擇當(dāng)年12月31

9、日最后5天配票和次年1月1日最初5天配票情況，與當(dāng)日的收入統(tǒng)計表核對，判斷是否計入恰當(dāng)年度；抽取截止日最后5張、1月1日最初5張包車訂單，核對其計入賬面時間。5鐵路運(yùn)輸業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對5.1主營業(yè)務(wù)收入鐵路運(yùn)輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事客貨運(yùn)輸服務(wù)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入(不包括代收的鐵路建設(shè)基金和其他代收款)，在審核其合理性時，應(yīng)該按以下原則確認(rèn)：l 旅客和貨物(含行包)運(yùn)輸，無論是否收訖價款，都應(yīng)當(dāng)在售出車票或辦理承運(yùn)手續(xù)并出具運(yùn)輸票據(jù)后確認(rèn)收入。l 對先運(yùn)輸后辦理手續(xù)的軍事運(yùn)輸和政府指令性運(yùn)輸?shù)忍厥膺\(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以實際運(yùn)輸后的后付票據(jù)確認(rèn)收入。l 兩個及以上企業(yè)聯(lián)合

10、完成的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以及企業(yè)之間互相提供相關(guān)服務(wù)，按照國務(wù)院鐵路主管部門制定的收入清算辦法或聯(lián)合運(yùn)輸合同、協(xié)議，根據(jù)全國鐵路運(yùn)輸收入清算機(jī)構(gòu)出具的收入結(jié)算憑證，或者企業(yè)間互相認(rèn)定的結(jié)算金額，確認(rèn)各自的收入。除上述原則外，根據(jù)我所負(fù)責(zé)鐵路運(yùn)輸項目的特點得知，鐵道部對各鐵路局實施收支兩條線的管理辦法，即各鐵路局所收到的所有運(yùn)輸進(jìn)款必須全部上繳，鐵道部與各鐵路局再根據(jù)運(yùn)輸進(jìn)款情況進(jìn)行收入清算確定各鐵路局會計期間的運(yùn)輸收入。所以，在確認(rèn)鐵路局的主營業(yè)務(wù)收入時，通過索取鐵道部結(jié)算的原則及劃款的原始資料來確認(rèn)收入的合理、正確性也是一種特殊情況。5.2固定資產(chǎn)根據(jù)鐵路企業(yè)核算特點，在審計固定資產(chǎn)過程中應(yīng)注意以下

11、特殊情況：l 由于鐵路線路中的部分資產(chǎn)具有通過大修實現(xiàn)局部更新的特點，為避免成本重復(fù)列支，對線路中的鋼軌(包括道岔)、軌枕和道砟可不計提折舊，其后續(xù)支出予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。l 除上述三類資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的下列后續(xù)支出分別按其性質(zhì)劃分為費(fèi)用性和資本性支出：為消除病害對橋梁、隧道進(jìn)行的局部修理支出，路基病害整治支出，機(jī)、客、貨車和大型養(yǎng)路機(jī)械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，以及各項設(shè)備的大修支出，予以費(fèi)用化；各項設(shè)備的制式改變或升級支出，根據(jù)設(shè)備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行車安全需要必須發(fā)生的機(jī)車車輛加裝改造支出，予以資本化；l 機(jī)車車輛加裝改造與入廠修理或段做廠修同時進(jìn)行的，屬于大修性質(zhì)的支出予以費(fèi)用化，不屬于大修性質(zhì)的支出予以資本化。l 企業(yè)為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲備的價值較高、使用期限較長且可反復(fù)修理使用的高價互換配件，購入時作為固定資產(chǎn)核算，在預(yù)計可使用年限內(nèi)