高等學(xué)校教育成本核算問題探析會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

1、高等學(xué)校教育成本核算問題探析摘 要高等學(xué)校教育成本是影響政府、高等學(xué)校、受教育者進(jìn)行決策的重要因素，是建立高等學(xué)校成本補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)，也是一個(gè)社會(huì)各界廣泛關(guān)注的問題。本文對高校教育成本核算進(jìn)行分析，并對此作出簡單總結(jié)。 關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；教育成本；核算 引言：隨著高校改革和民營資本在高校領(lǐng)域的不斷發(fā)展，從學(xué)者研究者逐漸擴(kuò)展到民眾和政府關(guān)注教育成本。了解真實(shí)的高校教育成本，使政府確定高校收費(fèi)的適當(dāng)比例，確定進(jìn)一步撥款額度；對民眾而言，比較自身負(fù)擔(dān)的教育成本比例是否合適，從而作出是否接受高等教育和如何進(jìn)行家庭教育投資。由此看出，高校成本核算研究就有重要意義。一、高等學(xué)校教育成本的概念“成本”一詞原

2、為經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指從事一項(xiàng)投資計(jì)劃所消耗掉的全部實(shí)有資源的總和。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本是商品價(jià)值的一部分，是生產(chǎn)商品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中的一部分。會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有自己對成本的定義，2007年財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室主編的財(cái)務(wù)成本管理一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源”?！疤囟康摹本褪浅杀緦ο螅笆ァ敝纲Y源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人?？梢姡杀居薪?jīng)濟(jì)學(xué)成本和會(huì)計(jì)學(xué)成本之分，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本揭示的是成本的本質(zhì)，不僅包括顯成本還包括隱成本，會(huì)計(jì)學(xué)成本除了要反映其本質(zhì)，還要考慮在賬簿系統(tǒng)中的記錄和計(jì)量，即會(huì)計(jì)學(xué)成本在計(jì)量時(shí)只考

3、慮顯成本而忽略隱成本。 隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時(shí)，開始涉及到教育成本，于是將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本引入教育領(lǐng)域，使用“教育成本”這一概念。高等學(xué)校在教學(xué)活動(dòng)中，一方面培養(yǎng)出一定種類和數(shù)量的專門人才，另一方面要發(fā)生各種各樣的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)以及其他貨幣資金的耗費(fèi)。高校在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的資金耗費(fèi)稱為教育費(fèi)用；而為培養(yǎng)一定種類和數(shù)量的人才所支付的各種教育費(fèi)用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應(yīng)包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內(nèi)容。直接成本和間接成本都可分為社會(huì)和個(gè)人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會(huì)直接成本，也就是在高等教育過程中

4、由所投入的各類教學(xué)成本袁連生.教育成本計(jì)量探討,北京師范大學(xué)出版社，2000 。高校教育成本所指的就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、直接學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費(fèi)用，它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。我國高等教育由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校人才培養(yǎng)成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有教育資源、提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益已成為高校教育管理者、決策者最為關(guān)注的問題之一。 西方有的學(xué)者認(rèn)為，教育成本有教育服務(wù)成本和教育機(jī)會(huì)成本構(gòu)成。高等學(xué)校教

5、育成本是為使受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源的價(jià)值。這種提法是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)的，它既包括實(shí)際以貨幣支付的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于教育而放棄其他用途所造成的價(jià)值損失。同時(shí)，高等學(xué)校教育成本包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值（實(shí)支成本、財(cái)務(wù)成本），也包括因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，不包括高等學(xué)校因資源用于高等教育所造成的價(jià)值損失陳良華.基于泛會(huì)計(jì)概念下的成本計(jì)量研究,中國人民大學(xué)出版社,2005。本文將高等學(xué)校教育成本界定為狹義的教育成本。

6、以高等學(xué)校作為成本的核算主體，將核算范圍界定為高校提供高等教育服務(wù)的實(shí)際支出成本。高等學(xué)校支出并非全部用于提供教育服務(wù)，而只有那些用于提供教育服務(wù)，與高等學(xué)校教學(xué)有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用，才可以計(jì)入高等學(xué)校教育成本。3因此，必須對高等學(xué)校教育成本核算的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的界定，才能準(zhǔn)確地核算高等學(xué)校的教育成本陳敬良等.高等教育成本管理論,上海科技教育出版社，2001。二、科研支出計(jì)入教育成本的問題在核算教育成本時(shí)，科研支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本，理論界有不同意見。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，高等學(xué)校教育成本核算的是提供教育服務(wù)的直接成本，科研支出雖與提供教育服務(wù)有關(guān)，但不是為提供教育服務(wù)發(fā)生的直接支出，如果把科研

7、支出也列入教育成本，實(shí)際上是虛增了一部分成本，這對于高校教育成本的主要承擔(dān)者學(xué)生和政府有失公允許寈，王紹磊，張海蘭.高校科研支出計(jì)入高等教育成本問題的再探究【J】.理工高校研究，2007.（6）：67；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為科研活動(dòng)是高等學(xué)校教育活動(dòng)的重要組成部分，并且與提供教育服務(wù)的質(zhì)量和水平直接相關(guān)，高等學(xué)校教育成本中如果不包含科研支出，不能完整地反映高等教育的全部耗費(fèi)吳海泉.高等教育成本計(jì)量中幾個(gè)特殊問題的探究J.教育與經(jīng)濟(jì),2004:（1),44.。高等學(xué)?？茖W(xué)研究用的固定資產(chǎn)以及科研人員支出、科研費(fèi)用，大多為教學(xué)與科研共用，科研支出可以使學(xué)校的教學(xué)活動(dòng)受益，科研支出的一部分應(yīng)計(jì)入教育成本。三

8、、固定資產(chǎn)使用費(fèi)計(jì)入教育成本的問題 固定資產(chǎn)是高等學(xué)校辦學(xué)的最基本物質(zhì)條件，其耗費(fèi)也應(yīng)是高等學(xué)校教育成本的主要內(nèi)容。理論上，固定資產(chǎn)使用費(fèi)包括三部分5：(1)固定資產(chǎn)日常維護(hù)維修費(fèi)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)計(jì)入教育成本；(2)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)，大修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)按一定的年限進(jìn)行分?jǐn)?，以?dāng)年分?jǐn)偨痤~計(jì)入教育成本；(3)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，按現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度，高校支出中不包含固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，實(shí)際上固定資產(chǎn)作為教育活動(dòng)中必不可少的物質(zhì)條件，其磨損價(jià)值也應(yīng)得到足夠的補(bǔ)償。為了正確地核算高等學(xué)校教育成本，也必須將固定資產(chǎn)磨損價(jià)值以折舊的方式計(jì)入教育成本王建剛，周顯.高校教育成本核算應(yīng)著重解決的幾個(gè)問題【J】.教

9、育財(cái)會(huì)研究，2006，（5）：10.。現(xiàn)有的賬簿記錄只能反映出在用固定資產(chǎn)的原值，卻反映不出現(xiàn)值。而教學(xué)用固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是高校教育成本的重要項(xiàng)目。為了把固定資產(chǎn)耗費(fèi)合理地計(jì)入當(dāng)期教育成本，需要對在用的固定資產(chǎn)重新評估，確定其現(xiàn)值和折舊年限，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)。四、職工住房補(bǔ)貼計(jì)入教育成本問題 根據(jù)國家房改的要求，學(xué)校應(yīng)將對職工的住房補(bǔ)貼計(jì)入到教育成本中，在純粹的公積金制度下，學(xué)校每年為職工支付的公積金就是這種補(bǔ)貼的具體形式。但由于歷史原因，在由公房的實(shí)物分配制度向貨幣化工資分配制度改革的過程中，出現(xiàn)了有的職工享受到了福利分房，有的職工雖然享受了福利分房但沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，還需要“補(bǔ)差”

10、，有的職工干脆沒有享受福利分房、但得到了貨幣形式的補(bǔ)助。在高校實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，福利分房是不計(jì)入成本中的，發(fā)放的貨幣補(bǔ)助被一次性計(jì)入當(dāng)期支出，這就產(chǎn)生了教育成本核算不準(zhǔn)確的問題。從實(shí)質(zhì)上說，福利分房或貨幣補(bǔ)助都是對職工歷史上低收入的補(bǔ)償，在計(jì)算年度教育成本時(shí)應(yīng)采用“攤銷”的方式平均分配。實(shí)際操作中存在的問題是如何認(rèn)定福利房的實(shí)際價(jià)值，無論是原始的造價(jià)還是扣除折舊后的凈值，都無法反映房屋的實(shí)際價(jià)值，采用現(xiàn)行的重置價(jià)值是最科學(xué)的方法。五、職工養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)入教育成本的問題 我國高校傳統(tǒng)上被劃分為事業(yè)單位，事業(yè)單位人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人不繳納費(fèi)用，而由財(cái)政預(yù)算安排資金。但是，政府撥款安排的退休人員的退休費(fèi)用

11、，只是基本的退休費(fèi)用，高等學(xué)校還要對退休人員進(jìn)行大量的補(bǔ)貼。特別是對于歷史悠久的高等學(xué)校來說，這個(gè)負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重。由于傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在的弊端越來越突出，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度必須不斷地進(jìn)行改革。在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的過程中，采用“新人新辦法，老人老辦法”的過渡政策。對現(xiàn)有離退休人員，國家和學(xué)校繼續(xù)負(fù)擔(dān)養(yǎng)老費(fèi)用；對現(xiàn)在崗位的職工，實(shí)行“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”的原則，養(yǎng)老金由單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。從高校目前的現(xiàn)狀看，但還有相當(dāng)一部分高校仍然沒有執(zhí)行新政策，這就為高等學(xué)校教育成本的核算帶來問題王建剛，周顯.高校教育成本核算應(yīng)著重解決的幾個(gè)問題【J】.教育財(cái)會(huì)研究，2006，（5）：10.。 六、結(jié)論與啟示進(jìn)行教育成本核算，就是為了考核各個(gè)學(xué)校培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生所實(shí)際耗費(fèi)的資金量，便于同類學(xué)校間以及本校各個(gè)不同時(shí)期進(jìn)行比較，尋求降低教育成本的途徑，提高辦學(xué)的效益率與效益，力求用較少的資金培養(yǎng)出更多更好的人才。教育成本核算的目的，是使辦學(xué)效率最大化。力求辦學(xué)效率最大化，必然會(huì)促進(jìn)辦學(xué)單位教育資源的合理流動(dòng)，優(yōu)化組合；教育成本核算的全過程又使辦學(xué)單位優(yōu)先制定合理、先進(jìn)的教育成本計(jì)劃，核算中按政策、制度控制成本定額、開支成本范圍、標(biāo)準(zhǔn)和事后對成本費(fèi)用進(jìn)行分析。參考文獻(xiàn):1袁連生.教育成本計(jì)量探討,北京師范大學(xué)出版社，2000 2陳良華.基于泛會(huì)計(jì)概念下的成本計(jì)量研究,中國人