利潤(rùn)形成和分配的核算概述(共52頁(yè)).ppt

1、第九講 利潤(rùn)形成和分配的核算利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的層次及計(jì)算1.利潤(rùn)的內(nèi)容： 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：（1）一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入減去費(fèi)用后的凈額；（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。關(guān)于收入對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)講收入來(lái)自多個(gè)方面：因銷售產(chǎn)品而獲得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入因銷售材料、出租固定資產(chǎn)等獲得的其他業(yè)務(wù)收入投資的投資收益來(lái)自與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收入，如固定資產(chǎn)盤盈的收入等。關(guān)于費(fèi)用費(fèi)用也來(lái)自多個(gè)方面：期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用為獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加；與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的費(fèi)用如其他業(yè)務(wù)支出投資過(guò)程中產(chǎn)生的投資損

2、失投資收益來(lái)自與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外支出，如原材料或固定資產(chǎn)盤虧的損失、因自然災(zāi)害引起的損失2.2.利潤(rùn)的層次利潤(rùn)的層次（1 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，能夠反映企業(yè)管營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，能夠反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本（2 2）利潤(rùn)總額）利潤(rùn)總額

3、 企業(yè)獲取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接企業(yè)獲取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間取關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間取得的總經(jīng)營(yíng)成果。得的總經(jīng)營(yíng)成果。 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （3 3）凈利潤(rùn)）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)指利潤(rùn)總額扣除向國(guó)家上交的企業(yè)所得稅凈利潤(rùn)指利潤(rùn)總額扣除向國(guó)家上交的企業(yè)所得稅后的余額。后的余額。 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二、凈利潤(rùn)形成中涉及的其他方面的收入和費(fèi)用1.投資收益（或投資損失） 除正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，為獲取更多經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)可以貨幣資金、

4、材料物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式投資于債券、股票或其他資產(chǎn)等，以獲取投資收益。因投資而產(chǎn)生的收益或損失都將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。該賬戶是損益類賬戶。2.2.公允價(jià)值變動(dòng)損益（或公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損益（或公允價(jià)值變動(dòng)損失） 公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益類賬戶。3.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損

5、失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。屬于損益類賬戶。4.4.管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是期間費(fèi)用中最重要的一種期間費(fèi)用。管理費(fèi)用是期間費(fèi)用中最重要的一種期間費(fèi)用。 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，只能在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，只能在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。益。 管理費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用主要包括： （1 1）企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如總部管理人）企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、員工資、職工福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公

6、費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。 （2 2）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，包括董事會(huì)費(fèi)、咨）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，包括董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金（如印花稅等）、詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金（如印花稅等）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。4.管理費(fèi)用（3 3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，包括研究費(fèi)用、無(wú)形）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，包括研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。（4 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而

7、支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，這些費(fèi)用的一定比例可以據(jù)實(shí)列入管理付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，這些費(fèi)用的一定比例可以據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，即全年銷售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在費(fèi)用，即全年銷售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在15001500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷售凈額的萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷售凈額的0.5%0.5%；全年銷售凈額超過(guò)；全年銷售凈額超過(guò)15001500萬(wàn)元但不足萬(wàn)元但不足50005000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分銷售凈額的萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分銷售凈額的0.3%0.3%；超過(guò)超過(guò)50005000萬(wàn)元但不足萬(wàn)元但不足1 1億元的，不超過(guò)該部分的億元的，不超過(guò)該部分的0.2%0.2%；超過(guò)；超過(guò)1 1億元的，不超

8、過(guò)該部分的億元的，不超過(guò)該部分的0.1%0.1%。（5 5）其他費(fèi)用。不屬于上述四項(xiàng)，但應(yīng)列入管理費(fèi)用）其他費(fèi)用。不屬于上述四項(xiàng)，但應(yīng)列入管理費(fèi)用的其他費(fèi)用。的其他費(fèi)用。5.銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用也是期間費(fèi)用中的一種費(fèi)用，指企業(yè)在銷售商品的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用主要包括：（1 1）產(chǎn)品自銷費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、）產(chǎn)品自銷費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；（2 2）產(chǎn)品促銷的費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租）產(chǎn)品促銷的費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷售

9、服務(wù)等賃費(fèi)、銷售服務(wù)等；（3 3）銷售部門的費(fèi)用，指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及）銷售部門的費(fèi)用，指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（4 4）委托代銷的費(fèi)用。指企業(yè)委托其他單位代銷，按）委托代銷的費(fèi)用。指企業(yè)委托其他單位代銷，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。（5 5）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。指商品流通企業(yè)在進(jìn)）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選

10、整理費(fèi)。中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。 6.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得，非貨幣性資產(chǎn)交包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。7.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種支出。有直接關(guān)系的各種支出。主要包括處

11、置非流動(dòng)資產(chǎn)的損失、非貨幣性資主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支產(chǎn)交換的損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。出、非常損失、盤虧損失等。8.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)根據(jù)所得稅稅法的要求，按一定期間的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。8.所得稅費(fèi)用因所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于不同的目的因所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于不同的目的分別制定的，因此二者在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、分別制定的，因此二者在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、收入與費(fèi)用的確認(rèn)

12、原則等諸多方面的規(guī)定不同，因收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則等諸多方面的規(guī)定不同，因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得稅費(fèi)用通常與按所得稅法此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得稅費(fèi)用通常與按所得稅法計(jì)算的當(dāng)期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延計(jì)算的當(dāng)期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。三、核算例1公司公司20082008年年1 1月月2020日將日前購(gòu)入的某一為了交易目的日將日前購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，而持有的股票拋出，20082008年年1 1月月1 1日買價(jià)為日買價(jià)為600600 000000元，元，1 1月月2020日賣價(jià)為日賣價(jià)為650650 000000元，所得款項(xiàng)存入

13、銀行。元，所得款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 650 650 000000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 600 600 000000 投資收益投資收益 50 50 000000例2公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位單位20082008年年1 1月宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得月宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得60 00060 000元，則本月應(yīng)計(jì)入元，則本月應(yīng)計(jì)入5 5 000000元。元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 5 5 000000 貸：投資收益貸：投資收益 5 5 000000例32008200

14、8年年1 1月，公司的公出人員趙國(guó)出差歸來(lái)月，公司的公出人員趙國(guó)出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)報(bào)銷差旅費(fèi)30003000元，原借款元，原借款3 5003 500元，余額退回現(xiàn)元，余額退回現(xiàn)金。金。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3000 3000 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500 500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款趙國(guó)趙國(guó) 3 3 500500例4公司公司20082008年年1 1月用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼月用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)及咨詢費(fèi)1010 000000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 10 000000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 10 000000例6公司公司20082008年年1

15、1月應(yīng)繳納的車船使用稅月應(yīng)繳納的車船使用稅60006000元、房產(chǎn)稅元、房產(chǎn)稅1400014000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅元。另外用銀行存款支付本月的印花稅20002000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 22 22 000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 6 6 000000 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 1414 000000 銀行存款銀行存款 2 2 000000例7公司公司20082008年年1 1月用銀行存款月用銀行存款5 0005 000元支付銷售產(chǎn)品元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。的運(yùn)輸費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 5 000000 貸：銀行存款貸：

16、銀行存款 5 5 000000例8公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，20082008年年1 1月該網(wǎng)點(diǎn)月該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資應(yīng)為銷售人員的工資應(yīng)為4000040000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 40 40 000000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬4040 000000例9公司收到某單位的違約罰款收入公司收到某單位的違約罰款收入8000080000元，存元，存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 80 80 000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 80 80 000000 例例1 100公司用銀行存款公司用銀行存款20 00020 000元支付一項(xiàng)公益性捐元支付

17、一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 20 20 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 20 000000 例例1 11120082008年年1 1月月3131日公司計(jì)算其日公司計(jì)算其1 1月份的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，并計(jì)算營(yíng)月份的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，并計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，公司所得稅稅率為業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，公司所得稅稅率為25%25%。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：甲產(chǎn)品銷售收入甲產(chǎn)品銷售收入600000600000銷售退回銷售退回6000+6000+銷售乙產(chǎn)品收入銷售乙產(chǎn)品收入400000400000994000994000元元其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)收入：銷售材

18、料銷售材料30000+30000+轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)80000+80000+出租包裝物收入出租包裝物收入80008000118000118000元元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：423264423264其他企業(yè)成本：其他企業(yè)成本：原材料成本原材料成本16000+16000+包裝物成本包裝物成本500050002100021000元元 營(yíng)業(yè)稅金及附加：營(yíng)業(yè)稅金及附加： 消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加114678+114678+營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅50005000119678119678元元 管理費(fèi)用：管理費(fèi)用： 折舊（折舊（98+533398+5333）+ +材料材料450

19、00+45000+工資工資6270+6270+差旅費(fèi)差旅費(fèi)3000+3000+董事會(huì)董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)成員津貼及咨詢費(fèi)10000+ 10000+ 印花稅等稅金印花稅等稅金22000220009170191701元元財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：短期借款利息短期借款利息1010 000000元元銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)5000+5000+工資工資40000400004545 000000（元元）公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益：0 0元元資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失：0 0元元投資收益：投資收益：50000+500050000+50005555 000000（元元）營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入：罰款

20、收入罰款收入8080 000000（元元）營(yíng)業(yè)外支出：營(yíng)業(yè)外支出：公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)2020 000000元元?jiǎng)t各層次的利潤(rùn)可計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金用附加銷售費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金用附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ +投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）或或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金用附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金用附加銷售費(fèi)用管

21、理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）動(dòng)損失）+ +投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅稅率所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅稅率凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)994000+118000-423264-21000-119678-994000+118000-423264-21000-119678-91701-10000-45000+5500091701-10000-45000+5500045

22、6357456357元元利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 456357+80000-20000456357+80000-20000516357516357元元所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅稅率所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅稅率 51635751635725%25%129089.3129089.3凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 516357-129089.3516357-129089.3 387267.7387267.7四、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.1.利潤(rùn)的計(jì)算方法有兩種利潤(rùn)的計(jì)算方法有兩種“賬結(jié)法賬結(jié)法”和和“表結(jié)表結(jié)法法”。 （

23、1 1）賬結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末）賬結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末( (一般是指月末一般是指月末) )將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)賬戶，通過(guò)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶借、貸方的記錄結(jié)算賬戶借、貸方的記錄結(jié)算出本期損益總額和本年累計(jì)損益額。即在每個(gè)會(huì)計(jì)出本期損益總額和本年累計(jì)損益額。即在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶。期末編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶。（2）表結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末( (月末月末) )不做結(jié)賬分錄，只通不做結(jié)賬分錄，只通過(guò)編制利潤(rùn)表進(jìn)行利潤(rùn)的結(jié)算，根據(jù)損益類項(xiàng)目的過(guò)編制利潤(rùn)表進(jìn)行利潤(rùn)的結(jié)算，根據(jù)損益類

24、項(xiàng)目的本期發(fā)生額、本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)利潤(rùn)表，在利潤(rùn)表本期發(fā)生額、本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)利潤(rùn)表，在利潤(rùn)表中直接計(jì)算確定利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)額。年終進(jìn)行年中直接計(jì)算確定利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)額。年終進(jìn)行年度會(huì)計(jì)決算時(shí)再用賬結(jié)法，編制結(jié)賬分錄，將各損度會(huì)計(jì)決算時(shí)再用賬結(jié)法，編制結(jié)賬分錄，將各損益類賬戶全年累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入益類賬戶全年累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶?！氨灸昀麧?rùn)本年利潤(rùn)”賬戶集中反映了全年累計(jì)凈利潤(rùn)的實(shí)賬戶集中反映了全年累計(jì)凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況?，F(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。 2.設(shè)置的賬戶本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的

25、凈虧損現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損 將收入類科目期末貸方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的貸方，將收入類科目期末貸方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的貸方，將支出類科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的借方，將收入將支出類科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的借方，將收入和支出總和匯集于本年利潤(rùn)這一賬戶，使其借貸方發(fā)生額相和支出總和匯集于本年利潤(rùn)這一賬戶，使其借貸方發(fā)生額相抵后的借方余額反映年初到本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的虧損，或使其抵后的借方余額反映年初到本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的虧損，或使其貸方余額反映年初到本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。貸方余額反映年初到本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 年度終了時(shí)，將年度終了時(shí)，將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的余額再結(jié)轉(zhuǎn)至的余額再結(jié)轉(zhuǎn)至“

26、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶。賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。 例例1 122以例以例1 11 1的賬戶數(shù)據(jù)為例，公司的賬戶數(shù)據(jù)為例，公司20082008年年1 1月末收月末收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)入與支出結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的會(huì)計(jì)分錄如下：賬戶的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 994 994 000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 118 118 000000 投資收益投資收益 55 55 000000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 80 80 000000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 1 1 247247 000000借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 73

27、0 730 643643 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 423 423 264264 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 2121 000000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 119119 678678 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9191 701701 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1010 000000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4545 000000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2020 000000本年利潤(rùn)余額在貸方為：本年利潤(rùn)余額在貸方為：1247000-7306431247000-730643516516 357357元元（該數(shù)據(jù)反映利潤(rùn)總額）（該數(shù)據(jù)反映利潤(rùn)總額）1 247 0001 247 000 730 643 73

28、0 643本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)516 357516 357例13接上例，公司所得稅稅率為接上例，公司所得稅稅率為25%25%，則計(jì)算所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)入本，則計(jì)算所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，以銀行存款支付該所得稅款。年利潤(rùn)賬戶，以銀行存款支付該所得稅款。 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用51635751635725%25%129089.3129089.3元元 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 129089.3 129089.3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 129089.3 129089.3 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 129089.3 129089.3 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 129089

29、.3 129089.3 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用后，本年利潤(rùn)的余額為貸余：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用后，本年利潤(rùn)的余額為貸余：516357-129089.3516357-129089.3387267.7387267.7元（該數(shù)據(jù)反映凈利潤(rùn)）元（該數(shù)據(jù)反映凈利潤(rùn)）例14 接上例，將本年利潤(rùn)賬戶的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬接上例，將本年利潤(rùn)賬戶的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶。戶。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 387 387 267.7267.7 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 387 387 267.7267.7 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)

30、用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)

31、入年末轉(zhuǎn)入虧損虧損年末轉(zhuǎn)入年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)利潤(rùn) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用（成本、支出、所得成本、支出、所得稅）稅）結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入本年形本年形成虧損成虧損本年形本年形成利潤(rùn)成利潤(rùn)圖圖1 期末收入與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理期末收入與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理（二）利潤(rùn)的分配利潤(rùn)分配就是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。1.利潤(rùn)分配的順序當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損 計(jì)提法定盈余公積（當(dāng)年凈利潤(rùn)的計(jì)提法定盈余公積（當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%10%，提取的法，提取的法定盈余

32、公積金累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本定盈余公積金累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本5050以上的，可以不再提以上的，可以不再提取。）取。） 加上以前年度未分配利潤(rùn)及當(dāng)年公積金轉(zhuǎn)入數(shù)加上以前年度未分配利潤(rùn)及當(dāng)年公積金轉(zhuǎn)入數(shù)，至此形成可供分配利潤(rùn)至此形成可供分配利潤(rùn)； 支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 支付普通股現(xiàn)金股利支付普通股現(xiàn)金股利2.設(shè)置賬戶（1 1）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)( (或未彌補(bǔ)虧損或未彌補(bǔ)虧損)

33、 )情況。情況。借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括：借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括：提取的盈余公積金提取的盈余公積金分配給投資人的利潤(rùn)分配給投資人的利潤(rùn)年末從年末從“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損額。賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損額。貸方登記：貸方登記：用盈余公積金彌補(bǔ)的虧損額用盈余公積金彌補(bǔ)的虧損額其他轉(zhuǎn)入數(shù)其他轉(zhuǎn)入數(shù)年末從年末從“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶：利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 提取法定盈余公積提取法定盈余公積” 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作資本轉(zhuǎn)作資本( (或股

34、本或股本) )的普通股的普通股股利股利 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，依照分配內(nèi)容的不同，對(duì)應(yīng)計(jì)入利進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，依照分配內(nèi)容的不同，對(duì)應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)分配的各明細(xì)賬戶。潤(rùn)分配的各明細(xì)賬戶。年末分配完畢，應(yīng)將其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入年末分配完畢，應(yīng)將其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，除明細(xì)賬戶，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬明細(xì)賬戶有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。戶有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。（2）盈余公積該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)從該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)情況和結(jié)稅后利

35、潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)情況和結(jié)余情況（包括法定盈余公積金和任意盈余公積金）。余情況（包括法定盈余公積金和任意盈余公積金）。（3）應(yīng)付股利該賬戶是負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議分配給投資者的股利（現(xiàn)金股利）或利潤(rùn)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。3.3.核算核算 例例1 15 A5 A公司公司20082008年年1212月月3131日日“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為10000001000000元，有關(guān)規(guī)定作下列利潤(rùn)分配：元，有關(guān)規(guī)定作下列利潤(rùn)分配： （1 1）按凈利潤(rùn)的）按凈利潤(rùn)的1010提取法定盈余公積金。提取法定盈余公積金。 （2 2）分配給股東現(xiàn)金股利）分配給股東現(xiàn)金股利100000100000元，分配股票股利元，分配股票股利8000080000元。元。 （3 3）以前年度的累計(jì)虧損）以前年度的累計(jì)虧損3000030000元已超過(guò)用稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)元已超過(guò)用稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限，現(xiàn)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積全