外籍人員個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題解答

1、常見(jiàn)問(wèn)題解答1如何界定外籍個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間？ 在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職、下同） 、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工 作期間， 應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)期間在境內(nèi)、 外享受的公休假日、 個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天 數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間， 包括該期間中的公休假日， 為在中國(guó)境外的工作期間。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作 期間時(shí)， 可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明， 或者企業(yè)在境外 設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。2外籍納稅義務(wù)人申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)提供什么證明資料？ 據(jù)（86）

2、財(cái)稅外字第 027 號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于納稅義務(wù)人申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)提供證 明資料問(wèn)題的通知 ，明確如下：一切納稅義務(wù)人， 在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)， 都應(yīng)按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)其在中國(guó)境內(nèi)和境外 雇主取得的收入， 并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送派遣公司單位開(kāi)據(jù)的原始明細(xì)工資單 （書(shū)）（包括獎(jiǎng)金、 津貼證明資料） ，或提供派遣公司、單位委托在中國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師出具的證明。對(duì)一些國(guó)家 的納稅義務(wù)人， 還應(yīng)提供 “海外駐在規(guī)定” 、“出差規(guī)定” 等與征稅有直接關(guān)系的必要的證明 資料。 稅務(wù)機(jī)關(guān)和主管人員對(duì)納稅義務(wù)人申報(bào)的“納稅申報(bào)表”和提供的有關(guān)證明資料，應(yīng) 負(fù)責(zé)保密，不得對(duì)外泄露。3如何確定外籍人員的個(gè)人所得稅自行納稅地點(diǎn)

3、？ 根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十五條及有關(guān)稅收規(guī)定：（1）外籍人員個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人代扣代繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地的主管 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（3）同時(shí)在幾處地方工作的外籍人員或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的 申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)， 在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期， 即在該地申報(bào)納稅。 但準(zhǔn)予其提出固 定在某地申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。4外籍人員取得的補(bǔ)貼，有哪些可以免征個(gè)人所得稅？ 外籍人員取得的下列補(bǔ)貼， 凡能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效憑證及證明材料， 經(jīng)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核確認(rèn)為合理的，免征

4、個(gè)人所得稅：（1）以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)。（2）因到中國(guó)任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的搬遷收入中的合理部分。合理部分 指：（a）提供有效憑證；（b）主要指生活必需品的郵寄、搬運(yùn)費(fèi)用。（3） 實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的探親費(fèi)：（a）交通費(fèi)憑證；（b）外籍人員在我國(guó)受雇地與其家庭所在地 （包括配偶或父母居住地）之間； （c）1 年內(nèi)不超過(guò) 2 次。（4） 語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼的合理數(shù)額內(nèi)的部分：實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)；（b）語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)：須提供中國(guó)境內(nèi)語(yǔ)言培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出具的有效憑證； （c） 子女教育費(fèi)補(bǔ)貼：須提供中國(guó)境內(nèi)學(xué)校 相關(guān)資料， 包括學(xué)校注冊(cè)資料、 學(xué)校章程、所在地主管部門(mén)核準(zhǔn)或

5、備案的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)明 細(xì)清單；正式學(xué)科學(xué)費(fèi)以外的非學(xué)科學(xué)費(fèi)、住宿、 伙食、 校內(nèi)外課余活動(dòng)及應(yīng)由個(gè)人自行承 擔(dān)的其它費(fèi)用等不得稅前扣除；只提供無(wú)明細(xì)收費(fèi)憑證的，按收費(fèi)憑證列明金額的50%稅前扣除。（ 5）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。5有哪些外籍人員在中國(guó)取得的收入可以免征個(gè)人所得稅？（ 1）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員 和其他人員的所得， 是指依照中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例 和中華人民共和國(guó) 領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的所得。 （個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例）（2）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得：a根據(jù)世界銀行專項(xiàng)

6、貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的專家，其工資、薪金所得 由世界銀行負(fù)擔(dān)的。b聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家，其工資、薪金所得由聯(lián)合國(guó)負(fù)擔(dān)的。c為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家。d援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家。e. 根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。f. 根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由 該國(guó)負(fù)擔(dān)的。g. 通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（財(cái)稅字 1994020 號(hào)、國(guó)稅函 1996417 號(hào)）外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民除上述費(fèi)用可以扣除外，

7、還增加了附加減除費(fèi)用，在2006 年 1 月 1日以前是 3200 元，即總的費(fèi)用扣除數(shù)是 4000 元， 2006 年1 月1 日至 2008 年2 月末也是 3200 元， 但總的費(fèi)用扣除數(shù)卻提高了 800 元，即 4800 元， 2008 年 3 月 1 日至 2011 年 8 月末是 2800 元，即 總的費(fèi)用扣除數(shù)仍然是 4800 元， 2011 年 9 月 1 日開(kāi)始是 1300 元，即總的費(fèi)用扣除數(shù)還是 4800 元。 由此可以看出，中國(guó)居民且在國(guó)內(nèi)工作的，其工資薪金的費(fèi)用扣除數(shù)越來(lái)越接近外籍人員及在國(guó)外工作的 中國(guó)公民的總費(fèi)用扣除數(shù)，但還沒(méi)有統(tǒng)一。例 1 某外商獨(dú)資企業(yè)于 20

8、11 年 7 月發(fā)放工資，給中國(guó)公民張某的應(yīng)發(fā)工資數(shù)為 5000 元，其個(gè)人 承擔(dān)的按照國(guó)家規(guī)定的五險(xiǎn)一金（即社會(huì) 保險(xiǎn)金和住 房公積金，下同）費(fèi)用為 955 元，給馬來(lái)西亞籍梁某 的應(yīng)發(fā)工資數(shù)為 10000 元，外籍人員不交納五險(xiǎn)一金。張某需繳納的個(gè)人所得稅 =（5000 - 955 - 2000 ） X15% - 125=181.75 （元）梁某需繳納的個(gè)人所得稅 =（10000 - 2000 - 2800 ） X20% - 375=665 （元）如果本例題的工資發(fā)放日期是 2011 年9 月，其他條件不變。則張某需繳納的個(gè)人所得稅 = （5000 -955 -3500 ） X3%=16.

9、35 （元）梁某需繳納的個(gè)人所得稅 =（10000 -3500 -1300 ） X20% -555=485（元）如果中國(guó)居民且在國(guó)內(nèi)工作的人員，其工資薪金的費(fèi)用扣除數(shù)達(dá)到 4800 元，而外籍人員的工資薪金 總扣除數(shù)還是 4800 元，即不存在附加減除費(fèi)用的情況下。初一看，內(nèi)外籍人員在計(jì)算工資薪金個(gè)人所得 稅上達(dá)到了統(tǒng)一，但細(xì)一想，外籍人員的個(gè)稅負(fù)擔(dān)率高，因?yàn)橥饧藛T不交納社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金， 其中住房公積金外籍人員雖說(shuō)不交納，個(gè)人承擔(dān)部分不能在工資薪金計(jì)算個(gè)稅時(shí)扣除，但外籍人員在國(guó)內(nèi) 的住房租金可以憑租賃發(fā)票按實(shí)報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)所得不繳納個(gè)人所得稅，這部分相當(dāng)于扣除了應(yīng)納稅所得額。 而社會(huì)保險(xiǎn)

10、金這一塊，外籍人員不交納，就無(wú)法享受到優(yōu)惠，無(wú)法從工資薪金中扣除這部分個(gè)人承擔(dān)的費(fèi) 用，以致外籍人員比中國(guó)公民且在國(guó)內(nèi)工作的人員多繳個(gè)人所得稅，反而不公平。因此，外籍人員的附加 減除費(fèi)用，在中國(guó)公民且在國(guó)內(nèi)工作的人員的工資薪金扣除費(fèi)用達(dá)到 4800 元及以上時(shí)，要保證一定的數(shù) 額，并隨著減除費(fèi)用的提高，附加減除費(fèi)用也要隨之提高。工資薪金是剛性的，是不斷提高的，個(gè)人承擔(dān) 的五險(xiǎn)一金費(fèi)用也會(huì)隨之不斷提高。、股息、紅利股息是按照一定的比率派發(fā)的每股息金。紅利是根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過(guò)股息部分的利潤(rùn)以及按 股派發(fā)的紅股。中國(guó)居民從其投資企業(yè)取得的股息、紅利，按 20% 繳納個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅

11、務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅字199420 號(hào)）第二條規(guī)定“下 列所得，暫免征收個(gè)人所得稅： （八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 ”以上通知中 可以看出，外籍人員從其投資的境內(nèi)企業(yè)中取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。例 2 2011 年 5 月中國(guó)公民趙某從某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分得股息紅利 48000 元，新加坡籍馬某從該 合資企業(yè)分得股息紅利為 52000 元。趙某需繳納的個(gè)人所得稅 =48000X 20%=9600（元）馬某不用繳納個(gè)人所得稅。外籍人員個(gè)人所得稅征管中存在哪些問(wèn)題2006-9-21 9:5【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】1 、臨時(shí)來(lái)華人員居住

12、時(shí)間較難掌握這部分外籍人員在我國(guó)境內(nèi)不同地區(qū)提供勞務(wù)，如從事機(jī)器設(shè)備安裝或獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的人員，其逗留 時(shí)間難以掌握，流動(dòng)性比較大。有的名義上一個(gè) 納稅年度在華工作時(shí)間不滿 365 天，但實(shí)際上離職后并未 回國(guó)，而是再轉(zhuǎn)做其他工作，累計(jì)已超過(guò) 365 天。此時(shí)，在華工作期間由境外支付的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得 稅，但因該人已離開(kāi)原單位，在無(wú)法代扣代繳的情況下，個(gè)人所得稅稅款的流失就成為必然結(jié)果。有的外 籍人員不如實(shí)申報(bào)在華工作天數(shù)或工作地點(diǎn)，特別是出入境頻繁、護(hù)照更換較快的人員；有的外籍人員轉(zhuǎn) 往征管較薄弱地區(qū)工作，連在我國(guó)境內(nèi)直接取得的收入也不主動(dòng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。2、扣繳義務(wù)難以履行我國(guó)個(gè)人所得

13、稅法規(guī)定了支付單位代扣代繳的義務(wù)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中問(wèn)題較多：一是有的短 期來(lái)華工作的外籍人員流動(dòng)性大、逗留時(shí)間短；二是有的外商 投資企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是外籍人員， 由于語(yǔ)言不通，對(duì)我國(guó)稅法又不太熟悉，代扣代繳的難度較大；三是有些外籍人員在多處取得收入，對(duì)一 些未達(dá)起征點(diǎn)的收入不主動(dòng)申報(bào)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)較難稽核；四是來(lái)源于我國(guó)在境外支付的部分，外籍納稅人如 不主動(dòng)申報(bào)，其工作單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)代扣代繳。3、收入渠道多，支付方法隱蔽外籍納稅人在華工作期間的收入， 只要是在華企業(yè)直接支付的，基本能實(shí)現(xiàn)代扣代繳。 而有些情況下， 則很難足額征收。如有些外籍納稅人只從在華工作的企業(yè)里領(lǐng)取一小部分工資或不領(lǐng)工

14、資，另外大部分工資或全部工資及獎(jiǎng)金津貼等均從境外的總公司領(lǐng)取，造成境外公司承擔(dān)并支付的收入漏征現(xiàn)象較普遍。又如有些來(lái)華為進(jìn)口設(shè)備或引進(jìn)技術(shù)從事技術(shù)服務(wù)的外籍人員，流動(dòng)性比較大，基本上不從服務(wù)的企業(yè)領(lǐng)取任何報(bào)酬，他們的工資大多由境外公司支付，雖然明知是已隱含在企業(yè)所進(jìn)口設(shè)備或技術(shù)的價(jià)款中，由于未在進(jìn)口設(shè)備或技術(shù)的合同里單列工資或勞務(wù)費(fèi)的條款，他們的詳細(xì)工資資料很難取得，個(gè)人所得稅控管難度較大，征收稅款如同捉迷藏。再如，少數(shù)外籍人員利用我國(guó)有些補(bǔ)貼費(fèi)用免稅的規(guī)定，多列或虛列補(bǔ) 貼費(fèi)，達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的。4 、偷逃稅現(xiàn)象較普遍在個(gè)人所得稅的實(shí)際征管工作中，外籍納稅人偷逃稅現(xiàn)象主要有：一是有些外

15、籍納稅人只申報(bào)在我國(guó) 取得的收入，境外收入普遍存在不申報(bào)的現(xiàn)象；二是有些外籍納稅人在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，除按個(gè)人所 得稅法的規(guī)定扣除費(fèi)用外，又自行增加扣除費(fèi)用項(xiàng)目，如在其本國(guó)交納的商業(yè)保險(xiǎn) 等；三是有些外籍納稅人對(duì)在華取得的收入不主動(dòng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，而是采取能躲則躲、 能拖則拖的辦法， 甚至逃之夭夭， 根本不履行納稅義務(wù)；四是有些外籍納稅人還利用減免稅政策，讓其受雇的在華企業(yè)為他們多列或虛列應(yīng) 屬個(gè)人收入性質(zhì)的住房、伙食、旅行費(fèi)用等。5 、信息不暢有的外籍教師來(lái)華講課，所到的大專院校、中小學(xué)或幼兒園根本不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些外籍人員來(lái)華工作時(shí)間的長(zhǎng)短、收入的多少及報(bào)酬的支付方式等信

16、息資料無(wú)法準(zhǔn)確掌握。又如有些外籍演 藝人員來(lái)華停留時(shí)間較短、流動(dòng)性大，特別是一些比較小的演出團(tuán)體在飯店等地方演出，提供演出場(chǎng)地的 單位不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法依法征收個(gè)人所得稅。三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅管理的對(duì)策建議針對(duì)目前外籍人員管理方面存在的問(wèn)題，提出以下對(duì)策與建議：（一）強(qiáng)化征管力量。一是加強(qiáng)軟硬件建設(shè)， 建立起高效快捷、開(kāi)放式的外籍人員個(gè)人 所得稅信息化管理平臺(tái)， 大力提高稅收管理信息化水平； 二是加強(qiáng)對(duì)涉外管理專業(yè)人員的培 訓(xùn)力度，努力提高征管業(yè)務(wù)水平。（二）利用多途徑多渠道開(kāi)展稅法宣傳。 外籍個(gè)人由于語(yǔ)言方面的障礙大部分無(wú)法準(zhǔn)確 理解我國(guó)的稅收政策，因此有必要在外籍人員集

17、中的企業(yè)、學(xué)校、 出入境管理部門(mén)、外匯管 理局等地方設(shè)立稅收宣傳點(diǎn)，提供中英文對(duì)照的納稅提醒。（三）加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)的協(xié)作。 部分外籍個(gè)人登記的信息顯示， 其雖在某區(qū)縣稅務(wù)部門(mén)管轄 范圍內(nèi)企業(yè)任職，但是并不領(lǐng)取報(bào)酬，而是在其他區(qū)縣另一企業(yè)領(lǐng)取報(bào)酬。對(duì)于這種情況， 建議由省、 市地稅機(jī)關(guān)牽頭，建立各區(qū)縣局之間的聯(lián)系協(xié)作機(jī)制， 實(shí)現(xiàn)信息共享， 落實(shí)外籍 個(gè)人是否確實(shí)已在境內(nèi)繳納稅款，履行了納稅義務(wù)，避免漏征漏管。（四）力口強(qiáng)外部聯(lián)系，拓寬信息來(lái)源渠道，建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。一是加強(qiáng)部門(mén)之間協(xié)作，形成綜合治稅格局。 建立涉稅管理社會(huì)合作機(jī)制，積極與公安、商務(wù)、外辦、工商、銀行、海關(guān)、外匯等單位實(shí)現(xiàn)相關(guān)信

18、息的及時(shí)傳遞與共享，及時(shí)掌握涉外企業(yè)的注冊(cè)情況、 外籍人員出入境、付匯等情況，從源泉上加以控管，防止涉外企業(yè)外籍人員個(gè)人所得稅的漏 征漏管。定期與公安局出入境管理部門(mén)聯(lián)系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外籍個(gè)人出入境情況的跟蹤，掌握其在境內(nèi)的停留時(shí)間，以準(zhǔn)確界定其納稅義務(wù)。二是加強(qiáng)信息交換工作，利用“專項(xiàng)”和“自動(dòng)”信息交換方式，向外籍人員所在國(guó)提出有針對(duì)性的稅收信息查詢請(qǐng)求，提高外籍人員個(gè)人所得稅的監(jiān)管能力。（五）利用多種手段加強(qiáng)征管工作1借鑒其他地方稅務(wù)局的做法，要求納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的同時(shí)報(bào)送外籍人員情況。可結(jié)合實(shí)際，要求企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)報(bào)送外籍人員信息一至兩次。同時(shí)要求企業(yè)或?qū)W校等單位在雇傭外籍人員時(shí)必須

19、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并且協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)建立外籍個(gè)人檔案。2在日常征管中管理員應(yīng)多方面、多渠道收集轄區(qū)內(nèi)外籍個(gè)人情況，并及時(shí)匯總，定期 篩選一部分有疑問(wèn)的對(duì)象，有針對(duì)性地開(kāi)展納稅約談，要求納稅人解釋， 并提供相應(yīng)的證明文件，責(zé)成納稅人自查申報(bào)。3借鑒企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的工作方式，建立外籍人員個(gè)人所得稅納稅評(píng)估的雛形。建 議以省或市稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，分地區(qū)、分行業(yè)廣泛收集數(shù)據(jù)，采集外籍人員在境內(nèi)取得收入 的渠道、收入水平等信息，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展評(píng)估工作提供依據(jù)。女口，可以地級(jí)市為范圍，采集轄區(qū)內(nèi)臺(tái)商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，其臺(tái)灣籍管理人員的薪酬水平，建立數(shù)據(jù)模型。這樣就可以有針對(duì)性地開(kāi)展對(duì)這類(lèi)型外籍人員的

20、納稅評(píng)估和稅收管理。（六）優(yōu)化納稅服務(wù)。目前外籍個(gè)人的納稅申報(bào)主要方式有兩種：一種是由企業(yè)代扣代繳在本地申報(bào)，第二種是委托中介機(jī)構(gòu)通過(guò)郵寄申報(bào)方式自行申報(bào)。前一種情況可以由所在企業(yè)配合下，在征收所開(kāi)具個(gè)人所得稅代扣代繳憑證。第二種情況程序上比較復(fù)雜。納稅人委托的中介機(jī)構(gòu)先將稅款匯入待繳稅款專戶，計(jì)財(cái)科確認(rèn)到帳后，管理員才能去征收所代為開(kāi)具通用繳款書(shū)，然后到銀行下賬，郵寄申報(bào)資料給納稅人。 在這種情況下，存在兩個(gè)問(wèn)題： 一是納稅人實(shí)際是自行申報(bào)，但是開(kāi)具的通用繳款書(shū)顯示的是“企業(yè)申報(bào)（其他）”；二是納稅人進(jìn)行年收入12萬(wàn)元以上高收入者個(gè)稅申報(bào)時(shí)， 系統(tǒng)必須繳納現(xiàn)金才能開(kāi)具相關(guān)的文書(shū)， 但是在這種

21、情況下繳納現(xiàn)金非常不現(xiàn)實(shí)，因此只能通過(guò)其他途徑申報(bào)，無(wú)法開(kāi)具完稅憑證。 建議修改征管系統(tǒng)中相應(yīng)模塊功能，準(zhǔn)確劃分納稅情形， 準(zhǔn)確開(kāi)具稅收票據(jù)。此外，納稅人以個(gè)人名義申報(bào)稅款時(shí)， 征管系統(tǒng)只能打印幾個(gè)英文字符，無(wú)法完整打印納稅人名稱， 建議修改系統(tǒng)設(shè)置，提供更準(zhǔn)確、更快捷的納稅服務(wù)。外籍人員個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀(2007-08-02 16:16:30)轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽：分類(lèi)：稅收講堂教育雜談外籍個(gè)所稅征管外籍人員個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀 天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)作為改革開(kāi)放的窗口，其擁有的外資企業(yè)戶數(shù)相對(duì)較多，區(qū)內(nèi)的外籍人員個(gè)人所得稅管理也從起步到日趨完善。外籍人員個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的 82%之多

22、，可見(jiàn)，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中占有越來(lái)越重要的地位。但在稅收征管上還存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.外籍人員納稅登記制度不完善。對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記，直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的稅務(wù)登記管理辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但是各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同，這給外籍人員納稅帶來(lái)負(fù)面影響，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。這種征管制度不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)的登記制度，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮，另一方面給遵紀(jì)守法的納稅人也帶來(lái)不必要的麻煩?，F(xiàn)用的外籍人員登記表也存在此類(lèi)問(wèn)題，納稅人

23、姓名、國(guó)籍、來(lái)華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善，一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、 股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明，對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息 不全。這種管理制度存在明顯的缺陷，給隨后的征、管、查”帶來(lái)很大弊端。2外籍人員個(gè)人所得稅申報(bào)制度不完善。 外籍人員個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)制不健全。外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無(wú)法確

24、定其真實(shí)收入， 造成這部分稅款的流失。 其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離 境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。 外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面，對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來(lái)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)配征稅的卻按工資薪金稅目納稅，如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工：資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面，對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對(duì)

25、外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠， 并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)兩次的 費(fèi)用。但有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問(wèn)題，例如，根 據(jù)國(guó)稅發(fā)1998101號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)雇員的境外保

26、險(xiǎn)費(fèi)有關(guān) 所得稅處理問(wèn)題的通知中規(guī)定，企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的并直接為其支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入該職員的工資薪金所得，但該企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，也不得作為費(fèi)用列支； 計(jì)入該職員的工資薪金所得，允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作為費(fèi)用列支?！痹诰唧w操作時(shí)往往企業(yè)既作費(fèi)用列支，個(gè)人又作費(fèi)用扣除，導(dǎo)致國(guó)家稅款雙向流失。3 外籍人員離境清稅制度不健全。一方面，外籍人員離境時(shí)無(wú)須在稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)登記，對(duì)其應(yīng)納稅款沒(méi)有規(guī)定審核程序， 對(duì)其在境內(nèi)任職期限、薪資狀況也無(wú)法全面掌握，造成國(guó)家 稅款的潛在流失；另一方面，缺乏與出入境管理部門(mén)的協(xié)作， 外部監(jiān)管制度不健全， 造成 大 門(mén)敞開(kāi)，出入請(qǐng)便”的現(xiàn)狀，給稅款的征管

27、帶來(lái)負(fù)面影響。4 稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高。部分稅務(wù)人員對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定掌握得不是很全面，對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的重視程度不夠，業(yè)務(wù)水平亟待提高， 導(dǎo)致一些問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些問(wèn)題戶逃之天天，使稅款的追補(bǔ)極為困難。加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)建議（一）加強(qiáng)內(nèi)部控管、完善征管制度1完善外籍人員登記制度。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法第三條規(guī)定，外籍人 員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證的 30日內(nèi)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建立 統(tǒng)一登記表。根據(jù)86財(cái)稅外字第027號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅義務(wù)人申報(bào)繳納 個(gè)人所得稅應(yīng)提供證明資料問(wèn)題的通知規(guī)定，納稅人在填報(bào)外籍個(gè)人登

28、記表時(shí)，要提供其派遣公司單位開(kāi)具的原始工資明細(xì)單（書(shū)）（包括獎(jiǎng)金、津貼證明資料 ），或提供派遣公司、單位委托在中國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師出據(jù)的證明。對(duì)一些國(guó)家的納稅義務(wù)人，還應(yīng)提供 海外駐在規(guī)定”、出差規(guī)定”等與征稅有直接關(guān)系的必要證 明資料。因此，建議要求企業(yè)報(bào)送派遣證、工資單（境內(nèi)外）、護(hù)照、任職證明、兼職代表證、董事會(huì)決議等相關(guān)證明材料及復(fù)印件，并留存復(fù)印件作為基礎(chǔ)檔案資料，便于后期的征收及管理。根據(jù)資料內(nèi)容判定其納稅稅目、方法及納稅時(shí)間等。2 做好情報(bào)交換工作。要充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收情報(bào)交換資料在加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅征管中的重要作用。對(duì)在征管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的企業(yè)、個(gè)人，利用情報(bào)交換制度，及時(shí)獲取協(xié)定

29、國(guó)政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)的支持， 通過(guò)情報(bào)交換，掌握納稅人境外的收人狀況及納稅情況。 對(duì)根據(jù)稅收 協(xié)定應(yīng)在我國(guó)境內(nèi)納稅的境外收入予以補(bǔ)征，并加收滯納金和罰款，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)類(lèi)似人員的征管，達(dá)到最有效的利用情報(bào)資料的目的。3 建立外籍人員個(gè)人所得稅納稅申報(bào)審批制度。為杜絕企業(yè)在申報(bào)外籍人員個(gè)人所得稅稅目、時(shí)間、扣除費(fèi)用等方面的隨意行為，應(yīng)盡快建立外籍人員個(gè)人所得稅納稅申報(bào)審批制度， 對(duì)申報(bào)的稅目、時(shí)間、費(fèi)用等加以審核。 特別是對(duì)一些不符合規(guī)定的扣除費(fèi)用，如個(gè)人負(fù)擔(dān) 的境外保險(xiǎn)費(fèi)等不予扣除，防止超范圍扣除費(fèi)用；對(duì)符合費(fèi)用扣除規(guī)定的費(fèi)用，如探親費(fèi)、 子女教育費(fèi)、洗衣費(fèi)、房租費(fèi)等，按照一定的程序?qū)ζ浣o予認(rèn)定

30、，這樣有利于防止稅款隱形流失，也能防止企業(yè)隨意將這些費(fèi)用支出記入企業(yè)管理費(fèi)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)等，減少企業(yè)所得稅。4.建立外籍人員離境清稅制度。在以上各項(xiàng)制度建立并日臻完善的基礎(chǔ)上建立外籍人員離 境清稅制度。納稅人離境時(shí)要注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開(kāi)具完稅情況證明，對(duì)境內(nèi)外收人完稅情況予以說(shuō)明，并指出到離境時(shí)為止的時(shí)間內(nèi)有無(wú)欠稅情況，是否同意出境等。5 對(duì)部分外籍人員個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。對(duì)申報(bào)收入不真實(shí)，拒絕提供相關(guān)收入證明 資料的外籍人員，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征管法的規(guī)定，采取核定收入的辦法征收個(gè) 人所得稅。建議盡快出臺(tái) 對(duì)外籍人員申報(bào)所得不實(shí)或拒不申報(bào)實(shí)行核定收入征收個(gè)人所得 稅的辦法”

31、。6加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)干部人員業(yè)務(wù)水平。7加大稽查力度，增大處罰強(qiáng)度。加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的控管，對(duì)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的 企業(yè)實(shí)施檢查，對(duì)偷漏稅行為根據(jù)征管法的規(guī)定嚴(yán)肅處理，杜絕只補(bǔ)稅、不罰款或罰款 流于形式?jīng)]有切膚之痛的現(xiàn)象發(fā)生。另外，還可通過(guò)報(bào)稅大廳或新聞媒體曝光外籍人員個(gè)人所得稅典型偷稅案件。 對(duì)其他有類(lèi)似問(wèn)題的企業(yè)起到威懾的作用，督促其他企業(yè)自覺(jué)遵守稅法，自覺(jué)納稅。&進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳。對(duì)外資企業(yè)和外籍人員進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅的宣傳解釋工作是 搞好征管的另一有效辦法。外籍人員由于來(lái)自不同的國(guó)家和地區(qū)，對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)有的僅限于對(duì)其本國(guó)的稅法理解，對(duì)我國(guó)稅法的規(guī)定及特點(diǎn)并不了解。因

32、此，加強(qiáng)稅法宣傳非常必要。二）加強(qiáng)外部協(xié)作、嚴(yán)格出入境管理1加強(qiáng)與公安部門(mén)的協(xié)作。建議加強(qiáng)與公安出入境管理部門(mén)的聯(lián)系盡快出臺(tái)外籍人員出 入境信息交流制度，稅源監(jiān)控管理辦法。采取計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)方式對(duì)外籍人員出入境資料進(jìn)行交 流。定期從網(wǎng)上傳送在中國(guó)境內(nèi)單位任職、履約、受雇、應(yīng)聘的外籍人員及臨時(shí)來(lái)華演出、 比賽、講學(xué)、技術(shù)交流等人員的信息資料，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握外籍人員情況，加強(qiáng)征 收控管。2 加強(qiáng)與勞動(dòng)就業(yè)部門(mén)的協(xié)作。建議盡快建立與勞動(dòng)就業(yè)部門(mén)的聯(lián)系，定期對(duì)已發(fā)放就業(yè) 許可證的人員名單進(jìn)行交流，對(duì)已申領(lǐng)就業(yè)許可證而沒(méi)有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的外 籍人員，可通知其所在單位在規(guī)定期限內(nèi)盡快辦理，

33、對(duì)逾期不辦理的按規(guī)定處罰。通過(guò)信息的交流，我們可以準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握外籍人員來(lái)華就業(yè)的狀況。減少征管漏洞。3加強(qiáng)與外匯管理局的協(xié)作。建議外籍人員付匯時(shí)仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅證明，離境時(shí)對(duì) 其收入進(jìn)行清稅，開(kāi)具無(wú)涉稅違章證明及完稅證明后方能辦理離境手續(xù)。沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅證明的，國(guó)家外匯管理部門(mén)不予審批外匯匯出境手續(xù)，從而建立稅務(wù)、公安、外匯相互協(xié)作的反偷逃稅網(wǎng)絡(luò)制度，筑起反偷逃稅的鋼鐵長(zhǎng)城涉外個(gè)人所得稅征管的存在問(wèn)題及建議信息來(lái)源：南通市海門(mén)地方稅務(wù)局字體：【大中小發(fā)布時(shí)間：2011年04月22日訪問(wèn)次數(shù)：438隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，來(lái)華工作、提供勞務(wù)的外籍人員與日俱增，至恫外工作、投資創(chuàng)業(yè)

34、的中國(guó)居 民也越來(lái)越多。涉外的個(gè)人所得稅征管工作也日益顯得重要，近幾年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在不斷加強(qiáng)對(duì)外籍人 員的個(gè)人所得稅征管，部分地區(qū)通過(guò)實(shí)施“登記建檔、評(píng)估約談、年度結(jié)算、離境清稅”等征管手段，不斷 提高外籍人員個(gè)人所得稅的管理水平。但由于很多方面的原因，涉外個(gè)人所得稅征管依然存在很多問(wèn)題，造 成了個(gè)人所得稅稅款的流失。下面，筆者就目前涉外個(gè)人所得稅征管存在的主要問(wèn)題談?wù)勛约旱囊恍┛捶ǎ阂?、目前涉外個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及存在問(wèn)題本文所說(shuō)的涉外個(gè)人所得稅征管不單單是對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅征管，而是包括對(duì)外籍人員來(lái)華任職 或提供勞務(wù)、投資取得應(yīng)稅所得的個(gè)人所得稅征管和中國(guó)居民到國(guó)外任職或提供勞務(wù)、

35、投資取得應(yīng)稅所得的個(gè)人所得稅征管兩個(gè)方面。對(duì)外籍人員征收個(gè)人所得稅，首先需要確定是居民納稅人還是非居民納稅人，因?yàn)榫用窦{稅人應(yīng)就其取 得境內(nèi)外所得全部承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人僅就其取得境內(nèi)所得部分承擔(dān)有限納稅義務(wù)。根據(jù)我 國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)居民納稅人與非居民納稅人的劃分同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際征管中，外 籍人員由于隨時(shí)入境，隨時(shí)離境，統(tǒng)計(jì)其在華停留時(shí)間很不容易。特別是非境內(nèi)企業(yè)雇傭的外籍人員，目前 稅務(wù)機(jī)關(guān)還無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確掌握其稅收動(dòng)向。雖然，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié) 定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200497號(hào)）對(duì)判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)

36、境內(nèi)居住天數(shù)問(wèn)題做了詳細(xì)的規(guī)定。但在實(shí)際工作中，由于現(xiàn)行征管手段的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)還很難及時(shí)準(zhǔn)確的掌握外籍臨 時(shí)來(lái)華人員入境、離境、往返的時(shí)間和停留天數(shù)。所以在判定其是否構(gòu)成居民納稅人或非居民納稅人方面存 在很大的困難，而由于停留時(shí)間難以確定也就更無(wú)法準(zhǔn)確確定其納稅義務(wù)了。其次，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于外籍人員的應(yīng)稅收入也難以掌握。外籍臨時(shí)來(lái)華人員的收入比較復(fù)雜，有些是由境 內(nèi)雇主支付，有些是由境外派遣單位支付，還有些則是在華工作期間無(wú)收入或自行取得收入，特別是境外支 付的收入和自行取得的收入，無(wú)論是用人單位還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都很難準(zhǔn)確掌握其收入金額和收入時(shí)間。這也 使納稅義務(wù)的判定和稅款計(jì)算上產(chǎn)生困難。目前稅

37、收征管對(duì)外籍人員境外收入的監(jiān)控主要是采取境外工資證 明的形式。由于境外支付部分在境內(nèi)企業(yè)帳面不體現(xiàn)，管理上不易確定其境外收入證明的真實(shí)性以及確切的 收入數(shù)額。再則，外籍人員避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。一是利用各種免稅補(bǔ)貼進(jìn)行避稅。我國(guó)稅法規(guī)定了外籍個(gè)人的一些免稅 補(bǔ)貼范圍及享受條件，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際審核確認(rèn)時(shí)存在難以了解補(bǔ)貼是否實(shí)際發(fā)生以及發(fā)生次數(shù)、難以確 定補(bǔ)貼的合理標(biāo)準(zhǔn)、難以界定免稅補(bǔ)貼涉及的具體細(xì)目等困難。二是通過(guò)企業(yè)提供福利設(shè)施進(jìn)行避稅。某些 外籍個(gè)人要求企業(yè)為其提供福利，如由企業(yè)提供和安排醫(yī)療福利，提供使用車(chē)輛，使用企業(yè)提供的住房、附 屬設(shè)備和設(shè)施，使用企業(yè)聘用的臨時(shí)工等等，從而取得了可以避稅的實(shí)

38、際個(gè)人所得，而且現(xiàn)行的政策對(duì)此也 規(guī)定可以不計(jì)入其工資薪金所得。三是多地分別扣除費(fèi)用從而少繳稅款。部分外籍人員在境內(nèi)、境外多處任 職或取得收入，但由于扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握其在其他地區(qū)的收入情況，從而導(dǎo)致其多次扣除費(fèi)用。 四是利用外籍人員從企業(yè)分得的股息、紅利免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行避稅。部分企業(yè)由外籍人員個(gè)人 投資興辦，他們平時(shí)不領(lǐng)取工資薪金，只在年終利潤(rùn)分配時(shí)取得收入。由于該部分收入免稅無(wú)需辦理任何手 續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分收入用途基本無(wú)法監(jiān)控。特別是在目前我國(guó)境內(nèi)“假外資企業(yè)”盛行的情況下，很多 中國(guó)居民也利用這一政策來(lái)避稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得

39、都征稅，因此中國(guó)居民從境外取得的收入 也需要在境內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)居民到境外任職或提供勞務(wù)，主要是由國(guó)內(nèi)企業(yè)派遣、或者由出國(guó) 勞務(wù)中介機(jī)構(gòu)組織外出，其個(gè)人所得稅主要采取扣繳義務(wù)人代扣代繳的方式。但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)的日益頻 繁，自行出國(guó)任職或提供勞務(wù)、投資取得的中國(guó)居民也越來(lái)越多，在中國(guó)居民的涉外個(gè)人所得的征稅方面也 出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要還是稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握中國(guó)居民在境外取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人自行到境外任職、提供 勞務(wù)或者投資，國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法掌握其收入情況。近幾年，出現(xiàn)最多的就是中國(guó)居民在香港等境 外避稅港投資設(shè)立企業(yè)，再通過(guò)境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立企業(yè)，將境內(nèi)企業(yè)分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)

40、移至境外，從 而使得境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握其在境外企業(yè)的利潤(rùn)分配情況，更無(wú)從掌握其收入的去向?，F(xiàn)行的征管措施中，情報(bào)交換是涉外稅收征管中最主要的控管手段。但從目前的情報(bào)交換情況來(lái)看，情 報(bào)交換效能很低，作用發(fā)揮不明顯。一是情報(bào)交換所提供的境外收入證明一般是兩年前的收入。由于大部分 外籍人員任職時(shí)間短，情報(bào)交換資料所涉及到的許多外籍人員已離境或離職，這給核查及補(bǔ)稅工作帶來(lái)較大 的難度；二是部分情報(bào)所提供的資料較為含糊，不夠明確，未明確具體的收入項(xiàng)目，對(duì)于應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)納稅 及不應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)納稅的收入也未進(jìn)行區(qū)分，給核查工作帶來(lái)不便；三是受到情報(bào)交換有關(guān)保密制度的制約， 在對(duì)申報(bào)情況與情報(bào)交換資料

41、進(jìn)行核查的過(guò)程中所能采取的措施有限，核查工作的開(kāi)展與企業(yè)配合程度密切 相關(guān)，給核查工作帶來(lái)較大的被動(dòng)性；四是主動(dòng)請(qǐng)求情報(bào)的回復(fù)時(shí)間太長(zhǎng)，有些甚至是到下一年度才予回復(fù)， 有的更是遙遙無(wú)期。正是由于上面談到的一些原因與困難，涉外的個(gè)人所得稅征管一直都存在盲區(qū)和漏洞。二、加強(qiáng)涉外個(gè)人所得稅征管的建議由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)的日益頻繁，涉外的個(gè)人所得稅征管任務(wù)也會(huì)越來(lái)越重。所以, 加強(qiáng)征管、堵塞漏洞成為我們稅務(wù)部門(mén)個(gè)人所得稅工作的當(dāng)務(wù)之急。為此，我們應(yīng)該在完善制度、加強(qiáng)監(jiān)管、 增強(qiáng)協(xié)調(diào)和培養(yǎng)隊(duì)伍等方面上下工夫。（一）進(jìn)一步完善涉外個(gè)人所得稅政策。一是明確外籍人員免稅補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。例如外籍個(gè)人取得 的住房、伙食費(fèi)、洗衣費(fèi)，由于在把握“非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得”的尺度上不易掌握，所以應(yīng)該規(guī) 定具體額度或比例，只有有了明確的政策依據(jù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)才能更有效的執(zhí)行，才能從根本上保證外籍個(gè) 人