第三章 債務重組 講義

1、鍵入文字第三章債務重組知識點一：債務重組的定義（）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等?！纠?#183;多選題】甲公司應收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收

2、回。當日甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務重組的有（）。A.減免10萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免11萬元債務，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為90萬元的無形資產償還D.以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的存貨償還  正確答案ABC答案解析債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項D沒有作出讓步，不屬于債務重組。 知識點二：以資產清償債務的會計處理（）（一）以現(xiàn)金清償債務1.債務人以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，

3、計入營業(yè)外收入。2.債權人債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減已計提的減值準備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當期資產減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產清償債務1.債務人（1）將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。其中，轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值，應按照企業(yè)會計準則第39號一一公允價值計量計算確定。【思考問題】甲公司應收乙公司價款為120萬元，乙公司到期無力支付款項。經過協(xié)商甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務，庫存商品公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務重組利得1201173（萬元）

4、。（2）轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。分別下列情況進行處理：債務人在轉讓非現(xiàn)金資產過程中發(fā)生的一些稅費，如運雜費等，直接計入轉讓資產損益。2.債權人債務人以非現(xiàn)金資產清償債務，債權人在債務重組日，按照非現(xiàn)金資產的公允價值作為受讓資產的入賬價值，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失；重組債權已計提減值準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后，差額在借方計入營業(yè)外支出，差額在貸方沖減當期資產減值損失。其中，受讓非現(xiàn)金資產的公允價值，應按照企業(yè)會計準則第39號一一公允價值計量計算確定。債權人為受讓資產發(fā)生的運雜費

5、、保險費等，應計入相關受讓資產的價值。【例·綜合題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應收乙公司賬款3 660萬元已逾期，經協(xié)商決定進行債務重組。乙公司債務重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付甲公司賬款100萬元。（2）以一項固定資產償付其余債務，乙公司該項設備的成本為2 850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3 000萬元，支付清理費用5萬元。甲公司對該債權已計提壞賬準備20萬元，相關資產在債務重組前后不改變用途，假定不考慮相關稅費。要求：編制債務重組雙方的會計分錄。   正確答案甲公司：乙公司：借：銀行存款 100固定資產 3 000

6、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510壞賬準備20營業(yè)外支出30貸：應收賬款 3660債務重組利得3 660（1003 000×1.17）50（萬元）固定資產處置損益3 000（2 85050）5195（萬元）借：固定資產清理 2 800累計折舊50貸：固定資產 2 850借：固定資產清理 5貸：銀行存款 5借：應付賬款 3 660貸：銀行存款 100固定資產清理 公允價值3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510營業(yè)外收入債務重組利得50借：固定資產清理 195貸：營業(yè)外收入 195【思考問題】確認債務重組損失？30萬元【思考問題】確認債務重組收益？50萬元因債務重組影響損益

7、？50195245（萬元）【例·綜合題】甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款1170萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項庫存商品和一項無形資產（免交增值稅）用于抵償該債務。乙公司債務重組日抵債資料如下：（1）乙公司庫存商品的賬面余額180萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為200萬元；（2）無形資產的成本為840萬元，已累計攤銷20萬元，公允價值為810萬元。甲公司為該項應收賬款計提136萬元壞賬準備。相關資產在債務重組前后不改變用途，假定不考慮相關稅費。正確答案 甲公司：乙公司：借：庫存商品200應交稅費應交

8、增值稅（進項稅額） 34無形資產810壞賬準備136貸：應收賬款 1 170資產減值損失10【思考問題】債務重組損失？ 0因債務重組影響營業(yè)利潤？10萬元甲公司：乙公司：債務重組利得1170（234810）126（萬元）無形資產的處置損益810（84020）10（萬元）影響營業(yè)利潤的金額20017030（萬元）借：應付賬款 1 170累計攤銷20營業(yè)外支出10貸：主營業(yè)務收入 200應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34無形資產840營業(yè)外收入債務重組利得126借：主營業(yè)務成本 170存貨跌價準備10貸：庫存商品180【思考問題】因債務重組影響損益的金額3010126146（萬元）【例·

9、;綜合題】甲公司應收乙公司18 000萬元貨款，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司用其對A公司持股比例為55%的長期股權投資及其投資性房地產抵償全部債務。2015年1月初甲公司、乙公司辦理完畢產權移交手續(xù)及債權債務解除手續(xù)。（1）乙公司：抵債前乙公司已經持有A公司60%的股權并劃分為長期股權投資，乙公司以其對A公司55%的股權抵償債務后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股權，對A公司無控制、共同控制和重大影響，將長期股權投資轉換為可供出售金融資產。債務重組日乙公司長期股權投資（60%的股權）的賬面價值為9 600萬元，抵債55%的股權公允價值為11 000萬元，剩余5%的股權公允價值為1

10、000萬元。此外乙公司抵債的投資性房地產的賬面價值6 000萬元（原值6 100萬元，已計提折舊100萬元），公允價值為6 300萬元。（2）甲公司：抵債前甲公司已經持有A公司2%的股權并劃分為可供出售金融資產，甲公司收到乙公司以其對A公司55%的股權抵償債務后，甲公司累計持有A公司57%的股權，對A公司具有控制權力，將可供出售金融資產轉換為長期股權投資。債務重組日甲公司可供出售金融資產（2%的股權）的公允價值為400萬元。該2%的股權為2013年初購入，實際支付價款500萬元，2013年末2%的股權公允價值為400萬元，甲公司預計股票價格下跌是暫時性的，2014年末該2%的股權公允價值為30

11、0萬元，甲公司預計股票價格將持續(xù)下跌，故甲公司確認資產減值損失200萬元，并將原確認的其他綜合收益100萬元轉入損益。甲公司計提壞賬準備100萬元。甲公司收到乙公司的資產仍然作為投資性房地產。 要求：編制債務重組日雙方的會計分錄。正確答案（1）甲公司：采用成本法核算的長期股權投資的初始投資成本（57%的股權）2%的股權公允價值400抵債55%的股權公允價值1100011 400（萬元）該交易確認的投資收益400500200100（萬元）；或4003000100（萬元）。債務重組損失（18 000100）（11 0006 300）600（萬元）借：長期股權投資 11 400投資性房地產6 300

12、壞賬準備100營業(yè)外支出600貸：應收賬款18 000可供出售金融資產 300投資收益 （400300）100（2）乙公司：債務重組利得18 00011 0006 300700（萬元）影響營業(yè)利潤的金額（11 0009 600×55%/ 60%）（6 3006 000）（1 000800）2 700（萬元）借：應付賬款 18 000貸：長期股權投資 （9 600×55%/60%）8 800 投資收益（11 0008 800）2 200其他業(yè)務收入 6 300營業(yè)外收入債務重組利得 700借：其他業(yè)務成本 6 000投資性房地產累計折舊 100貸：投資性房地產 6 100借：

13、可供出售金融資產 1 000貸：長期股權投資 （9 6008 800）800投資收益 200【例·單選題】（2014年考題）甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是（）。A.79萬元 B.2

14、79萬元C.300萬元 D.600萬元  正確答案A答案解析甲公司應確認的債務重組損失應收賬面價值（2 000400）抵債資產的公允價值100×13×1.1779（萬元）【例·單選題】（2014年考題）20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，

15、正確的是（）。A.確認債務重組收益80萬元 B.確認商品銷售收入90萬元 C.確認其他綜合收益100萬元 D.確認資產處置利得130萬元  正確答案A答案解析選項A，確認債務重組收益應付賬款的賬面價值800抵償資產的公允價值（600120）80（萬元）；選項B，確認商品銷售收入120萬元； 選項C，不確認其他綜合收益；選項D，確認資產處置利得公允600賬面價值（700200）100（萬元），存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。 【例·單選題】（2013年考題）甲公司應付乙公司的購貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經與乙公

16、司協(xié)商進行債務重組，甲公司以其生產的200件A產品抵償該債務，甲公司將抵債產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務結清。甲公司A產品市場價格為每件7萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備，不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。A.甲公司應確認營業(yè)收入1 400萬元B.乙公司應確認債務重組損失600萬元 C.甲公司應確認債務重組收益1 200萬元D.乙公司取得A商品成本1 500萬元&#

17、160; 正確答案A答案解析甲公司針對該事項的會計處理為：借：應付賬款 2 000貸：主營業(yè)務收入 1 400應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 238營業(yè)外收入 362借：主營業(yè)務成本 800貸：庫存商品 800乙公司針對該事項的會計處理為：借：庫存商品 1 400應交稅費應交增值稅（進項稅額） 238壞賬準備 500貸：應收賬款 2 000資產減值損失 138【例·綜合題】甲公司向銀行借款，采用的是無擔保借款，現(xiàn)已經逾期仍然沒有償還。（1）2015年12月31日，甲公司與該銀行進行債務重組，合同約定：如果甲公司2016年2月28日歸還借款的本金100萬元，則豁免全部尚未支付

18、的利息3萬元及罰息2萬元，且不再計算以后期間的利息和罰息。甲公司2015年12月31日“長期借款本金”科目余額100萬元，“應付利息”科目余額3萬元，罰息2萬元尚未確認。2015年12月31日甲公司會計處理？借：營業(yè)外支出2貸：預計負債2（2）2016年2月28日，甲公司實際償還借款的本金100萬元。甲公司的會計處理？借：長期借款本金100應付利息 3預計負債 2貸：銀行存款 100營業(yè)外收入 5【例·單選題】（2012年考題）甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000

19、萬元；用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元  正確答案C答案解析該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額（700600）（1 000700119）281（萬元）【例·單選題】（2012年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務重組。根據協(xié)議，甲公司以其產品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產品的賬面價值為400萬元

20、，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格（不含增值稅額）為500萬元，產品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應確認的債務重組利得為（）。A.15萬元B.100萬元C.150萬元D.200萬元  正確答案A答案解析甲公司應確認的債務重組利得600500×1.1715（萬元） 知識點三：債務轉為資本（）（一）債務人對債務人而言，將債務轉為資本，應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（或者股權份額）確認為股本（或者實收資本），股份（或者股權）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間

21、的差額，計入營業(yè)外收入。【思考問題】支付給券商的傭金手續(xù)費？先沖減發(fā)行股票的溢價收入，如果股本溢價不足沖減時，再沖減留存收益。（二）債權人在債務重組日，應將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，應當先將該差額沖減已提取的減值準備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當期資產減值損失?！舅伎紗栴}】發(fā)生的相關稅費？分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。 劃分為發(fā)生的相關稅費？（1）作為長期股權投資（無關聯(lián)方關系）計入長期股權投資成本（2）作為交易性金融資產計入投資收益（3）作為可供出售金融

22、資產計入可供出售金融資產成本 【例·多選題】2015年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應付賬款，2015年5月2日經雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，假設股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務。2015年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權后劃分可供出售金融資產，其已對應收賬款提取20萬元壞賬準備。A公司為取得股權發(fā)生相關交易費用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關交易費用10萬元。A、B公司債務重組會計處理正確的有（）。A.B公司因債務重組確認資本公積股本溢價 2 090萬元B.B公司

23、因債務重組確認債務重組利得100萬元C.A公司因債務重組取得可供出售金融資產的入賬價值為2 410萬元D.A公司因債務重組確認債務重組損失100萬元   正確答案ABC答案解析B公司參考會計處理：借：應付賬款A公司2 500貸：股本300資本公積股本溢價300×（81）10 2 090營業(yè)外收入債務重組利得 （2 500300×8）100銀行存款 10 A公司參考會計處理：借：可供出售金融資產（300×810）2 410壞賬準備 20營業(yè)外支出 80貸：應收賬款2 500銀行存款 10 知識點四：修改其他債務條件（）（一）不附或有條件的債務重組

24、1.債務人債務人應將重組債務的賬面余額減記至重組后債務的公允價值，減記的金額作為債務重組利得，計入當期損益。2.債權人債權人在重組日，應當將修改其他債務條件后的債權公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了壞賬準備，應當首先沖減已計提的壞賬準備。【例·綜合題】2013年12月31日，甲公司應付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的10萬元，即應付賬款的公允價值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當

25、于實際利率），利息按年支付。要求：編制債務重組雙方的賬務處理。  正確答案 甲公司：乙公司：2013年12月31日：借：應付賬款 110貸：應付賬款債務重組 100營業(yè)外收入10 2013年12月31日：借：應收賬款債務重組 100營業(yè)外支出10貸：應收賬款 1102014年12月31日：借：財務費用 （100×5%）5貸：銀行存款 （應付利息） 5 2014年12月31日：借：銀行存款（應收利息）5貸：財務費用（100×5%） 5 2015年12月31日：借：應付賬款債務重組 100財務費用 5貸：銀行存款 105 2015年12月31日：借：銀行存款

26、 105貸：應收賬款債務重組 100財務費用 5 【提示】（1）展期內利息，不計入重組后的債權債務賬面價值；（2）展期內利息，無論是債務人還是債權人都應計入財務費用。（二）附或有條件的債務重組1.債務人附或有條件的債務重組，對于債務人而言，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應付金額在以后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。2.債權人對債權人而言，修改后的債務條款

27、中涉及或有應收金額的，不應當確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值。在或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益（先沖減債務重組日確認的營業(yè)外支出）?！纠?#183;綜合題】2013年A公司應收B公司（房地產開發(fā)企業(yè)）貨款10 125萬元，由于B公司發(fā)生財務困難，遂于2013年12月31日進行債務重組，A公司同意B公司以其開發(fā)完成的商品房及其尚未開發(fā)的一宗土地使用權（原準備建造出售公寓的土地使用權）抵償部分債務，在此基礎上免除債務25萬元，剩余債務延長2年，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定實際利率等于名義利

28、率。債務重組日B公司抵債資料為：開發(fā)完成的商品房的賬面成本2 000萬元，公允價值4 000萬元；土地使用權的賬面成本900萬元，公允價值6 000萬元；A公司未計提壞賬準備。A公司將取得的商品房作為企業(yè)的一個銷售中心的辦公用房，取得的土地使用權準備建造一個研發(fā)中心。B公司預計很可能盈利。要求：編制債務重組雙方的會計分錄。（不考慮折舊攤銷因素）  正確答案B公司：A公司：2013年12月31日：2013年12月31日 借：應付賬款10 125借：固定資產 4 000貸：主營業(yè)務收入10 000無形資產 6 000 應付賬款債務重組 100應收賬款債務重組 100預計負債 （

29、100×2%×1）2營業(yè)外支出25營業(yè)外收入 （252）23 貸：應收賬款 10 125 借：主營業(yè)務成本 2 900貸：開發(fā)產品 2 9002014年12月31日支付利息時：2014年12月31日收到利息時：借：財務費用（100×5%）5借：銀行存款 5貸：銀行存款 5 貸：財務費用 5 2015年12月31日假設B公司自債務重組后的第二年起盈利：2015年12月31日假設B公司自債務重組后的第二年起盈利：借：應付賬款債務重組 100借：銀行存款 107財務費用 5貸：應收賬款債務重組 100預計負債 2財務費用 5貸：銀行存款 107營業(yè)外支出 2假設B公司自

30、債務重組后的第二年起無盈利：假設B公司自債務重組后的第二年起無盈利：借：應付賬款債務重組 100借：銀行存款 105財務費用 5貸：應收賬款債務重組 100預計負債 2財務費用 5貸：銀行存款 105營業(yè)外收入 2【例·單選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）。A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權B.債權人將收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債D.債務人確認的或有應付金額在隨后無須支付時轉入當期損益  正確答案A答案解析債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不

31、應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益?！咎崾締栴}】屬于債務重組日債務人應計入重組后債務賬面價值的有：債務人在未來期間應付的債務本金、債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額，不包括債務人在未來期間應付的債務利息。 【例·綜合題】A公司、B公司和C公司沒有關聯(lián)方關系。（1）2015年11月，A公司將賬面價值為3 500萬元（未計提壞賬準備）的應收C公司貨款按照公允價值3 100萬元出售給B公司，并由B公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。【要求及答案】A公司在其財務報表中是否應終止確認此應收賬款？并說明理由，分別編制A公司和B公司的會計分錄。A公司應終止確認應收賬款。理由：由于

32、A公司不再享有或承擔應收賬款的收益或風險，應收賬款的風險和報酬已轉移，符合金融資產終止確認的條件。會計分錄A公司B公司借：銀行存款 3 100營業(yè)外支出 400貸：應收賬款 3 500 借：其他應收款 3 100貸：銀行存款 3 100（2）該應收賬款2015年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元。【要求及答案】編制B公司計提壞賬準備的會計分錄。 A公司B公司借：資產減值損失 （3 1002 800）300貸：壞賬準備 300（3）2015年5月，B公司與C公司達成債務重組協(xié)議，豁免債務100萬元，其余3 400萬元立即以銀行存款償還。 【要求及答案】編制C、B公司的會計分錄。C公司B公司借：

33、應付賬款 3 500貸：銀行存款 3 400營業(yè)外收入 100借：銀行存款 3 400壞賬準備 300貸：其他應收款 3 100資產減值損失 300營業(yè)外收入 300 【例·綜合題】A公司和B公司有關聯(lián)方關系，均為甲公司的子公司。（1）2015年11月，A公司將賬面價值為3 500萬元的應收X公司貨款按照公允價值3 100萬元出售給B公司，并由B公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。【要求及答案】A公司在其個別財務報表中是否應終止確認該應收賬款？分別編制A公司和B公司的會計分錄。A公司應終止確認該應收賬款。 A公司B公司借：銀行存款 3 100營業(yè)外支出 400貸：應收賬款 3 50

34、0 借：應收賬款3 100貸：銀行存款 3 100（2）該應收賬款2015年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元。【要求及答案】編制B公司計提壞賬準備的會計分錄。 A公司B公司借：資產減值損失 （3 1002 800）300貸：壞賬準備 300（3）編制2015年甲公司在其合并財務報表中的相關抵銷會計分錄。將A公司確認的營業(yè)外支出400萬元與B公司應收賬款400萬元抵銷。借：應收賬款 400 【B公司】貸：營業(yè)外支出 400 【A公司】將B公司在其個別財務報表中計提的壞賬準備予以抵銷，按照A公司應收賬款賬面價值3 500萬元與其現(xiàn)值2 800萬元的差額700萬元確認壞賬損失。借：資產減值損失

35、（700300）400貸：應收賬款 400理由：A公司將應收賬款出售給B公司，屬于集團內部交易，從集團角度看，應收賬款的風險與報酬并未轉移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。知識點五：組合方式（）主要有以下幾種情況：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產結合債務轉為資本；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產結合債務轉為資本，再結合修改債務條件。對于上述三種方式的混合，應注意以下幾點：1.無論是從債務人還是從債權人角度講，應考慮清償的順序（即第一段中所列的順序）。2.作為債權人，收到資產時是否需要按公允價值相對比例分配。新準則下，債權人收到的資產按照所收到資產的公允價值入賬。【例·綜合題】

36、2015年7月1日甲公司與其控股股東A公司（債權人）簽訂債務重組協(xié)議，約定對甲公司應付A公司的債權按照20%比例予以豁免,同時展期3個月。甲公司應付控股股東含稅款項1000萬元，協(xié)議約定甲公司應于2016年9月30日按照余額的80%償付，余款予以豁免。9月30日，甲公司償付了上述有關債務。甲公司會計處理如下：如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入的，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。借：應付賬款 1000貸：應付賬款-債務重組800（1000×80%）資本公積 200借：應付賬款-債務重組 800貸：銀行

37、存款 800 【例·綜合題】甲公司、乙公司2014年度和2015年度發(fā)生如下有關債務重組及非貨幣性資產交換業(yè)務，根據各資料中有關事項的條件和題目要求分別進行會計處理。（1）2014年6月12日，甲公司股東會同意丙公司以持有的乙公司股權抵償所欠甲公司的貨款4 000萬元。6月20日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議。該協(xié)議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準。7月1日，辦理了乙公司的股權變更手續(xù)。甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。7月1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。當日乙公司15%股權的公允價值為3 800萬元。甲公司已對該應收賬款計提

38、壞賬準備100萬元。2014年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22 000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同：相關資產情況表單位：萬元 項目成本原預計使用年限公允價值預計尚可使用年限固定資產2 000103 2008無形資產1 20061 8005至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產已使用2年，無形資產已使用1年。乙公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，對無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零?！疽蠹按鸢?】編制甲公司取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。借：長期股權投資投資成本3 800壞賬準備100營

39、業(yè)外支出100貸：應收賬款 4 000同時，由于初始投資成本3 800萬元乙公司可辨認凈資產公允價值的份額3 300（22 000×15%）萬元，故不調整初始投資成本。甲公司對持有的乙公司長期股權投資應當采用權益法核算。原因：甲公司向乙公司派出董事，并對乙公司具有重大影響。（2）2014年7月至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。除所實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2014年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2014年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。乙公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動為50萬元，乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分

40、配以外的其他所有者權益變動為150萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。【要求及答案2】計算甲公司對乙公司長期股權投資2014年應確認的投資收益、該項長期股權投資2014年12月31日的賬面價值，并編制相關的會計分錄。甲公司應確認的投資收益1 200（3 200/82 000/10）/2（1 800/51 200/6）/2×15%153（萬元）對乙公司長期股權投資的賬面價值3 800153（95065050）×15%150×15%4 028（萬元）借：長期股權投資損益調整153其他綜合收益 52.5 其他權益變動 22.5貸：投資收益 153其他綜合收益 （95065050）×15%52.5資本公積 （150×15%）22.5（3）2015年1月至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，上年末持有的可供出售金融資產