第五章 借款費(fèi)用 講義

1、鍵入文字第五章借款費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)一：借款費(fèi)用的相關(guān)概念（）借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！舅伎紗?wèn)題】企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用×承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷屬于借款費(fèi)用分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷屬于借款費(fèi)用（一）借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。1.專門借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。2.一般借款，通常沒(méi)有特指

2、必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。【思考問(wèn)題】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍？  正確答案屬于。（二）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍1.是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。3.“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需

3、安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?！舅伎紗?wèn)題】（1）A公司于2015年6月1日起，從銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年9月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借款費(fèi)用？  正確答案計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）B公司2015年向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零6個(gè)月。  正確答案為A產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。而B(niǎo)產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的

4、資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的成本。（三）借款費(fèi)用相關(guān)時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1.借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)

5、有滿足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。其中，“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！舅伎紗?wèn)題】假定企業(yè)為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)，開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)？2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化?！舅伎紗?wèn)題】以購(gòu)建辦公樓為例，判斷下列建造過(guò)程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施

6、工中斷非正常中斷（4）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷非正常中斷（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工非正常中斷（6）由于企業(yè)可以預(yù)見(jiàn)到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷正常中斷3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定總原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同

7、規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！景咐?993年7月12日，“渝鈦白”在深圳證券交易所上市交易。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司進(jìn)行了1997年度的審計(jì)，并于1998年3月簽發(fā)了頗有爭(zhēng)議的中國(guó)證券史上第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。報(bào)告指出：19

8、97年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元。貴公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬(wàn)元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，該公司鈦白粉工程?995年下半年就開(kāi)始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力15萬(wàn)噸還相差甚遠(yuǎn).但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工.該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。（5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)

9、實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。【思考問(wèn)題】企業(yè)建設(shè)3個(gè)項(xiàng)目，第一個(gè)項(xiàng)目是電冰箱車間；第二項(xiàng)目是洗衣機(jī)項(xiàng)目；第三個(gè)項(xiàng)目電視機(jī)項(xiàng)目？（6）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化?！舅伎紗?wèn)題】企業(yè)建設(shè)鋼鐵冶煉項(xiàng)目？【例·

10、;多選題】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時(shí)間超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本D.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本  正確答案ABCD答案解析符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本

11、化?！究偨Y(jié)】知識(shí)點(diǎn)二：借款利息費(fèi)用的核算（）（一）專門借款專門借款資本化金額資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用資本化期間的存款利息收入或投資收益專門借款費(fèi)用化金額費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用費(fèi)用化期間的存款利息收入或投資收益（二）一般借款一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【思考問(wèn)題】一般借

12、款年資本化率？季資本化率？A公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：2015年5月1日借款200萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；2015年8月1日借款500萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。問(wèn)題（1）2015年年資本化率？年資本化率（200×6%×8/12500×8%×5/12）/（200×8/12500×5/12）問(wèn)題（2）第三季度和第四季度資本化率？第三季度資本化率（200×6%×3/12500×8%×2/12）/（200×3/3500&#

13、215;2/3）第四季度資本化率（200×6%×3/12500×8%×3/12）/（200×3/3500×3/3）【關(guān)注問(wèn)題1】借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?！娟P(guān)注問(wèn)題2】每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?！纠?#183;單選題】（2013年考題）甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為2年，建造活動(dòng)自20×4年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3 000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2 000萬(wàn)元。甲公司生產(chǎn)

14、線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬(wàn)元，年利率為6%；（2）20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬(wàn)元，年利率為7%。甲公司將部分閑置部分專門借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（ ）。A.119.50萬(wàn)元B.122.50萬(wàn)元C.137.50萬(wàn)元D.139.50萬(wàn)元  正確答案A答案解析專門借款資本化金額4 000×6%×6/121 000×0.6%×3102（萬(wàn)元），一般借

15、款資本化金額1 000×7%×3/1217.5（萬(wàn)元）。故：20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用10217.5119.5（萬(wàn)元）?！纠?#183;綜合題】甲公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造一條生產(chǎn)線，有關(guān)資料如下：（1）2015年1月1日向銀行專門借款10 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，有兩筆一般借款分別是，一筆是2014年12月1日借入的長(zhǎng)期借款6 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年12月1日付息到期日為2017年11月30日；另一筆是2015年6月30日借入的長(zhǎng)期借款12 000萬(wàn)元，期限為12個(gè)月，年利

16、率為6%，到期日為 2016年6月30日。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，生產(chǎn)線于2015年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下（單位：萬(wàn)元）：日期每期資產(chǎn)支出金額2015.4.1 4 0002015.6.1 2 0002015.7.1 8 8002015.12.31 2 0002016.4.1 7 0002016.7.1 6 0002015年9月1日12月31日由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于停工4個(gè)月。2016年9月30日工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算2

17、015年和2016年有關(guān)借款的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！娟P(guān)注問(wèn)題1】【關(guān)注問(wèn)題2】開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)？2015年4月1日。停止資本化的時(shí)點(diǎn)？2016年9月30日。2015年資本化月數(shù)和費(fèi)用化月數(shù)？2015年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致非正常停工4個(gè)月。因此，2015年借款利息資本化月數(shù)為5個(gè)月、費(fèi)用化月數(shù)為7個(gè)月?！娟P(guān)注問(wèn)題3】超過(guò)專門借款占用一般借款；超過(guò)一般借款占用自有資金。正確答案【2015年】日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門借款占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款60002015.6.30借入12 00018000存款利息收入2015.1.1

18、0010000×0.25%×3752015.4.1 400040006000×0.25%×2302015.6.1200060004000×0.25%×1102015.7.18800148001480010000至年末占用6個(gè)月48002015.12.3120002000至年末占用0個(gè)月2016.1.16800至9.30，其中6000占用9個(gè)月，800占用6個(gè)月2016.4.170007000占用3個(gè)月2016.7.16000一般借款6000已歸還12000 （1）計(jì)算2015年專門借款利息金額：費(fèi)用化期間（7個(gè)月）實(shí)際利息費(fèi)用10 0

19、00×6%×7/12350（萬(wàn)元）資本化期間（5個(gè)月）實(shí)際利息費(fèi)用10 000×6%×5/12250（萬(wàn)元）合計(jì)實(shí)際利息費(fèi)用350250600（萬(wàn)元）費(fèi)用化期間（7個(gè)月）利息收入10 000×0.25%×375（萬(wàn)元）資本化期間（5個(gè)月）利息收入6 000×0.25%×24 000×0.25%×1301040（萬(wàn)元）合計(jì)存款利息收入7540115（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額35075275（萬(wàn)元）資本化金額25040210（萬(wàn)元）（2）計(jì)算2015年一般借款利息金額占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)4800

20、×（64）/122 000×0/12800（萬(wàn)元）一般借款實(shí)際利息費(fèi)用6 000×8%12000×6%×6/12840（萬(wàn)元）占用一般借款資本化率840/（6 00012 000×6/12）7%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額800×7%56（萬(wàn)元）一般借款費(fèi)用化金額84056784（萬(wàn)元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額21056266（萬(wàn)元）費(fèi)用化的借款利息金額2757841059（萬(wàn)元）借：在建工程266 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1059應(yīng)收利息（或銀行存款）115貸：應(yīng)付利息 （600840）1440【2016年】（1）專門借款應(yīng)予資本

21、化的利息金額實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）10 000×6%600（萬(wàn)元）資本化利息金額10 000×6%×9/12450（萬(wàn)元）費(fèi)用化利息金額600450150（萬(wàn)元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（6000×9/12）800×6/127000×3/126650（萬(wàn)元）一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額6 000×8%12000×6%×6/12840（萬(wàn)元）一般借款資本化率840/（6 00012 000×6/12）7%一般借款資本化的利息金額6650×7%46

22、5.5（萬(wàn)元）。一般借款費(fèi)用化的利息金額840465.5374.5（萬(wàn)元）一般借款按季度驗(yàn)算：第一季度：加權(quán)平均數(shù)6 800×3/36 800（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用金額6 000×8%×3/1212 000×6%×3/12300（萬(wàn)元）資本化率300 /（6 00012 000）1.67%資本化的利息金額6800×1.67%113.56（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額300113.56186.44（萬(wàn)元）第二季度：加權(quán)平均數(shù)（6 8007 000）×3/313800（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用金額6 000×8%×3/1212

23、000×6% ×3/12300（萬(wàn)元）資本化率300/（6 00012 000）1.67%資本化的利息金額13 800×1.67%230.46（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額300230.4669.54（萬(wàn)元）第三季度：加權(quán)平均數(shù)6 000×3/36 000（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用金額6 000×8%×3/12120（萬(wàn)元）資本化率8% 資本化的利息金額120（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額0第四季度：實(shí)際利息費(fèi)用金額 6 000×8%×3/12120（萬(wàn)元）資本化的利息金額0費(fèi)用化金額 120（萬(wàn)元）資本化合計(jì)113.56230.4612046

24、4.02（萬(wàn)元）465.5（萬(wàn)元）費(fèi)用化合計(jì)186.4469.54120375.98（萬(wàn)元）374.5（萬(wàn)元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額450465.5915.5（萬(wàn)元）費(fèi)用化的借款利息金額150374.5524.5（萬(wàn)元）借：在建工程915.5財(cái)務(wù)費(fèi)用524.5貸：應(yīng)付利息（600840）1 440【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值如何計(jì)算？  正確答案固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值（4 0002 0008 8002 0007 0006 000）266915.5 30 981.5（萬(wàn)元）【例·綜合題】甲公司2015年為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：（1）

25、2015年3月1日借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；（2）2015年9月1日借款5 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付；（3）2015年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬(wàn)元、5月1日1 200萬(wàn)元、8月1日600萬(wàn)元、12月1日2 400萬(wàn)元。  正確答案計(jì)算2015年資本化金額2015年資本化率（2 000×6%×10/125 000×8%×4/12）/（2 000×10/125 000×4/12）7%2015年資本化金額（180×10/121 200

26、15;8/12600×5/122 400×1/12）×7%98（萬(wàn)元）【例·綜合題】2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元、1 500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元

27、。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項(xiàng)借款。【分析】2014年10月1日為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)；2015年12月31日為停止資本化的時(shí)點(diǎn)；2014年10月1日至2015年12月31日為資本化期間；2015年1月15日至3月15日為正常停工期間，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不需要暫停資本化。正確答案（金額單位：萬(wàn)元）日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置資金投資收益2014年7月1日005 000×0.4%×3602014年10月1日1 2001 2003 800×0.4

28、%×345.62014年12月31日1 0002 20002015年1月1日 2 2002 800×0.4%×444.82015年5月1日1 5003 7001 300×0.4%×841.62015年12月31日8004 50002016年1月1日 4 500500×0.4%×6122014年：專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額5 000×5%×3/12602.5（萬(wàn)元）專門借款費(fèi)用資本化的金額5 000×5%×3/1245.616.9（萬(wàn)元）2014年：專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額5 000&

29、#215;5%×3/12602.5（萬(wàn)元）專門借款費(fèi)用資本化的金額5 000×5%×3/1245.616.9（萬(wàn)元）借：在建工程16.9財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.5銀行存款 （6045.6）105.6貸：應(yīng)付利息（5 000×5%×6/12）1252015年：專門借款費(fèi)用資本化的金額5 000×5%（44.841.6）163.6（萬(wàn)元）注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不需要暫停資本化。借：在建工程163.6銀行存款 （44.841.6）86.4貸：應(yīng)付利息 （5 000×5%）2502016年：專門借款費(fèi)用計(jì)入損益

30、的金額5 000×5%×1/212113（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用113銀行存款 12貸：應(yīng)付利息（5 000×5%×6/12）125故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用2.5113115.5（萬(wàn)元）累計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)的專門借款費(fèi)用16.9163.6180.5（萬(wàn)元）累計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本120010001500800180.54680.5（萬(wàn)元）【例·綜合題】（2014年考題，本小題14分。）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：（1）20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公

31、司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3 069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2 919.75萬(wàn)元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年【注：到期日20×3年9月30日】；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬(wàn)元，年利率為7%，期限18個(gè)月【注：到期日20×3年5月31日】。（3）生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)

32、工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：20×2年1月2日，支付建造商1 000萬(wàn)元；20×2年5月1日，支付建造商1 600萬(wàn)元；20×2年8月1日，支付建造商1 400萬(wàn)元。（4）20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬(wàn)元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月

33、30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（P/A，5%，3）2.7232，（P/A，6%，3）2.6730，（P/A，7%，3）2.6243（P/F，5%，3）0.8638，（P/F，6%，3）0.8396，（P/F，7%，3）0.8163【要求及答案（1）】確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由。甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年8月31日（

34、9月1日至12月31日期間暫停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；9月1日至12月31日期間因事故停工且超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化?！疽蠹按鸢福?）】計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3 000×5%×（P/A，r，3）3 000×（P/F，r，3）2 919.75當(dāng)r6%時(shí)：3 000×5%

35、5;（P/A，6%，3）3 000×（P/F，6%，3）3 000×5%×2.67303 000×0.83962 919.75計(jì)算得出實(shí)際利率r6%。借：銀行存款2 919.75應(yīng)付債券利息調(diào)整 80.25貸：應(yīng)付債券面值3 000【要求及答案（3）】分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥?0×2年1月2日至20×2年8月31日資本化期間8個(gè)月；20×2年1月2日，支付1 000萬(wàn)元；20×2年5月1日，支付1 600萬(wàn)元；20×

36、2年8月1日，支付1 400萬(wàn)元；甲公司將閑置專門借款投資理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門借款利息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出20×2年1月2日（借款2919.75）1 0001 000（2 919.751 000）×0.5%×438.39520×2年5月1日1 6002 600（2 919.752 600）×0.5%×34.7962520×2年8月1日1 4004 0004 0002 919.751 080.2520×3年1月1日1 2001 200（一般借款5 000）

37、20×2年專門借款利息資本化金額2919.75×6%×8/12（2 919.751 000）×0.5%×4（2 919.751 0001 600）×0.5%×373.60（萬(wàn)元）20×2年專門借款利息費(fèi)用化金額2 919.75×6%×4/1258.39（萬(wàn)元）20×2年一般借款資本化率（2 000×6%3 000×7%）/（2 0003 000）6.6%20×2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（1 00016001 4002 919.75）×1/1290

38、.02（萬(wàn)元）；20×2年一般借款利息資本化金額90.02×6.6%5.94（萬(wàn)元）20×2年一般借款利息總額2 000×6%3 000 ×7%330（萬(wàn)元）20×2年一般借款利息費(fèi)用化金額3305.94324.06（萬(wàn)元）借：在建工程4 000貸：銀行存款4 000借：在建工程 73.60財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.39應(yīng)收利息 43.20貸：應(yīng)付利息150應(yīng)付債券利息調(diào)整 25.19借：在建工程5.94財(cái)務(wù)費(fèi)用324.06貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）330【要求及答案（4）】分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。20×3年專門借款利息資本化金額2 944.94×6%×3/1244.17（萬(wàn)元）20×3年專門借款利息費(fèi)用化金額2 944.94×6%×9/12132.52（萬(wàn)元）20×3年一般借款利息資本化金額2280.25×