本科生學(xué)位：《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理對策分析》

1、本科生學(xué)位：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理對策分析摘要對上市公司盈余管理的有效治理，對恢復(fù)和提高社會(huì)公眾對財(cái)務(wù)信息的信任度、保障上市公司的長遠(yuǎn)利益、減少注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)明良好的投資環(huán)境、促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展進(jìn)而愛護(hù)投資者以及債權(quán)人等利益有積極的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。尤其值得一提的是，2008年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在上市公司的實(shí)施對盈余管理的治理有著很大的影響。則，在這種新形勢下，我國上市公司盈余管理的治理還存在哪些方面的缺乏，還應(yīng)如何進(jìn)行改良等等的問題也具有重大的研究價(jià)值。所以，本文將就這一問題進(jìn)行深入探討。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么上市公司盈余管理對策分析一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀分析一資產(chǎn)減

2、值準(zhǔn)備的新規(guī)定對盈余管理的管理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值中第四章第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、"在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備"和"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"，從2008年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，具體操作時(shí)主要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。帶有很大的主觀性，使得利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。因此，對于上市公司通過沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理的行為起到了

3、積極的治理作用。二關(guān)聯(lián)交易及其非關(guān)聯(lián)化的新規(guī)定對盈余管理的管理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，一方面，擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的定義，限制了利用關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化進(jìn)行盈余管理。按財(cái)政部關(guān)聯(lián)方之間發(fā)售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，對于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易的收益應(yīng)確認(rèn)為資本公積入賬，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。而上市公司為了擺脫這一標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行非關(guān)聯(lián)化處理。比方，在關(guān)聯(lián)交易前，關(guān)聯(lián)方通過出讓相關(guān)股權(quán)或中止受讓相關(guān)股權(quán)，在名義上解除其關(guān)聯(lián)關(guān)系。對此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對關(guān)聯(lián)方的定義進(jìn)行了擴(kuò)展，在新準(zhǔn)那么中，受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)均屬于關(guān)聯(lián)方。致使上

4、市公司企圖通過將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化進(jìn)行盈余管理的想法不可行。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么使關(guān)聯(lián)交易的信息披露更加充沛。上市公司會(huì)常利用關(guān)聯(lián)方定價(jià)協(xié)議交換資產(chǎn)、分?jǐn)傎M(fèi)用和轉(zhuǎn)移利潤等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了對關(guān)聯(lián)交易的披露。對于關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，規(guī)定了取消金額或比例的披露選擇要求，企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例，對未結(jié)算工程也要求披露詳細(xì)信息及金額等。從而，這不但加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，也將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。該規(guī)定對上市公司的關(guān)聯(lián)交易及其非關(guān)聯(lián)化的盈余管理行為進(jìn)行了有效的治理。三存貨計(jì)價(jià)辦法的改變對盈余管理的管理企業(yè)

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨中第三章第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。新準(zhǔn)那么取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法，這一核算方法的變動(dòng)，上市公司不能在存貨價(jià)格上漲或下跌時(shí)任意改變計(jì)價(jià)辦法，使企業(yè)無法繼續(xù)利用變更存貨計(jì)價(jià)辦法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，減少了人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，這就大大縮小了濫用盈余管理的空間，相應(yīng)的提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對盈余管理的治理也起著促進(jìn)作用。四企業(yè)合并的新規(guī)定對盈余管理的管理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并中第二章第六條規(guī)定：合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)

6、賬面價(jià)值或發(fā)行股價(jià)面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)合并準(zhǔn)那么放棄公允價(jià)值而使用賬面價(jià)值，有效地防止了企業(yè)的利潤操縱。目前我國企業(yè)的合并大多是同一控制下的合并，合并對價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)。盡管公允價(jià)值也經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但目前我國資本市場還不成熟且公允價(jià)值的評(píng)估體制還不縝密，人為操縱因素過多地干擾公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，于是多次出現(xiàn)上市公司通過合并重組一夜暴富的事件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，從而提高了企業(yè)利潤的可信度，對于標(biāo)準(zhǔn)和治理上市公司的盈余管理行為也有著重要意義。二、上市公司盈余

7、管理的主要伎倆在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許的范圍內(nèi)，上市公司進(jìn)行盈余管理可以采用下列具體方式:一利用虛擬資產(chǎn)虛擬資產(chǎn)包括待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)以及待處理財(cái)產(chǎn)損溢(新準(zhǔn)那么下要求不予再列示)等，它們介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間，雖然在資產(chǎn)負(fù)債表中列示在資產(chǎn)一方，但嚴(yán)格地來說，它們并不能算作真正意義上的資產(chǎn)。它們的存在為企業(yè)操縱利潤提供了極大的空間，因?yàn)槠髽I(yè)把本該計(jì)入費(fèi)用的金額放在資產(chǎn)工程下。一些上市公司通過虛擬資產(chǎn)掛賬的手法來操縱利潤，其采用的借口就是會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、收入與費(fèi)用配比原那么等。二利用會(huì)計(jì)政策的變更雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定只有在法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等法律規(guī)章有要求變更或者變更以后能使提供的會(huì)計(jì)信息比以前更為相關(guān)

8、可靠兩種情況下方能變更會(huì)計(jì)政策，但實(shí)際上許多企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自身的需要任意改變會(huì)計(jì)政策來到達(dá)自身目的，如利用折舊政策的變更調(diào)節(jié)盈余即為常見現(xiàn)象。三利用資產(chǎn)重組當(dāng)前，由于我國有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方面的理論體系不夠建全、操作標(biāo)準(zhǔn)也不夠合理，公司并購法律和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等也不夠完善，以及一些地方還存在愛護(hù)主義，地方政府的也有相應(yīng)干涉等，一些集團(tuán)組織或母子公司之間便經(jīng)常會(huì)利用資產(chǎn)重組的方式來改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面經(jīng)營業(yè)績，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移。四利用減值準(zhǔn)備計(jì)提有些企業(yè)會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定，在期末或年底計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，不顧企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)減值情況，而選擇根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的盈余狀況以及其它情況進(jìn)行

9、相應(yīng)的計(jì)提，從而到達(dá)進(jìn)行盈余管理的目的。五利用或有損失儲(chǔ)存利潤企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的或有損失需要確認(rèn)并且需要暫估入賬，而在實(shí)際中，一些上市公司會(huì)采用不切實(shí)際的若，估計(jì)出諸如退貨、貸款損失、保修費(fèi)用等或有事項(xiàng)形成的負(fù)債，一通過這種伎倆可以在公司業(yè)績好時(shí)多計(jì)提些負(fù)債儲(chǔ)存起來，而在業(yè)績不佳時(shí)將原來計(jì)提的負(fù)債再拿出來增加賬面利潤。六利用關(guān)聯(lián)方交易上市公司經(jīng)常會(huì)利用關(guān)聯(lián)方之便利，將關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的不影響收益的業(yè)務(wù)活動(dòng)列入利潤表中來增加或減少收入和利潤，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。這種辦法是實(shí)際盈余管理，利用關(guān)聯(lián)方交易的具體伎倆包括:采用轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、非市場價(jià)格購銷產(chǎn)品、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、或者利用關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)等

10、。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下上市公司盈余管理存在的問題一公公價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展不利于盈余管理加強(qiáng)新準(zhǔn)那么在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面確實(shí)認(rèn)與計(jì)量中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值的引入提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，賦予了上市公司管理當(dāng)局更大的自主選擇權(quán)，也有可能增大經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性。而且公允價(jià)值的可驗(yàn)證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管伎倆、辦法等又不盡完善，在判斷公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)是否合理上有一定難度，同時(shí)我國現(xiàn)階段的法律法規(guī)和道德標(biāo)準(zhǔn)還跟不上，所以企業(yè)管理層有意識(shí)地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。二減值準(zhǔn)備適用范圍的

11、擴(kuò)大不利于盈余管理加強(qiáng)依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的不再僅限于舊準(zhǔn)那么所規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)。存質(zhì)、生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷是否存在減值的跡象，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備都存在不確定因素和主觀判斷，這也就增加了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的范圍和空間。三固定資產(chǎn)折舊的新規(guī)定不利于盈余管理加強(qiáng)新固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么第十九條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊辦法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊

12、辦法。也就是說，上市公司只要有證據(jù)證明其使用壽命和凈殘值與估計(jì)數(shù)有差別，就可以通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。這樣，上市公司可以簡單地改變各會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用，對利潤進(jìn)行調(diào)整，從而可以輕易地到達(dá)盈余管理的目的。四無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理的改變不利于盈余管理加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，研究階段的支出于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，進(jìn)入開發(fā)程序后，只要合乎準(zhǔn)那么規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。正確劃分兩個(gè)階段為其關(guān)鍵，而在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。而且允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊。所以，企業(yè)可以通過

13、對研究與開發(fā)兩個(gè)階段劃分時(shí)點(diǎn)的把握來擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額到達(dá)操縱利潤，進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷辦法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。也就是說，新準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)的攤銷辦法不再僅僅局限限直線法，且攤銷年限也具有可選擇性，增加了企業(yè)調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。因此，上市公司可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)攤銷年限的辦法來到達(dá)盈余管理的目的。四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下上市公司盈余管理的對策一持續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在對已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修改的根底上，盡量減少準(zhǔn)那么中不明確或模糊不清的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在的

14、漏洞，這就需要對已存在的準(zhǔn)那么制度進(jìn)一步審視，尋找并填平其真空地帶，并在政策的執(zhí)行過程中不斷地加之充實(shí)和完善。并應(yīng)該對定期對已公布生效的準(zhǔn)那么進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行有針對性地修訂。在修訂的過程中，可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的發(fā)展趨勢，對一些主觀性判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原那么和政策的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件，從而進(jìn)一步減少盈余管理的空間和時(shí)機(jī)。二新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不完備性的具體對策1、注重公允價(jià)值的適度、謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值充沛體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但我國目前市場環(huán)境和監(jiān)管伎倆的不完善決定了公允價(jià)值確實(shí)定很難達(dá)到真正意義上的公允。所以，這不僅需要完善公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)其可操作性，還要適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值。首

15、先，對上市公司是否利用公允價(jià)值來進(jìn)行盈余管理進(jìn)行辨認(rèn)。新準(zhǔn)那么中波及公允價(jià)值的包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等17個(gè)具體準(zhǔn)那么，其中，關(guān)注的重點(diǎn)有：投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值、債務(wù)重組中的公允價(jià)值等。其次，辨認(rèn)的關(guān)鍵在于盡可能地關(guān)注、找出與企業(yè)商品或資產(chǎn)的市場價(jià)格或同行業(yè)相類似商品的市場價(jià)格，要求市場信息通暢，企業(yè)披露的公允價(jià)值的信息完整、及時(shí)等。2、正確確定無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化對于無形資產(chǎn)這一準(zhǔn)那么，主要存在兩個(gè)方面的問題：一是由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段；二是無形資產(chǎn)折舊攤銷辦法的選擇。對此，首先在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全面實(shí)現(xiàn)

16、的條件下對于盈余管理的治理中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)工程的關(guān)注，特別是是無形資產(chǎn)工程在財(cái)務(wù)報(bào)告中的變動(dòng)情況。其次，針對無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，很難明確辨別研究和開發(fā)的階段的現(xiàn)實(shí)情況，可以考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)一步細(xì)化，分別針對研究階段和開發(fā)階段的差別性，從定性和定量兩個(gè)方面對研究階段和開發(fā)階段做更為細(xì)致的描述和規(guī)定，以減少會(huì)計(jì)人員過于自主性的劃分而產(chǎn)生的盈余管理行為，減少企業(yè)自主選擇的空間。再次，針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)攤銷辦法的選擇，可以考慮在相關(guān)規(guī)定中設(shè)立會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件限制。在對無形資產(chǎn)攤銷辦法的選擇上強(qiáng)調(diào)企業(yè)盡量采用直線折舊法，只有在滿足相關(guān)硬性條件的根底上才能選擇其他攤銷辦

17、法。所以，也應(yīng)當(dāng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注，對無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行充沛辨認(rèn)。三加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行力度盈余管理時(shí)間的發(fā)展要求有相關(guān)法律來標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)對盈余管理的治理和標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐的需要。但是目前以會(huì)計(jì)法為主體的我國財(cái)經(jīng)法規(guī)存在一些不健全的地方，不足一定的可操作性。即便如此，為進(jìn)一步躲避盈余管理行為，還是要求要求會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法的學(xué)習(xí)，使自己在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過程中依據(jù)會(huì)計(jì)法進(jìn)行賬務(wù)處理和信息披露。另外，會(huì)計(jì)法中對違法會(huì)計(jì)人員的的懲辦力度是不夠的，我們在會(huì)計(jì)立法中，應(yīng)對會(huì)計(jì)法的局部原那么性規(guī)定予以細(xì)致化，同時(shí)不斷探索和出臺(tái)相關(guān)配套措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員三者形

18、成一種良好的法律互動(dòng)模式，在該模式中，三者均以法律為行為準(zhǔn)那么。其次，在執(zhí)法過程中，對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的過度盈余管理現(xiàn)象要嚴(yán)加懲處，對造假的人員要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法查究責(zé)任。要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、責(zé)任明確。只有讓過度盈余管理行為永遠(yuǎn)得不償失、讓老實(shí)守信得到應(yīng)有的愛護(hù)，才能更好地躲避盈余管理行為，提高會(huì)計(jì)誠信度奠定良好的社會(huì)根底。四標(biāo)準(zhǔn)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1、優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)目前，使得公司治理機(jī)制的作用得不到有效發(fā)揮，其基本原因在于上市公司的股權(quán)過于集中。為了完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高我國資源的配置效率，所以有必要適當(dāng)減持國有股，降低股權(quán)集中度，從而形成相互制衡的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。具體來說，可

19、以大力培育機(jī)構(gòu)投資者，引入國外機(jī)構(gòu)投資者，使機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中發(fā)揮積極的作用。從而，有效降低上市公司股權(quán)集中的局面，有利于控制權(quán)市場功能的有效發(fā)揮。另外，可以確立控股股東誠信義務(wù)，其可以限制和去除因資本多數(shù)決原那么帶來的負(fù)面影響，同時(shí)也可以成為中小股東愛護(hù)自身利益的工具。2、建立健全審計(jì)委員會(huì)按照規(guī)定，我國一般由監(jiān)事會(huì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，但監(jiān)事會(huì)不足獨(dú)立性，而且其在信息的占有上也不具有優(yōu)勢，使得很難起到對公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督的作用。所以，有必要借鑒美國、英國等的做法，結(jié)合我國的實(shí)際情況建立健全獨(dú)立專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)。使其到達(dá)能對財(cái)務(wù)活動(dòng)和報(bào)表等進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督和審計(jì)，選擇適宜的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

20、，與會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效的溝通并對其工作做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)等目的。2008年1月12日我國深交所要求中小企業(yè)板上市公司要成立審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)，并對其作了詳細(xì)規(guī)定，該項(xiàng)措施應(yīng)該在進(jìn)一步完善的根底上，遍及到我國的所有上市公司。3、完善獨(dú)立董事制度首先，要保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，防止其與大股東、董事會(huì)和經(jīng)理層之間有著密切的聯(lián)系。最好，其是中小股東的成員之一，將會(huì)對大股東損害中小股東利益的行為進(jìn)行積極抵抗，從而會(huì)在維護(hù)公司的中小股東的利益中起到一定的作用。其次，加強(qiáng)其在公司法、證券法等中對獨(dú)立董事制度規(guī)定的完善。使在法律層面，將責(zé)任和義務(wù)明確，并且查究相應(yīng)的法律責(zé)任，使獨(dú)立董事有所作為。另外，通過一系列的獎(jiǎng)懲

21、機(jī)制，來發(fā)揮獨(dú)立董事的積極作用。對于能發(fā)揮積極作用的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對一些不負(fù)責(zé)任的獨(dú)立董事們采取公開的處分，使其名聲掃地，自動(dòng)離開，進(jìn)行淘汰。從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)。五加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管1、修改完善相關(guān)制度上市公司進(jìn)行盈余管理在很大程度上是迫于證券市場的上市、配股、退市等相關(guān)制度的壓力。所以，改革證券市場的上市、配股、退市等相關(guān)制度將會(huì)對上司公司的盈余管理產(chǎn)生重大影響。究其基本原因，主要在于證券法對公司上市、取得配股資格、終止上市的條件規(guī)定的過于簡單，并都以會(huì)計(jì)盈余為根底的單一財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量規(guī)范的。為此，這些相關(guān)法規(guī)制度就成為了上市公司盈余管理的誘發(fā)因素。所以，通過對

22、相關(guān)法規(guī)制度加以修改和完善，推進(jìn)監(jiān)管制度的市場化改革進(jìn)程，弱化上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)，從而減少上市公司進(jìn)行盈余管理。具體來說，應(yīng)該對上市公司在證券市場的上市、配股、退市等的衡量指標(biāo)需要作進(jìn)一步的修正?？梢钥紤]引入多項(xiàng)的相關(guān)考核指標(biāo)，甚至可以參加一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便更完整真實(shí)的表現(xiàn)公司的狀況，減少進(jìn)行過度盈余管理的可能。2、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管不僅要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息披露材料的審查，也需要對會(huì)計(jì)信息披露作具體、嚴(yán)格的要求。對上市公司會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露辦法、披露時(shí)間、格式范例等予以全面、明確和具體細(xì)致的規(guī)定，將會(huì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少信息獲得本錢和依靠小道消息所帶來的投機(jī)，對上市公司經(jīng)理層為自身利益而通過盈余管理向投資者傳遞不實(shí)消息的行為也會(huì)起到控制作用。所以，監(jiān)管部門有必要加強(qiáng)對