事業(yè)單位接受捐贈會計處理問題及改進

1、事業(yè)單位接受捐贈會計處理問題及建議事業(yè)單位是為了社會公益目的而設(shè)立的機構(gòu)，其財務(wù)活動 實行的是單位預(yù)算管理，由事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù) 編制年度財務(wù)收支計劃。其中事業(yè)單位運行的資源主要是其各 種收入，由于事業(yè)單位的公益性質(zhì)，以及近年來社會各界社會 責(zé)任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多，然而現(xiàn) 行的事業(yè)單位會計處理方法對此規(guī)定并不明確。一、事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法現(xiàn)行相關(guān)會計 制度中對事業(yè)單位捐贈收入的規(guī)定比較少，主要體現(xiàn)在以下兩 個方面。（一）事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)捐贈的會計處理 事業(yè)單位會計制度在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目的規(guī)定中指 出，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照

2、同類固定資產(chǎn)的市場價格或根 據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和發(fā) 生的相關(guān)費用時，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值。作如 下會計分錄：借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：非流動資產(chǎn)基金一（固定基金、在建工程）同時按相關(guān)發(fā)生的費用（運輸費等）借：其他支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）或:借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)同時按相關(guān)發(fā)生的費用（稅費等）借：其他支出貸：銀行存款（現(xiàn)金）（二）外單位（個人或社會組織）捐贈未限定用途財物（現(xiàn) 金資產(chǎn)和存貨）的會計處理，事業(yè)單位會計制度在其他收 入科目的規(guī)定中指出，其他收入核算事業(yè)單位對外投資收益、 銀行存款利息、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存

3、貨盤 盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償還的應(yīng)付及預(yù)收 款項、其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入以及將其 他收入本期發(fā)發(fā)額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié) 轉(zhuǎn)”或非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”等。為此，事業(yè) 單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應(yīng)將其作為其他收入 核算作如下會計分錄：借：外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關(guān)科目 貸：其他收入一捐贈收入接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不在此核算內(nèi)容。二、現(xiàn)行會計處理方法存在的問題上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法比較粗糙，可以看出事業(yè)單位會計制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問題：（ 一） 事業(yè)單位接受限定用途財物的會計

4、處理規(guī)定，事業(yè) 單位接受的捐贈財物從使用權(quán)限可以分為兩類： 一類是事業(yè)單 位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單 位在捐贈時對其捐贈的財物設(shè)定了一定的限定條件， 該限定條 件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接 受捐贈的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈人的核準才可以使用； 二是捐贈方指 定捐贈資產(chǎn)的運作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必 須將本損贈無限期持有，通過對本金進行投資以產(chǎn)生收益，其 收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物， 公益事業(yè)捐贈 法對此有詳細的規(guī)定；公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當將受贈 財產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè)，不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈財物時，其

5、影響是不同的。第一 類財物事業(yè)單位可以自由支配， 第二類財物通常需要在滿足捐 贈人相關(guān)要求的前提下才能進行使用。 這種差別需要在會計處 理時采用不同的核算方法予以反映。 但是事業(yè)單位會計制度 只對第一類捐贈財物予以規(guī)定，沒有對第二類財物進行規(guī)定。（ 二 ） 接受固定資產(chǎn)捐贈的會計處理不夠全面反映事業(yè)單 位接受固定資產(chǎn)捐贈，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定僅需要做如下分 錄：借記“固定資產(chǎn)”科貸記“固定基金”科目。該分錄并沒 有反映出事業(yè)單位接受捐贈的業(yè)務(wù)實質(zhì)， 同時，像材料、存貨、 現(xiàn)金資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn)，制度規(guī)定是計人其他收入的， 這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈在會計核算上 與之不一致。因為

6、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實質(zhì)來講都是 能夠在未來給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益流入的資源，為何事業(yè)單 位在接受材料、存貨、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時要確認收入，而接受固 定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈時不需要確認收入，對此事業(yè)單位會計 制度未予說明。初步認為，會計制度對此的規(guī)定未能如實反映 接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)捐贈的經(jīng)濟實質(zhì)。三、基于實質(zhì)重于形式原則提出以下會計處理的建議： 針對事業(yè)單位會計制度在接受捐贈方面規(guī)定的不足，現(xiàn)基 于實質(zhì)重于形式原則對此提出相應(yīng)的建議?？梢詮木栀涁斘锏?類型出發(fā)，將該會計問題分為兩種情況進行處理。（一）對外單位捐贈未限定用途財物的相關(guān)會計處理： 外單位（個人、社會組織）捐贈的財物從形態(tài)上一般

7、可分 為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他財物，其中其他財物包括貨幣資 金、存貨、材料等資產(chǎn)。（1）對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預(yù) 算外資金管理規(guī)定，行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金是未納 入預(yù)算管理的財政性資金，應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級財政專 戶，支出時再由同級財政部門按預(yù)算外資金收支計劃，從財政 專戶中撥付。具體會計處理如下：接受未限定用途貨幣資金時：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款一一捐贈款上繳財政專戶時：借：應(yīng)繳財政專戶教一一捐贈款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時：借：銀行存款貸：其他收入捐贈收入(2) 對接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈的會計處理。事業(yè)單 位財務(wù)管理的主要任務(wù)之

8、一就是加強國有資產(chǎn)管理，防止國有 賢產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基 金科目進行管理。具體會計處理如下：接受未限定用途資產(chǎn)時：借：事業(yè)支出貸：其他收入捐贈收入借：固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))一捐贈資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金一捐贈資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn))(3) 對接受未限定思途其他資產(chǎn)捐贈的會計處理。對于事 業(yè)單位接受的其他資產(chǎn)，可以按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定， 直接將其計人其他收入，并在結(jié)算時將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 中的一般基金。具體會計處理如下：接受未限定用途其他物資時： 借：存貨、材料等貸：其他收入捐贈收入 同時，借：其他

9、收入捐贈收入貸：事業(yè)基金一般基金( 二 ) 對外單位捐贈限定用途財物的相關(guān)會計處理對于外 單位捐贈限定用途的財物， 事業(yè)單位需要在會計上對財物的限 定性進行反映。 上文捏到外單位的限定條件通常有三種在這三 種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈財物計人專用 基金科目。因為該科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專 門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，反映了事業(yè)單位相關(guān) 科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況：(1) 對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。 這種情況 下，事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述 事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致， 但是 在限定用途

10、資金返回時，需要做如下會計處理：接受限定用途資金時：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款捐贈款上繳財政專戶時： 借：應(yīng)繳財政專戶教捐贈款貸：銀行存款事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時：借：銀行存款 貸：專用基金(2) 對接受限定用途資產(chǎn)捐贈的會計處理： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：專用基金(3) 對接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈的會計處理： 借：存貨、材料等 貸：專用基金( 三) 事業(yè)單位接受捐贈財物價值的計量， 事業(yè)單位會計制 度規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)出市場價格或 根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬： 接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān) 費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。制度的規(guī)定是采用公允價值對 接受捐贈財物的價值進行計量， 但是在