審計(jì)-政府投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)場管理與控制

1、審計(jì)署在制定2003-2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃時提出堅(jiān)持“兩個并重”的思想，即“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重”和“實(shí)行審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重”，要求效益審計(jì)要從投資審計(jì)做起，而投資審計(jì)的最大效益就是核實(shí)工程價(jià)款，揭露決策失誤誤、管理失控造成的損失浪費(fèi)。近幾年，各地審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)署規(guī)劃為指導(dǎo)，加大了對政府投資審計(jì)的監(jiān)督力度，尤其加強(qiáng)了對政府投資或融資的資金量較大的建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)力度。投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)由于涉及專業(yè)面廣、建設(shè)周期長、施工單位眾多、資料紛繁復(fù)雜、隱蔽工*實(shí)性難以核實(shí)等特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。那么如何加強(qiáng)項(xiàng)目管理，特別是加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，提高審計(jì)質(zhì)量、效率和效果，防范審計(jì)風(fēng)

2、險(xiǎn)，是投資審計(jì)人員在審計(jì)工作中面臨的且必須解決的關(guān)鍵問題。筆者通過大量審計(jì)工作實(shí)踐，認(rèn)為可分別從審計(jì)現(xiàn)場的組織管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、信息管理、考核管理等五個層面進(jìn)行控制。一、審計(jì)現(xiàn)場的組織管理政府投資項(xiàng)目所具有投資額大的特點(diǎn)，決定了投入審計(jì)的人員往往較多，這也成為此類審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場管理的重點(diǎn)及難點(diǎn)。如何加強(qiáng)人員管理，選擇何種組織模式，是審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。為有效使用審計(jì)資源，調(diào)動審計(jì)人員的積極性，充分發(fā)揮審計(jì)人員的能動性，就要做好審計(jì)現(xiàn)場的組織管理?？蓮囊韵聝煞矫婕訌?qiáng)管理：（一）建立層次型管理體系要合理使用審計(jì)資源、充分發(fā)揮審計(jì)人員能力，就要建立分層次管理體系。首先第一層次為審計(jì)組，第二

3、層次為按大類分成的財(cái)務(wù)審計(jì)分組與工程審計(jì)分組，由審計(jì)組長指定各分組組長，各分組組長對審計(jì)組長負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)各自分組成員；第三層次是由各分組在各自分工范圍內(nèi)細(xì)分成的各專業(yè)小組，同樣由審計(jì)分組長指定各專業(yè)小組組長，各專業(yè)小組組長對審計(jì)分組長負(fù)責(zé)，直接領(lǐng)導(dǎo)各自審計(jì)成員。第四層次則是各審計(jì)人員單個個體。采用層次型管理模式的具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是分工明確，責(zé)任清晰，便于管理，有效提高工作效率。二是對于工程審計(jì)，由于采用了層次型管理，專業(yè)審計(jì)組的組長可以全面掌握該專業(yè)施工的整體情況，避免了相同專業(yè)交叉施工造成的工程量重復(fù)計(jì)算。（二）定期召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會議在建立了層次型管理體系基礎(chǔ)上，審計(jì)組長應(yīng)定期召開審計(jì)業(yè)務(wù)

4、會，以使審計(jì)信息在專業(yè)審計(jì)組內(nèi)部和各專業(yè)審計(jì)組之間互通有無，充分實(shí)現(xiàn)“上情下達(dá)、下情上報(bào)”。在以往的投資審計(jì)中，財(cái)務(wù)人員與工程人員往往脫節(jié)，各管一攤，造成某些重要信息不能充分溝通，從而使被審計(jì)單位的某些與審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用進(jìn)入建設(shè)成本。采用這種會議制度，可以搭建一個溝通的平臺，使財(cái)務(wù)分組與工程分組之間，各專業(yè)組之間將各自發(fā)現(xiàn)的問題線索同時擺出來，審計(jì)組可以共同對此線索進(jìn)行分析，群策群力，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平大大降低。二、審計(jì)現(xiàn)場的進(jìn)度管理為提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，進(jìn)度管理是必不可少的。用制發(fā)審計(jì)工作聯(lián)系單和制作審計(jì)進(jìn)度橫道圖兩種方法進(jìn)行控制，可達(dá)到較好的管理效果。（一）制發(fā)審計(jì)工作聯(lián)系單審計(jì)

5、工作聯(lián)系單是審計(jì)組長簽發(fā)，由被審計(jì)單位有關(guān)人員簽收，要求被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的一種書面通知。具體使用時，進(jìn)行連續(xù)編號，一式三份，審計(jì)組長簽發(fā)，被審計(jì)單位有關(guān)人員簽收后，審計(jì)組留一份備查，被審計(jì)單位簽收人領(lǐng)取兩份，可用于在本單位不同部門間協(xié)調(diào)。使用審計(jì)工作聯(lián)系單有以下作用：一是書面記錄被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的有關(guān)情況，避免了口頭傳達(dá)可能產(chǎn)生的推諉，以書面形式督促被審計(jì)單位配合審計(jì)工作，力度更強(qiáng)。 二是以書面形式形成的審計(jì)工作聯(lián)系單記錄，使審計(jì)過程有據(jù)可查，在過程之中即加強(qiáng)了控制。三是審計(jì)工作聯(lián)系單可以作為審計(jì)日記的有效補(bǔ)充，存入審計(jì)檔案。審計(jì)日記是記錄審計(jì)人員開展審計(jì)工作的底稿，對于被審計(jì)單位

6、配合實(shí)施審計(jì)的情況，以及被審計(jì)單位原因造成的審計(jì)時間拖延，審計(jì)日記往往難以體現(xiàn)。審計(jì)工作聯(lián)系單作為審計(jì)日記的補(bǔ)充，較好地解決了這一問題。（二）制作審計(jì)進(jìn)度橫道圖這里的審計(jì)進(jìn)度橫道圖是借用工程管理專業(yè)的專用術(shù)語，進(jìn)度橫道圖的作用是將不同的直線置于同一起點(diǎn)，用直線的不同長度代表不同工序的進(jìn)度。這里將每個審計(jì)人員比作工序，將其工作量作為直線長度，進(jìn)而可以全面、直觀地反映實(shí)施審計(jì)的進(jìn)程，發(fā)現(xiàn)各專業(yè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)展的快慢，掌握實(shí)施審計(jì)的節(jié)奏。同時，此圖較直觀，掛在墻上，還可以激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，發(fā)揚(yáng)比、學(xué)、趕、幫、超，爭先創(chuàng)優(yōu)的精神。三、審計(jì)現(xiàn)場的質(zhì)量管理在加強(qiáng)了審計(jì)現(xiàn)場的組織管理和進(jìn)度管理之后，重點(diǎn)要

7、作的工作也是審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)就是如何加強(qiáng)質(zhì)量管理，這是貫徹審計(jì)項(xiàng)目始終的靈魂。針對投資審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，采取以下方式提高審計(jì)質(zhì)量：（一）實(shí)施正式審計(jì)前，要求被審計(jì)單位填列“結(jié)算資料交接表”投資審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)是，大量的投資以工程價(jià)款結(jié)算的形式存在，工程項(xiàng)目價(jià)款在通常情況下在招標(biāo)時予以確定，但簽訂合同時，一般約定如果工程出現(xiàn)變更，則按照實(shí)際投資予以結(jié)算。因此在以往審計(jì)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)施工單位為多計(jì)取投資，在審計(jì)人員核對工程量過程中補(bǔ)辦變更、簽證的情況，而且簽證多為隱蔽工程部分。對于此類變更、簽證的真實(shí)性，由于項(xiàng)目已經(jīng)竣工，很難核實(shí)。如果盲目認(rèn)可此類投資，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則加大。針對這一情況，采取在審計(jì)實(shí)施

8、前要求被審計(jì)單位填列結(jié)算資料交接表的辦法，可大大減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即由建設(shè)單位、施工單位共同登記結(jié)算資料交接表，特別是對于變更、簽證的數(shù)量要逐項(xiàng)核對登記，在雙方蓋章確認(rèn)，明確后補(bǔ)的變更、簽證一律無效后再開始就已提供的變更、簽證和結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)。這種方法在提報(bào)投資額方面從源頭上進(jìn)行了控制，既減少了風(fēng)險(xiǎn)又節(jié)約了鑒別變更、簽證真實(shí)性的時間，也節(jié)省了人力、物力，可謂是一舉數(shù)得的好方法。（二）審計(jì)過程中，以“工程量核對表”記錄階段性審計(jì)結(jié)果眾所周知，投資審計(jì)的工作量大部分集中于工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)。工程價(jià)款結(jié)算由兩部分組成，即工程量與相應(yīng)單價(jià)的乘積，一般來說單價(jià) “記錄階段性審計(jì)結(jié)果眾所周知，投資審計(jì)的工作量

9、大部分集中于工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)。工程價(jià)款結(jié)算由兩部分組成，即工程量與相應(yīng)單價(jià)的乘積，一般來說單價(jià)在合同中已事先約定，如無明顯不當(dāng)之處，一般不作調(diào)整，所以審計(jì)人員的工作量主要來來自對工程量的核對。對于較大型政府投資項(xiàng)目來說，工程結(jié)算又分為多個專業(yè)，每個專業(yè)又可細(xì)分為多個合同段，由于工程量計(jì)算過程較復(fù)雜，且為防止被審計(jì)單位事后對審計(jì)人員花費(fèi)心血計(jì)算出的以工程量為基礎(chǔ)計(jì)算出的審減額不簽字確認(rèn)，因此以書面形式記錄計(jì)算已審核的結(jié)果，然后再經(jīng)過雙方核對無誤后，簽字確認(rèn)就顯得尤為重要。這種書面記錄形式可稱作“工程量核對表”。使用工程量核對表一方面記錄了審計(jì)人員的工作過程，提高了審計(jì)質(zhì)量控制水平。另一方面消除了

10、個別施工單位在全部工程量核對完畢后，發(fā)現(xiàn)投資審減額較大，采用拖延或抵賴的態(tài)度，不在結(jié)算定案表上簽字的不利影響。（三）審計(jì)組長現(xiàn)場一級復(fù)核制度為提高審計(jì)質(zhì)量水平，審計(jì)組長作為審計(jì)項(xiàng)目*復(fù)核制度中最貼近現(xiàn)場的一級復(fù)核，應(yīng)明確其責(zé)任，要求其充分利用可在現(xiàn)場直接查看被審計(jì)單位現(xiàn)場提供的資料和現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行復(fù)核的優(yōu)勢，在審計(jì)現(xiàn)場定期復(fù)核組員的審計(jì)工作底稿、檢查審計(jì)日記，使審計(jì)質(zhì)量得以較好控制。四、審計(jì)現(xiàn)場的信息管理實(shí)現(xiàn)將審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)成果的前提是信息共享，只有在審計(jì)人員之間充分實(shí)現(xiàn)信息共享，才能在最短的時間里凝聚最多的智慧，發(fā)現(xiàn)更多的問題。這一點(diǎn)對較大型政府投資項(xiàng)目審計(jì)而言尤為重要。為加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場

11、的信息管理，可應(yīng)用無線網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息資源共享。較大型政府投資項(xiàng)目審計(jì)人員較多，經(jīng)常分散在多個辦公室協(xié)同工作。如何進(jìn)行高效、可靠的內(nèi)部通訊和資源共享就成為擺在審計(jì)組面前的一道難題。可以根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)裝備特點(diǎn)，利用INTEL“迅馳”移動技術(shù)，通過無線網(wǎng)絡(luò)模式在各臺筆記本電腦之間建立小型無線局域網(wǎng)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)方便、快捷的通訊，比如可以將審計(jì)人員共同需要查看的被審計(jì)單位對外簽訂的合同明細(xì)等資料信息只存放于一臺電腦中，其他用戶可進(jìn)行查看，實(shí)現(xiàn)信息高度共享的目的。應(yīng)用無線網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)點(diǎn)：一是可以減少計(jì)算機(jī)資源的占用。二是方便快捷地實(shí)現(xiàn)了信息資源共享。五、審計(jì)現(xiàn)場的考核管理為提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作質(zhì)量，

12、還必須加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)人員工作情況的考核。（一）填寫“審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度責(zé)任書”“審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度責(zé)任書”是由審計(jì)組人員和審計(jì)組長共同填寫的，用以記錄并考核審計(jì)人員工作成果、工作進(jìn)度的檔案，還可與審計(jì)進(jìn)度橫道圖結(jié)合使用進(jìn)行考核。使用審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度責(zé)任書一是可以明確分工，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識，二是通過量化評比，可以促進(jìn)審計(jì)人員的競爭意識和自律意識，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。（二）建立中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員工作檔案大項(xiàng)投資審計(jì)項(xiàng)目由于所需工作量較大，政府審計(jì)機(jī)關(guān)一般整合審計(jì)資源，充分利用中介機(jī)構(gòu)人力資源，聘用中介機(jī)構(gòu)人員參與審計(jì)，以彌補(bǔ)政府審計(jì)力量的不足。但中介機(jī)構(gòu)人員畢竟不是政府專業(yè)審計(jì)人

13、員，為督促借用人員增強(qiáng)責(zé)任意識，并且為以后聘用打下基礎(chǔ)，除要求參加審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)人員編制審計(jì)底稿、審計(jì)取證以外，還需為借用人員建立中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員工作檔案。此檔案主要記錄所聘用的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的專業(yè)特長、執(zhí)業(yè)情況，同時還記錄其參與政府審計(jì)過程中廉潔自律、工作紀(jì)律、文明服務(wù)等方面的表現(xiàn)和審計(jì)成果。建立中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員工作檔案的優(yōu)點(diǎn)可分為以下兩方面： 一是可以督促社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任意識，提高執(zhí)業(yè)水平；二是可以以檔案為依據(jù)，為其審計(jì)的項(xiàng)目打分確定審計(jì)工作質(zhì)量，并作為今后再次聘請中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的參考依據(jù)。通過上述幾個方面的手段來加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)場管理，可有效防止審計(jì)實(shí)施過程中，各

14、種不利因素對審計(jì)工作帶來的不良影響，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。更多相關(guān)文檔·盈余管理對審計(jì)費(fèi)用影響的實(shí)證分析 (12033字)·關(guān)于強(qiáng)化常州民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略分析 (5156字)·預(yù)算審批制度改革研討 (4001字)·財(cái)政審計(jì)監(jiān)督立法的加強(qiáng)對防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)分析 (4984字)·探討農(nóng)村合作醫(yī)療基金的審計(jì)方法研究 (3683字)·醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用與地位 (4671字)·審計(jì)組織的現(xiàn)場管理與控制 (4085字)·獨(dú)立審計(jì)制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系 (3195字)·改革和完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制

15、度與方法 (3713字)·我國內(nèi)部審計(jì)制度的問題及措施 (3966字) 本站資料來于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請Email我們，我們會即時刪除!收藏到書簽里： Email:hxdoc 站長統(tǒng)計(jì) 品縵趙醬螅峒剖攣袼杖謀暝礁摺?nbsp;循著這個思路，我們做出了如下假設(shè)： 1、在資本市場，會計(jì)盈余是企業(yè)制定各種契約的重要參數(shù)。如果上市公司的業(yè)績表現(xiàn)低于投資者的預(yù)期，公司的股票價(jià)格可能下跌；當(dāng)公司高層管理人員的報(bào)酬與公司盈余業(yè)績掛鉤時，還可能影響公司管理人員的報(bào)酬。一項(xiàng)調(diào)查（投資基金管理人調(diào)查，源于1999年11月中國證監(jiān)會舉辦的投資基金業(yè)務(wù)培

16、訓(xùn)班上的調(diào)查。共計(jì)發(fā)放問卷64份，回收64份，回收率100%，全部為有效問卷。被調(diào)查者中，92%以上的人具有本科及本科以上學(xué)歷，其中61%的人具有碩士及碩士以上學(xué)歷；而被調(diào)查者的教育背景中，60%為經(jīng)濟(jì)管理類，16%為理工類，8%為政法類，其他占16%。另外，調(diào)查對象中有16人曾經(jīng)從事過會計(jì)職業(yè)，占25%。由于經(jīng)濟(jì)管理類的學(xué)生一般都要修讀會計(jì)學(xué)教程，可合理推測調(diào)查對象中具備會計(jì)基本知識者至少占60%。 調(diào)查對象中具有一年以上證券從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的占80%左右，可認(rèn)為調(diào)查對象對證券市場和上市公司是比較熟悉的。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，超過17%的被調(diào)查者具有部門經(jīng)理以上職位，大約30%的被調(diào)查者在基金管理公司中擔(dān)任財(cái)務(wù)

17、分析師和其他分析人員。即調(diào)查對象可以被看成比較成熟和理性的投資者代表，可以看成會計(jì)信息的專業(yè)用戶）結(jié)果表明，對“凈資產(chǎn)收益率略高于10%的上市公司容易產(chǎn)生利潤操縱行為”支持率占首位(80%)，對“連續(xù)兩年虧損的公司容易產(chǎn)生利潤操縱行為”的支持率占第二位(58%)。對“每股收益略高于零的上市公司容易產(chǎn)生利潤操縱行為”的支持率居第三位(45%)。公司經(jīng)理人還認(rèn)為盈利突然巨幅增減的公司(34%)和主業(yè)不突出的公司(38%)也存在較大的操縱可能。此項(xiàng)調(diào)查結(jié)果與上市公司經(jīng)理人調(diào)查（ 1999年1月8日，證券時報(bào)與聯(lián)合證券公司共同進(jìn)行的問卷調(diào)查。調(diào)查主題是“上市公司利潤包裝”，調(diào)查對象是100家上市公司的

18、經(jīng)理人）的結(jié)果基本一致。 由此我們選取了“|本期凈利潤-本期營業(yè)利潤）/本期凈利潤|”作為衡量指標(biāo)，即是基于比較成熟的盈余管理指標(biāo)的選取應(yīng)用，以及主業(yè)不突出的公司又較強(qiáng)盈余操縱動機(jī)這一調(diào)查結(jié)果。 再進(jìn)一步的，為審查出盈余管理，注冊會計(jì)師往往需花費(fèi)更多的精力和時間，會加大審計(jì)的成本；而同時，在被審計(jì)單位進(jìn)行會計(jì)造假而要求審計(jì)師為其掩蓋時，審計(jì)師如果不迎合被審計(jì)單位的要求，往往會遭到被解聘的命運(yùn)，從而喪失較大的經(jīng)濟(jì)利益。為了彌補(bǔ)可能的損失，注冊會計(jì)師會在當(dāng)年提高相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)。相反若與被審計(jì)單位合謀，還可從被審計(jì)單位得到額外的“灰色”收益，也會獲得相對更高的審計(jì)收費(fèi)。由此，我們做出如下假設(shè)： 假設(shè)

19、1：當(dāng)年的盈余管理程度與當(dāng)年的財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。 2、目前來看，如果上市公司規(guī)模較大，一般情況下，審計(jì)的工作量及復(fù)雜程度會較規(guī)模較小的公司大。因此，會計(jì)師事務(wù)所在制定報(bào)酬時都會考慮公司期末資產(chǎn)總額、合并會計(jì)報(bào)表單位數(shù)等指標(biāo)，甚至要參考同類公司的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后由事務(wù)所報(bào)價(jià)，最后由雙方協(xié)商確定報(bào)酬。關(guān)于報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)年報(bào)未能披露，目前所能見到的有兩種：一是按照國家物價(jià)局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；二是根據(jù)國際慣例，按照會計(jì)師事務(wù)所合伙人和項(xiàng)目組其他成員的實(shí)際工作時間以及技術(shù)水平與經(jīng)驗(yàn)確定收費(fèi)。而根據(jù)國家物價(jià)局規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率總計(jì)1000萬元（含）以下的收取千分之二點(diǎn)五，超

20、過1000萬元的部分收取萬分之一點(diǎn)五。因此，本文提出： 假設(shè)2：公司規(guī)模與年度審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。 3、由于配股的巨大*和虧損帶給公司的巨大負(fù)效用，在真實(shí)收益達(dá)不到配股要求和扭虧的情況下，上市公司更傾向于“利潤操縱”和 “報(bào)表重組”。雖然上市公司明知“利潤操縱”和“報(bào)表重組”會被注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)，但這些上市公司卻在可預(yù)見的將來會和注冊會計(jì)師有一個博弈的過程，博弈的結(jié)果是提高審計(jì)費(fèi)用和獲得輕判的審計(jì)意見；降低審計(jì)費(fèi)用或解聘注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中披露。在現(xiàn)行的審計(jì)關(guān)系模式失衡的情況下，博弈的均衡解更多的是前一種情況，即注冊會計(jì)師通過提高審計(jì)費(fèi)用來補(bǔ)償其由此而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。相反，被審計(jì)單位由

21、于不能從注冊會計(jì)師處得到其滿意的審計(jì)報(bào)告類型，也可能使雙方關(guān)于審計(jì)報(bào)酬的談判破裂，而事務(wù)所被迫接受比預(yù)期更低的報(bào)酬。因?yàn)?，審?jì)意見中輕判的傾向大多以下列形式存在：以保留意見代替否定意見，以無保留意見帶說明段代替保留意見，所以非保留意見中注冊會計(jì)師有更大的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償動機(jī)。因此，我們認(rèn)為： 假設(shè)3：非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)性。 4、十大事務(wù)所憑借其較強(qiáng)的敬業(yè)精神、過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽(yù)，其品牌往往是較高審計(jì)質(zhì)量的特征，其審計(jì)費(fèi)用也比非十大的事務(wù)所高。我們提出： 假設(shè)4：由十大事務(wù)所審計(jì)與年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。 變量說明見表一。 表一 變量說明 符號解釋說明預(yù)期符號 因變量I

22、n(fee)上市公司審計(jì)費(fèi)用的對數(shù) Big10代表事務(wù)所規(guī)模大小的虛擬變量,若上市公司的主審事務(wù)所為10大,則為1，否則為0；（根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站上公布的會計(jì)師事務(wù)所排名，確立我國的十大會計(jì)師事務(wù)所為：普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所、畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所、德勤華永會計(jì)師事務(wù)所、安永華明會計(jì)師事務(wù)所、上海立信長江會計(jì)師事務(wù)所、岳華會計(jì)師事務(wù)所、信永中和會計(jì)師事務(wù)所、中審會計(jì)師事務(wù)所、中瑞華恒信會計(jì)師事務(wù)所、江蘇公證會計(jì)師事務(wù)所；其余為非十大會計(jì)師事務(wù)所 解釋變量In(Assets)上市公司資產(chǎn)總額的自然對數(shù)（反映上市公司規(guī)模的大小） Dt1反映本期盈余管理程度的虛擬變量，即當(dāng)20%|（本期凈

23、利潤-本期營業(yè)利潤）/本期凈利潤|50%時，Dt1=1，否則為0 Dt2反映本期盈余管理程度的虛擬變量，即當(dāng)|（本期凈利潤-本期營業(yè)利潤）/本期凈利潤|50%時，Dt2=1，否則為0 AO反映本期審計(jì)意見的虛擬變量，即當(dāng)本期出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時，AO=1，否則為0+ （二）模型設(shè)計(jì) （三）樣本選擇 我們選擇深市2002年、2003年上市公司作為研究樣本，并對所選樣本按如下原則進(jìn)行篩選： 1、只選擇明確披露為2002年、2003年年報(bào)的審計(jì)費(fèi)用的公司（即剔出了數(shù)據(jù)不全、上年度審計(jì)費(fèi)用、半年度審計(jì)費(fèi)用，驗(yàn)資等項(xiàng)目的審計(jì)費(fèi)用未分開披露的所有上市公司樣本）； 2、對使用外幣結(jié)算的公司，我們以20

24、02年12月31日和2003年12月31日的人民幣匯率進(jìn)行了折算。 3、剔出了2002年、2003年凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率為負(fù)的公司。 表二 2002、2003年度審計(jì)費(fèi)用的描述性統(tǒng)計(jì) （單位：萬元） 年度樣本個數(shù)最小值最大值均值標(biāo)準(zhǔn)差方差樣本中值 2002年359105261647.6641.651734.7240 2003年3261242047.2337.721422.8040 表二是對2002年、2003年審計(jì)費(fèi)用的描述性統(tǒng)計(jì)，可以看出2002年359家樣本公司平均支付年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用47.66萬元，當(dāng)年審計(jì)費(fèi)用支付的最大值為526.16萬元，最小值為10萬元；2003年326家樣本公司平

25、均支付年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用47.23萬元，當(dāng)年審計(jì)費(fèi)用支付的最大值為420萬元，最小值為12萬元。 （四）統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析 表三 2002、2003年度變量間Pearson相關(guān)系數(shù)矩陣 INFEEINASSETSDt2Dt1AOBIG10 INFEE （2002） （2003） 1.000 1.000 0.519 0.541 0.061 0.053 0.018 0.026 0.041 0.059 0.154 0.106 INASSETS （2002） （2003） 1.000 1.000 -0.054 -0.066 0.095 0.124 -0.116 0.009 0.079 0.166 Dt2 （2

26、002） （2003） 1.000 1.000 -0.601 -0.600 0.074 -0.051 -0.027 -0.038 Dt1 （2002） （2003） 1.000 1.000 -0.0001 0.002 -0.019 0.034 AO （2002） （2003） 1.000 1.000 -0.001 0.021 BIG10 （2002） （2003） 1.000 1.000 表三是2002年、2003年各變量間的相關(guān)系數(shù)矩陣。多重共線性的初步診斷表明，各變量間基本不存在影響系數(shù)估計(jì)值的多重共線性問題，且參數(shù)估計(jì)符號均與預(yù)期一致。 表四 2002年、2003年多元回歸分析 Mode

27、l 2002年2003年 變量預(yù)期符號參數(shù)估計(jì)值t參數(shù)估計(jì)值t Constant ？2.5160519.571556*2.91006710.02292* INASSETS+0.33269211.58427*0.29010710.94959* Dt2+0.0480091.888880*0.0425851.925864* Dt1+0.0285460.6122640.0279010.638562 AO ？0.0353542.096507*0.0365591.970443* BIG10+0.0309432.607785*0.0402562.556342* R-squared=0.300571 Adjusted R-squared=0.290664R-squared=0.314181 Adjusted