籌資與投資循環(huán)審計

1、第十章籌資與投資循環(huán)審計第十章籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)的特性1識記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動答：籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：籌資的審批授權(quán)。企業(yè)通過發(fā)行債券或發(fā)行股票方式籌集資金，須經(jīng)董事 會授權(quán)審批并報經(jīng)有關(guān)管理機關(guān)（如證監(jiān)會）批準；企業(yè)向銀行借入資金需經(jīng)企 業(yè)董事會批準即可。簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)向銀行或非銀行金融機構(gòu)借款需要同銀行或非銀行 金融機構(gòu)簽訂借款合同，發(fā)行債券或股票需與承銷商簽訂委托協(xié)議。取得資金。計算利息或股息。償還本息或發(fā)放股利。投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：投資的審批授權(quán)。企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的管理層討論決定。取得投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券的形式進行投資，也可以實物或 無

2、形資產(chǎn)等形式與其他企業(yè)進行聯(lián)合經(jīng)營形成企業(yè)對外投資。取得投資收益。轉(zhuǎn)讓債券或其他投資。對于以債券和股票形式的投資，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓 的形式收回投資，對于其他聯(lián)營方式的投資，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊 原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得收回投資。2領(lǐng)會：涉及的主要憑證和會計分錄答：籌資活動涉及的主要憑證和會計分錄：債券；股票；債券契約；股東名 冊；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有 關(guān)會計科目的會計賬簿。投資活動涉及的主要憑證和會計記錄： 股票或債券；經(jīng)紀人通知書；債券契 約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議； 股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證和 會計賬簿。籌資與投資

3、循環(huán)的內(nèi)部控制測試1識記：籌資活動的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制測試答：籌資活動的內(nèi)部控制及控制測試如下表 10 1所示：第17頁共18頁10 1所示:2應(yīng)用：投資活動的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制測試答：投資活動的內(nèi)部控制及控制測試如下表籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計1.識記：銀行借款的審計目標應(yīng)付債券的審計目標所有者權(quán)益的審計目標交易性金融資產(chǎn)的審計目標可供出售金融資產(chǎn)的審計目標持有至到期投資的審計目標長期股權(quán)投資的審計目標籌資業(yè)務(wù)的審計目標：答：籌資業(yè)務(wù)的審計目標：確認被審計單位所記錄的各項籌資業(yè)務(wù)是否確實 存在（存在），記錄金額是否正確（計價和分攤）；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是 否全部得到記錄（完整性），入

4、賬是否及時（截止）；確認負債是否為被審計單位 所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計價是否正確（計價和分攤）；審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在 財務(wù)報表中；審查籌資業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中是否得到恰當?shù)呐叮袌螅?應(yīng)用：銀行借款的實質(zhì)性程序答：對銀行借款的內(nèi)部控制的實質(zhì)性程序主要包括以下幾個方面：獲取或編制銀行借款明細表，復(fù)核加計的正確性，并與總賬數(shù)和明細賬核 對相符。實施實質(zhì)性分析程序。關(guān)注被審計單位的資產(chǎn)負債表、借款成本水平等指 標，與被審計單位以前年度水平及同行業(yè)平均水平進行比較， 如有異常波動，則 需進一步審查。審查借款業(yè)務(wù)的合法性。注冊會計師應(yīng)

5、審查被審計單位的管理層或上級主 管機關(guān)關(guān)于借款業(yè)務(wù)的授權(quán)，審查被審計單位與銀行或其他金融機構(gòu)簽訂的借款 合同、協(xié)議，通過對借款合同、協(xié)議的審查，了解被審計單位借款數(shù)額、借款時 間、借款利率，還款日期等詳細情況。審查銀行借款的真實性。注冊會計師對銀行存款真實性的審查， 主要采取 函證的方法。審查銀行存款賬戶記錄的真實性、 及時性及準確性。注冊會計師應(yīng)審閱被 審計單位借款業(yè)務(wù)相關(guān)的會計憑證、明細賬及總賬，對被審計單位所借款項的增 加額、減少額及相關(guān)的利息費用支出額進行詳細審查， 對被審查單位外幣借款所 采用的匯率的準確性進行審查，對外幣折算差額入賬的準確性和及時性進行審 查，對會計核算所采用的會計

6、方法進行審查。審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表中的披露是否恰當。應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序答：應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序主要包括以下幾個方面：取得或編制應(yīng)付債券明細表，并將其與有關(guān)的明細分類賬及總賬進行核 對。審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性，通過審查被審計單位債券發(fā)行和償付的有關(guān) 原始憑證，確認發(fā)行債券業(yè)務(wù)審批手續(xù)是否完備、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否真實存在且 符合有關(guān)法律規(guī)定。審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實性?？梢酝ㄟ^直接向債權(quán)人或債券的承銷商函 證，以證實應(yīng)付債券的真實性。審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會計處理的及時性、完整性。通過對被審計單位應(yīng)付債 券業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證、明細分類賬和總賬的審核，確認被審計單位 應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否及時、準

7、確、完整的進行了會計處理，折價和溢價的會計處理 是否正確，利息費用的核算是否正確。審查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負債表中是否得到恰當?shù)呐丁?被審計單位的應(yīng)付債 券應(yīng)按不同的類別在資產(chǎn)負債表中分別列示。實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序答：實收資本（或股本）的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制實收資本（或股本）增減變動情況明細表，復(fù)核加計是否正確， 并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)進行核對。查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī) 定。審查實收資本（或股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補 充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致， 追查至原始憑證，檢查其會計 處理是否正確。主

8、要關(guān)注是否存在抽資或變相抽資的情況。以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的， 審核其是否符合國家有 關(guān)規(guī)定。取得以權(quán)益結(jié)算的股份支付的相關(guān)資料，檢查其是否符合相關(guān)規(guī)定。中外合作企業(yè)如果是直接歸還投資，應(yīng)檢查其是否符合有關(guān)的決議與公司 章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確；對于以利潤歸還 投資，通常還需檢查是否與利潤分配的決議相符， 并檢查與利潤分配有關(guān)的會計 處理是否正確。根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企 業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。通過檢查認股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認股人

9、是否遵守認股合約 或認股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。檢查實收資本（或股本）在財務(wù)報表中的列報是否恰當。資本公積的實質(zhì)性程序答：注冊會計師在對資本公積進行審查時，應(yīng)重點審計以下內(nèi)容：獲取或編制資本公積明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細 賬合計數(shù)核對相符。收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議，董事會會議紀要、資產(chǎn)評 估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的 原始發(fā)生依據(jù)。根據(jù)資本公積明細賬，逐項審查股本溢價、其他資本公積各明細的發(fā)生額。檢查資本公積各項目，并考慮其對所得稅的影響。將資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目做出記錄。確定資本公積在財務(wù)報表中的列報是否恰當。盈余

10、公積的實質(zhì)性程序答：注冊會計師對盈余公積進行實質(zhì)性程序，主要審查以下幾個方面：獲取或編制盈余公積明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、明細賬和 總賬的余額核對。審查盈余公積的提取。主要審查盈余公積的提取是否符合相關(guān)的規(guī)定并經(jīng) 批準，提取的手續(xù)是否完備，提取的依據(jù)（稅后利潤）是否真實、正確，提取項 目是否完整，提取比例是否合法，有無多提或少提的現(xiàn)象發(fā)生。審查盈余公積使用的合法性。主要檢查盈余公積的使用是否符合規(guī)定用途 并經(jīng)過批準。審查盈余公積是否在資產(chǎn)負債表上得到恰當?shù)呐?，各項變動是否已在附注中說明。未分配利潤的實質(zhì)性程序答：未分配利潤的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制利潤分配明細表，復(fù)核加計是

11、否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明 細賬合計數(shù)核對是否相符。檢查期初未分配利潤賬戶余額是否與上期資產(chǎn)負債表所列示數(shù)額一致，涉及損益的上期審計調(diào)整是否正確入賬。審查與利潤分配方案、分配方式有關(guān)的董事會會議紀要、股東（大）會決 議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。檢查除凈利潤轉(zhuǎn)入以外與本期未分配利潤變動相關(guān)的全部憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。對于本年利潤彌補以前年度虧損的情況， 如果已超過彌補期限，且已因為 抵扣虧損而確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當進行調(diào)整。檢查以前年度損益調(diào)整內(nèi)容是否真實、合理，并關(guān)注對以前年度所得稅的 影響。對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實

12、其發(fā)生原因、 依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正 確性。確定未分配利潤在財務(wù)報表上的列報是否恰當。交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序答：交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括：向被審計單位核實期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)的持有目的，并檢查本科目核算范圍是否恰當。獲取被審計單位股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部 門的交易記錄，將其與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，與相關(guān)賬戶余額進行核對，如存在差異，應(yīng)查 明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限 制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過程。取得回函時

13、應(yīng)檢查相關(guān)簽章是 否符合要求。復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益 及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的實質(zhì)性程序答：可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括：獲取可供出售金融資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、明細賬 和總賬的余額核對相符；獲取可供出售金額資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對，并檢查 其會計處理是否正確。檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如存在差異， 應(yīng)查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。

14、 取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。向被審計單位核實期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)的持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正 確。檢查被審計單位是否計提資產(chǎn)減值準備，計提金額和相關(guān)會計處理是否正 確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理 是否正確持有至到期投資的實質(zhì)性程序答：掛有至到期投資的實質(zhì)性程序通常包括：獲取持有至到期投資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合 計數(shù)核對相符；獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理 是否正確。檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對，如存在

15、差異，應(yīng)查明 原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查函證相關(guān)簽章是否符合要求。核實被審計單位期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)持有目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當。抽查持有至到期投資增加的記賬憑證， 關(guān)注其原始憑證是否完整合法，成 本、交易費用和相關(guān)利息的會計處理是否符合規(guī)定。復(fù)核計算利息采用的利率是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確。檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金額資產(chǎn)的會計 處理是否正確。長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序答：長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬

16、數(shù)和明細 賬合計數(shù)核對相符。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間， 檢查股權(quán)投 資核算方法是否正確。對于被審計單位的重大投資，向被投資單位函證投資額、持股比例及被投 資單位發(fā)放的股利等情況。對于應(yīng)采取權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師 審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù) 報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決 議等。對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確?；I資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計1識記：其他應(yīng)收款的審計目標答：其他應(yīng)收款的審計目標一般包括

17、：確定資產(chǎn)負債表中記錄的其他應(yīng)收款 是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄（完整性）；確 定記錄的其他應(yīng)收款是否由被審計單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；確定其他應(yīng)收款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中， 與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄（計價和分攤）；確定其他應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中 作出恰當列報（列報）。其他應(yīng)付款的審計目標答：其他應(yīng)付款的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的其他應(yīng)付款 是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄； 確定記錄的其他應(yīng)付 款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)； 確定其他應(yīng)付款是否以恰當?shù)慕痤~包 括在財務(wù)報表中，與

18、之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定其他應(yīng)付款是否已 按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。長期應(yīng)付款的審計目標答：長期應(yīng)付款的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的長期應(yīng)付款 是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當記錄的長期應(yīng)付款是否均已記錄（完整性）；確 定記錄的長期應(yīng)付款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定長期應(yīng)付款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已 恰當記錄（計價和分攤）；確定長期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財 務(wù)報表中作出恰當列報（列報）。所得稅費用的審計目標答：所得稅費用的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的所得稅費用是否 已發(fā)

19、生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當記錄的所得稅費用是否均 已記錄（完整性）；確定與所得稅費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄（準 確性）；確定所得稅費用是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定被審計單位記錄的所得稅費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶（分類）；確定所得稅費用是否已按 照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（列報）。遞延所得稅資產(chǎn)的審計目標答：遞延所得稅資產(chǎn)的審計目標一般包括： 確定資產(chǎn)負債表中記錄的遞延所 得稅資產(chǎn)是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否均已記錄（完整性）；確定記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制（權(quán)利和 義務(wù)）；確定遞延所得稅資

20、產(chǎn)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的 計價調(diào)整是否已恰當記錄（計價和分攤）；確定遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè) 會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（列報）。遞延所得稅負債的審計目標答：遞延所得稅負債的審計目標一般包括： 確定資產(chǎn)負債表中記錄的遞延所 得稅負債是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當記錄的遞延所得稅負債是否均已記錄 （完整性）；確定資產(chǎn)負債表中記錄的遞延所得稅負債是否為被審計單位應(yīng)當履 行的償還義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定遞延所得稅負債是否以恰當?shù)慕痤~包括在財 務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄（計價和分攤）；確定遞延所得稅負債是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰

21、當列報（列報）。資產(chǎn)減值損失的審計目標答：資產(chǎn)減值損失的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的資產(chǎn)減值損失 是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定應(yīng)當記錄的資產(chǎn)減值損失是否 均已記錄（完整性）；確定與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記 錄（計價和分攤）；確定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確 定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于恰當?shù)馁~戶（分類）；確定資產(chǎn)減值損失是否已按 照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（列報）。營業(yè)外收入的審計目標答：營業(yè)外收入的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)外收入是否 已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)外收

22、入是否均 已記錄（完整性）；確定與營業(yè)外收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄（計 價和分攤）；確定營業(yè)外收入是否已記錄于正確的會計期間 （截止）；確定營業(yè)外 收入是否已記錄于恰當?shù)馁~戶（分類）；確定營業(yè)外收入是否已按照企業(yè)會計準 則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌螅袌螅?。營業(yè)外支出的審計目標答：營業(yè)外支出的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)外支出是否 已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)外支出是否均 已記錄（完整性）；確定與營業(yè)外支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄（計價和分攤）；確定營業(yè)外支出是否已記錄于正確的會計期間 （截止）；確定營業(yè)外 支出是否已記錄于

23、恰當?shù)馁~戶（分類）；確定營業(yè)外支出是否已按照企業(yè)會計準 則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌螅袌螅?應(yīng)用：其他應(yīng)收款的實質(zhì)性程序答：其他應(yīng)收款的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查其他應(yīng)收款的賬齡分析是否正確； 分析有貸 方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)收賬款明細余額查驗是 否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當調(diào)整；標明應(yīng)收 關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的款項，并注明合并報表時應(yīng)予抵消的數(shù)字。確定函證對象，一般情況下，選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的明細 賬戶余額發(fā)函

24、詢證，編制函證結(jié)果匯總表。對于未收到回函的樣本，應(yīng)采用替代審計程序，如查核下期明細賬，或追 蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑證。特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費用的現(xiàn) 象。檢查資產(chǎn)負債表日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權(quán)。分析明細賬戶，對于長期未能收回的項目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā) 生壞賬損失。對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。檢查其他應(yīng)收款在財務(wù)報表上的列報是否恰當。其他應(yīng)付款的實質(zhì)性程序答：其他應(yīng)付款的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)，總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)核對

25、是否相符；分析有借方余額的項目，查明原因，必要時作重 分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細余額，查明是否有雙方同時掛賬的項 目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作重分類調(diào)整；標出應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的款項，并注冊合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。在其他應(yīng)付款明細表上，請被審計單位協(xié)助標出截止審計日已支付的其他 應(yīng)付款項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。選擇一定金額以上和異常的明細余額， 追查至原始憑證，并考慮債權(quán)人發(fā) 函詢證。對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確。審核資產(chǎn)負債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。檢查長期未結(jié)清的其他應(yīng)

26、付款，并作妥善處理。檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或其他異?，F(xiàn)象， 應(yīng)查明原因，追查到原始憑證并作適當披露。檢查其他應(yīng)付款在財務(wù)報表中的列報是否恰當。長期應(yīng)付款的實質(zhì)性程序答：長期應(yīng)付款的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制長期應(yīng)付款明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)核對是否相符；檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合企業(yè)會計準則的 規(guī)定。檢查各項長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無抵押情況。對融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng) 付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行， 檢查授權(quán)批準手續(xù)是否 齊全，并作適當記錄。向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。檢查各項長期應(yīng)付款本息的計算是否正確，會

27、計處理是否正確。檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理。檢查長期應(yīng)付款的列報是否恰當，注意1年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流 動負債。所得稅費用的實質(zhì)性程序答：所得稅費用的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制所得稅費用明細表、遞延所得稅資產(chǎn)明細表、遞延所得稅負債 明細表，核對與明細賬合計數(shù)、總賬及報表數(shù)是否相符。根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，核實當期的納稅調(diào)整事項，確定應(yīng)納稅所得額， 計算當期所得稅費用。根據(jù)期末資產(chǎn)及負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異， 以及未作為資 產(chǎn)和負債確認的項目的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)的差異， 計算 遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負債期末應(yīng)有余額，并根據(jù)

28、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延 所得稅負債期初余額，倒軋出遞延所得稅費用（收益）。將當期所得稅費用與遞延所得稅費用之和與利潤表上的“所得稅”項目金 額相核對確定所得稅費用在財務(wù)報表中的列報是否恰當。遞延所得稅資產(chǎn)的實質(zhì)性程序答：遞延所得稅資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細表， 復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總 賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位采用的會計政策是否恰當，前后期是否一致。檢查被審計單位用于計算遞延所得稅資產(chǎn)的稅率是否正確。檢查遞延所得稅資產(chǎn)增減變動記錄，以及可抵扣暫時性差異的形成原因， 并確定是否符合有關(guān)規(guī)定、計算是否正確，預(yù)計轉(zhuǎn)銷期是否適當。檢查在資產(chǎn)負債表日，被審計單位是否對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行 復(fù)核，如果預(yù)計未來期間很可能無法獲取足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得 稅資產(chǎn)，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。當適用稅率發(fā)生變化時，檢查被審計單位是否對遞延所得稅資產(chǎn)進行重新 計量，對其影響數(shù)的會計處理是否正確。檢查遞延所得稅資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報是否恰當。遞延所得稅負債的實質(zhì)性程序答：遞延所得稅負債的實質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制遞延所得稅負債明細表， 復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)核對相符。檢查被審計單位采用的會計政策是否恰當，前后期是否