籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)的特性1識(shí)記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)答：籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：籌資的審批授權(quán)。企業(yè)通過發(fā)行債券或發(fā)行股票方式籌集資金，須經(jīng)董事 會(huì)授權(quán)審批并報(bào)經(jīng)有關(guān)管理機(jī)關(guān)（如證監(jiān)會(huì)）批準(zhǔn)；企業(yè)向銀行借入資金需經(jīng)企 業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)即可。簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款需要同銀行或非銀行 金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同，發(fā)行債券或股票需與承銷商簽訂委托協(xié)議。取得資金。計(jì)算利息或股息。償還本息或發(fā)放股利。投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：投資的審批授權(quán)。企業(yè)對(duì)外投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的管理層討論決定。取得投資。企業(yè)可以通過購(gòu)買股票或債券的形式進(jìn)行投資，也可以實(shí)物或 無(wú)

2、形資產(chǎn)等形式與其他企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形成企業(yè)對(duì)外投資。取得投資收益。轉(zhuǎn)讓債券或其他投資。對(duì)于以債券和股票形式的投資，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓 的形式收回投資，對(duì)于其他聯(lián)營(yíng)方式的投資，除聯(lián)營(yíng)合同期滿，或由于其他特殊 原因聯(lián)營(yíng)企業(yè)解散外，一般不得收回投資。2領(lǐng)會(huì)：涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)分錄答：籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)分錄：債券；股票；債券契約；股東名 冊(cè)；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有 關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿。投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄： 股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書；債券契 約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議； 股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證和 會(huì)計(jì)賬簿?；I資與投資

3、循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試1識(shí)記：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制測(cè)試答：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試如下表 10 1所示：第17頁(yè)共18頁(yè)10 1所示:2應(yīng)用：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制測(cè)試答：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試如下表籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)1.識(shí)記：銀行借款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：答：籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)是否確實(shí) 存在（存在），記錄金額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是 否全部得到記錄（完整性），入

4、賬是否及時(shí)（截止）；確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位 所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計(jì)單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計(jì)價(jià)是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在 財(cái)務(wù)報(bào)表中；審查籌資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐叮袌?bào)）。2應(yīng)用：銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序答：對(duì)銀行借款的內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾個(gè)方面：獲取或編制銀行借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)的正確性，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬核 對(duì)相符。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。關(guān)注被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、借款成本水平等指 標(biāo)，與被審計(jì)單位以前年度水平及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較， 如有異常波動(dòng)，則 需進(jìn)一步審查。審查借款業(yè)務(wù)的合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

5、審查被審計(jì)單位的管理層或上級(jí)主 管機(jī)關(guān)關(guān)于借款業(yè)務(wù)的授權(quán)，審查被審計(jì)單位與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款 合同、協(xié)議，通過對(duì)借款合同、協(xié)議的審查，了解被審計(jì)單位借款數(shù)額、借款時(shí) 間、借款利率，還款日期等詳細(xì)情況。審查銀行借款的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款真實(shí)性的審查， 主要采取 函證的方法。審查銀行存款賬戶記錄的真實(shí)性、 及時(shí)性及準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱被 審計(jì)單位借款業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬及總賬，對(duì)被審計(jì)單位所借款項(xiàng)的增 加額、減少額及相關(guān)的利息費(fèi)用支出額進(jìn)行詳細(xì)審查， 對(duì)被審查單位外幣借款所 采用的匯率的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，對(duì)外幣折算差額入賬的準(zhǔn)確性和及時(shí)性進(jìn)行審 查，對(duì)會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)

6、方法進(jìn)行審查。審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序答：應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾個(gè)方面：取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并將其與有關(guān)的明細(xì)分類賬及總賬進(jìn)行核 對(duì)。審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性，通過審查被審計(jì)單位債券發(fā)行和償付的有關(guān) 原始憑證，確認(rèn)發(fā)行債券業(yè)務(wù)審批手續(xù)是否完備、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在且 符合有關(guān)法律規(guī)定。審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實(shí)性。可以通過直接向債權(quán)人或債券的承銷商函 證，以證實(shí)應(yīng)付債券的真實(shí)性。審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性、完整性。通過對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)付債 券業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證、明細(xì)分類賬和總賬的審核，確認(rèn)被審計(jì)單位 應(yīng)付債券業(yè)務(wù)是否及時(shí)、準(zhǔn)

7、確、完整的進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，折價(jià)和溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理 是否正確，利息費(fèi)用的核算是否正確。審查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐丁?被審計(jì)單位的應(yīng)付債 券應(yīng)按不同的類別在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示。實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序答：實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確， 并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī) 定。審查實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ) 充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致， 追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì) 處理是否正確。主

8、要關(guān)注是否存在抽資或變相抽資的情況。以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的， 審核其是否符合國(guó)家有 關(guān)規(guī)定。取得以權(quán)益結(jié)算的股份支付的相關(guān)資料，檢查其是否符合相關(guān)規(guī)定。中外合作企業(yè)如果是直接歸還投資，應(yīng)檢查其是否符合有關(guān)的決議與公司 章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于以利潤(rùn)歸還 投資，通常還需檢查是否與利潤(rùn)分配的決議相符， 并檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的會(huì)計(jì) 處理是否正確。根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企 業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。通過檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人

9、是否遵守認(rèn)股合約 或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。檢查實(shí)收資本（或股本）在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。資本公積的實(shí)質(zhì)性程序答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)資本公積進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì) 賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議，董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng) 估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的 原始發(fā)生依據(jù)。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，逐項(xiàng)審查股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額。檢查資本公積各項(xiàng)目，并考慮其對(duì)所得稅的影響。將資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目做出記錄。確定資本公積在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。盈余

10、公積的實(shí)質(zhì)性程序答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)盈余公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，主要審查以下幾個(gè)方面：獲取或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、明細(xì)賬和 總賬的余額核對(duì)。審查盈余公積的提取。主要審查盈余公積的提取是否符合相關(guān)的規(guī)定并經(jīng) 批準(zhǔn)，提取的手續(xù)是否完備，提取的依據(jù)（稅后利潤(rùn)）是否真實(shí)、正確，提取項(xiàng) 目是否完整，提取比例是否合法，有無(wú)多提或少提的現(xiàn)象發(fā)生。審查盈余公積使用的合法性。主要檢查盈余公積的使用是否符合規(guī)定用途 并經(jīng)過批準(zhǔn)。審查盈余公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上得到恰當(dāng)?shù)呐?，各?xiàng)變動(dòng)是否已在附注中說明。未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序答：未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是

11、否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明 細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。檢查期初未分配利潤(rùn)賬戶余額是否與上期資產(chǎn)負(fù)債表所列示數(shù)額一致，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。審查與利潤(rùn)分配方案、分配方式有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決 議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。檢查除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外與本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)相關(guān)的全部憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況， 如果已超過彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)?抵扣虧損而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。檢查以前年度損益調(diào)整內(nèi)容是否真實(shí)、合理，并關(guān)注對(duì)以前年度所得稅的 影響。對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)

12、其發(fā)生原因、 依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正 確性。確定未分配利潤(rùn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序答：交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：向被審計(jì)單位核實(shí)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)的持有目的，并檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。獲取被審計(jì)單位股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部 門的交易記錄，將其與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，應(yīng)查 明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限 制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過程。取得回函時(shí)

13、應(yīng)檢查相關(guān)簽章是 否符合要求。復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益 及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序答：可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、明細(xì)賬 和總賬的余額核對(duì)相符；獲取可供出售金額資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查 其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異， 應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。

14、 取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。向被審計(jì)單位核實(shí)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)的持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正 確。檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正 確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理 是否正確持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序答：掛有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對(duì)相符；獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理 是否正確。檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如存在

15、差異，應(yīng)查明 原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查函證相關(guān)簽章是否符合要求。核實(shí)被審計(jì)單位期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)持有目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。抽查持有至到期投資增加的記賬憑證， 關(guān)注其原始憑證是否完整合法，成 本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金額資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 處理是否正確。長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序答：長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬

16、數(shù)和明細(xì) 賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間， 檢查股權(quán)投 資核算方法是否正確。對(duì)于被審計(jì)單位的重大投資，向被投資單位函證投資額、持股比例及被投 資單位發(fā)放的股利等情況。對(duì)于應(yīng)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù) 報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決 議等。對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確?；I資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)1識(shí)記：其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)答：其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)一般包括

17、：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款 是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄（完整性）；確 定記錄的其他應(yīng)收款是否由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；確定其他應(yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中， 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅淮_定其他應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中 作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)答：其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款 是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄； 確定記錄的其他應(yīng)付 款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包 括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與

18、之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定其他應(yīng)付款是否已 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)答：長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款 是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否均已記錄（完整性）；確 定記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已 恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái) 務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)答：所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的所得稅費(fèi)用是否 已發(fā)

19、生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的所得稅費(fèi)用是否均 已記錄（完整性）；確定與所得稅費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn) 確性）；確定所得稅費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；確定被審計(jì)單位記錄的所得稅費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定所得稅費(fèi)用是否已按 照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)答：遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所 得稅資產(chǎn)是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否均已記錄（完整性）；確定記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和 義務(wù)）；確定遞延所得稅資

20、產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的 計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)答：遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所 得稅負(fù)債是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅負(fù)債是否均已記錄 （完整性）；確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履 行的償還義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定遞延所得稅負(fù)債是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái) 務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅淮_定遞延所得稅負(fù)債是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰

21、當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。資產(chǎn)減值損失的審計(jì)目標(biāo)答：資產(chǎn)減值損失的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的資產(chǎn)減值損失 是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)減值損失是否 均已記錄（完整性）；確定與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記 錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅淮_定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；確 定資產(chǎn)減值損失是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定資產(chǎn)減值損失是否已按 照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)答：營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)外收入是否 已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)外收

22、入是否均 已記錄（完整性）；確定與營(yíng)業(yè)外收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（計(jì) 價(jià)和分?jǐn)偅?；確定營(yíng)業(yè)外收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 （截止）；確定營(yíng)業(yè)外 收入是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定營(yíng)業(yè)外收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（列報(bào)）。營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)答：營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)外支出是否 已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)外支出是否均 已記錄（完整性）；確定與營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅淮_定營(yíng)業(yè)外支出是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 （截止）；確定營(yíng)業(yè)外 支出是否已記錄于

23、恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定營(yíng)業(yè)外支出是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（列報(bào)）。2應(yīng)用：其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序答：其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查其他應(yīng)收款的賬齡分析是否正確； 分析有貸 方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額查驗(yàn)是 否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整；標(biāo)明應(yīng)收 關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的款項(xiàng)，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的數(shù)字。確定函證對(duì)象，一般情況下，選擇一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)或異常的明細(xì) 賬戶余額發(fā)函

24、詢證，編制函證結(jié)果匯總表。對(duì)于未收到回函的樣本，應(yīng)采用替代審計(jì)程序，如查核下期明細(xì)賬，或追 蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的原始憑證。特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費(fèi)用的現(xiàn) 象。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。分析明細(xì)賬戶，對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā) 生壞賬損失。對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。檢查其他應(yīng)收款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序答：其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)，總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)

25、是否相符；分析有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)作重 分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)余額，查明是否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng) 目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時(shí)作重分類調(diào)整；標(biāo)出應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的款項(xiàng)，并注冊(cè)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。在其他應(yīng)付款明細(xì)表上，請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助標(biāo)出截止審計(jì)日已支付的其他 應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額， 追查至原始憑證，并考慮債權(quán)人發(fā) 函詢證。對(duì)非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確。審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。檢查長(zhǎng)期未結(jié)清的其他應(yīng)

26、付款，并作妥善處理。檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或其他異?，F(xiàn)象， 應(yīng)查明原因，追查到原始憑證并作適當(dāng)披露。檢查其他應(yīng)付款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序答：長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定。檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無(wú)抵押情況。對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng) 付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行， 檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否 齊全，并作適當(dāng)記錄。向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款。檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否正確，會(huì)

27、計(jì)處理是否正確。檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)，注意1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)列入流 動(dòng)負(fù)債。所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序答：所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制所得稅費(fèi)用明細(xì)表、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表、遞延所得稅負(fù)債 明細(xì)表，核對(duì)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬及報(bào)表數(shù)是否相符。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，核實(shí)當(dāng)期的納稅調(diào)整事項(xiàng)，確定應(yīng)納稅所得額， 計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。根據(jù)期末資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異， 以及未作為資 產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目的賬面價(jià)值與按照稅法的規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)的差異， 計(jì)算 遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額，并根據(jù)

28、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延 所得稅負(fù)債期初余額，倒軋出遞延所得稅費(fèi)用（收益）。將當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用之和與利潤(rùn)表上的“所得稅”項(xiàng)目金 額相核對(duì)確定所得稅費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序答：遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總 賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，前后期是否一致。檢查被審計(jì)單位用于計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)的稅率是否正確。檢查遞延所得稅資產(chǎn)增減變動(dòng)記錄，以及可抵扣暫時(shí)性差異的形成原因， 并確定是否符合有關(guān)規(guī)定、計(jì)算是否正確，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期是否適當(dāng)。檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位是否對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行 復(fù)核，如果預(yù)計(jì)未來期間很可能無(wú)法獲取足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得 稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，檢查被審計(jì)單位是否對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新 計(jì)量，對(duì)其影響數(shù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查遞延所得稅資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。遞延所得稅負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序答：遞延所得稅負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制遞延所得稅負(fù)債明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，前后期是否