規(guī)范審計(jì)程序提高項(xiàng)目質(zhì)量講稿

1、前言： 10月，根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)安排，我對(duì)各股室今年上報(bào)的幾個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)所有股室在審計(jì)過程中存在許多問題，這些問題涉及審計(jì)的基本程序問題，如果拿出去評(píng)比，是要丟通城審計(jì)局的面子的，這些問題其實(shí)很容易解決，只是一些干部職工不愛學(xué)習(xí)，不上內(nèi)網(wǎng)，不讀文件，長(zhǎng)此以往必然跟不上其他縣市審計(jì)的步伐，必將適應(yīng)不了新的審計(jì)形勢(shì)。前言： 今年9月，省審計(jì)廳印發(fā)了鄂審法發(fā)201232號(hào)湖北省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查辦法，我在這里結(jié)合2010年審計(jì)署頒布的審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)署8號(hào)令）以及相關(guān)資料對(duì)審計(jì)項(xiàng)目程序和質(zhì)量有關(guān)的新規(guī)定，新要求，做個(gè)介紹，拋磚引玉，希望引起各位的重視，大家也可以上內(nèi)網(wǎng)去學(xué)習(xí)這幾個(gè)文

2、件，逐步改正審計(jì)過程中的不良習(xí)性，形成良好的審計(jì)習(xí)慣，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打下較好的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)打好后，大家裝訂審計(jì)檔案后也方便多了。 ：審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量包含的主要內(nèi)容： ：審計(jì)證據(jù) ：審計(jì)記錄 ：審計(jì)結(jié)果類文書 ：審計(jì)實(shí)施方案審 計(jì) 程 序四個(gè)步驟四個(gè)步驟有十四個(gè)步驟有十四個(gè)步驟有五個(gè)步驟有五個(gè)步驟分兩個(gè)步驟分兩個(gè)步驟工作內(nèi)容主要是制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)工作內(nèi)容主要是制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，這項(xiàng)工作一般由審計(jì)機(jī)關(guān)劃，這項(xiàng)工作一般由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)完成。負(fù)責(zé)完成。整改整改檢查檢查報(bào)告階段報(bào)告階段實(shí)施階段實(shí)施階段準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段計(jì)劃階段計(jì)劃階段二、關(guān)注審計(jì)執(zhí)法程序關(guān)注審計(jì)執(zhí)法程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則將審計(jì)執(zhí)法程序分為5個(gè)階段審計(jì)

3、程序一、組成審計(jì)組一、組成審計(jì)組審計(jì)組成員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有審計(jì)組成員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段最少要有最少要有2 2 人以上；人以上；審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，組長(zhǎng)由審計(jì)審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)關(guān)確定；機(jī)關(guān)確定；主審由組長(zhǎng)任命；主審由組長(zhǎng)任命；聘用的外部人員不得擔(dān)任組長(zhǎng)和主審；聘用的外部人員不得擔(dān)任組長(zhǎng)和主審；二、依法送達(dá)審計(jì)通知書二、依法送達(dá)審計(jì)通知書在特殊情況下，經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)可直接持審計(jì)通知書進(jìn)點(diǎn)；在特殊情況下，經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)可直接持審計(jì)通知書進(jìn)點(diǎn)；審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的“特殊情況是指：

4、特殊情況是指： 辦理緊急事項(xiàng)；辦理緊急事項(xiàng)； 被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)；被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)； 其他特殊情況。其他特殊情況很多，其他特殊情況。其他特殊情況很多， 我們只要把握一點(diǎn)就行了，我們只要把握一點(diǎn)就行了， 即：經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)的。即：經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)的。準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段提前提前3 3日（日（送達(dá)的當(dāng)天和進(jìn)點(diǎn)的當(dāng)天以及中間的節(jié)假日不計(jì)算送達(dá)的當(dāng)天和進(jìn)點(diǎn)的當(dāng)天以及中間的節(jié)假日不計(jì)算在內(nèi)在內(nèi)）；）；審計(jì)程序 二、依法送達(dá)審計(jì)通知書二、依法送達(dá)審計(jì)通知書審計(jì)通知書的附件：審計(jì)通知書的附件：“八不準(zhǔn)八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律要求；審計(jì)紀(jì)律要求；被審計(jì)（調(diào)查）單位需要提供的文件資料目錄；被審計(jì)（調(diào)

5、查）單位需要提供的文件資料目錄；需要填制的調(diào)查表格等。需要填制的調(diào)查表格等。準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行雙送達(dá)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行雙送達(dá)。送達(dá)時(shí)，要求被審計(jì)單位在審計(jì)文書送達(dá)回送達(dá)時(shí)，要求被審計(jì)單位在審計(jì)文書送達(dá)回證上簽收；證上簽收；在被審計(jì)單位張貼在被審計(jì)單位張貼審計(jì)紀(jì)律公示審計(jì)紀(jì)律公示），告），告知審計(jì)紀(jì)律和監(jiān)督舉報(bào)渠道。知審計(jì)紀(jì)律和監(jiān)督舉報(bào)渠道。審計(jì)程序?qū)徲?jì)組具體講明來意和要求1被審計(jì)單位介紹有關(guān)情況2簽定承諾書3實(shí)施階段實(shí)施階段一、一、召召開開進(jìn)進(jìn)點(diǎn)點(diǎn)會(huì)會(huì)議議接收被審計(jì)單位有關(guān)資料4 注意：在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)就要取得被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)注意：在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)就要取得被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象的承諾書，

6、進(jìn)點(diǎn)象的承諾書，進(jìn)點(diǎn)3 3天后取得的，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)選時(shí)，天后取得的，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)選時(shí)，該項(xiàng)分值不得分。該項(xiàng)分值不得分。審計(jì)程序 實(shí)施階段實(shí)施階段二、二、編編制制審審計(jì)計(jì)實(shí)實(shí)施施方方案案1 1、調(diào)查了解被審計(jì)單位情況，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；、調(diào)查了解被審計(jì)單位情況，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施；不能把調(diào)查了解說成審前調(diào)查；不能把調(diào)查了解說成審前調(diào)查；不再作為項(xiàng)目審計(jì)工作的一個(gè)單獨(dú)步驟，要貫穿審計(jì)實(shí)施過不再作為項(xiàng)目審計(jì)工作的一個(gè)單獨(dú)步驟，要貫穿審計(jì)實(shí)施過程的始終。也就是說，隨著審計(jì)實(shí)施的不斷深入，調(diào)查了解工程的始終。也就是說，隨著審計(jì)實(shí)施的不斷深入，調(diào)查了解工作也在不斷深入作也在不斷深入。（一個(gè)項(xiàng)目根據(jù)審

7、計(jì)事項(xiàng)有很多的調(diào)查了解。（一個(gè)項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)有很多的調(diào)查了解記錄）。記錄）。應(yīng)對(duì)措施包括：應(yīng)對(duì)措施包括：評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；控制的有效性；評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；系統(tǒng)的有效性、安全性；確定主要審計(jì)步驟和方法；確定主要審計(jì)步驟和方法；確定審計(jì)時(shí)間；確定審計(jì)時(shí)間；確定執(zhí)行的審計(jì)人員。確定執(zhí)行的審計(jì)人員。2 2、編制審計(jì)實(shí)施方案。、編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)程序?qū)嵤╇A段實(shí)施階段三、三、實(shí)實(shí)施施審審查查與與

8、取取證證1、兩種情況下，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行審查：不依賴內(nèi)部控制的；被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的；2、審計(jì)人員不得直接將中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果作為證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)，并對(duì)該證據(jù)負(fù)責(zé)。審計(jì)程序?qū)嵤╇A段實(shí)施階段 四、編制審計(jì)工作底稿四、編制審計(jì)工作底稿 五、召開結(jié)束會(huì)議五、召開結(jié)束會(huì)議審計(jì)程序?qū)嵤╇A段實(shí)施階段報(bào)告階段報(bào)告階段1 1、復(fù)核審、復(fù)核審計(jì)工作底計(jì)工作底稿稿1 1、由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核、由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核2 2、不能僅有簽名而無具體書面意見、不能僅有簽名而無具體書面意見報(bào)告階段報(bào)告階段審計(jì)程序報(bào)告階段報(bào)告階段（二）匯總審計(jì)工作底稿（二）匯總審計(jì)工作底稿（三）編寫審計(jì)報(bào)告（三）編寫審

9、計(jì)報(bào)告（四）復(fù)核審計(jì)報(bào)告由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核。（四）復(fù)核審計(jì)報(bào)告由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核。（五）征求被審計(jì)單位意見（五）征求被審計(jì)單位意見 1 1、審計(jì)組全體人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告上簽字；、審計(jì)組全體人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告上簽字； 2 2、審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，、審計(jì)報(bào)告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員的意見?；蛘弑粚徲?jì)人員的意見。審計(jì)程序（六）審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見作出書面說明（六）審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見作出書面說明審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)單位意見對(duì)審計(jì)報(bào)告修改后，應(yīng)當(dāng)審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)

10、單位意見對(duì)審計(jì)報(bào)告修改后，應(yīng)當(dāng)將原審計(jì)報(bào)告和修改后的審計(jì)報(bào)告都予以保留。將原審計(jì)報(bào)告和修改后的審計(jì)報(bào)告都予以保留。（七）審計(jì)組所在業(yè)務(wù)科室復(fù)核。（七）審計(jì)組所在業(yè)務(wù)科室復(fù)核。（八）審計(jì)組所在科室代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審（八）審計(jì)組所在科室代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理書計(jì)決定書、移送處理書報(bào)告階段報(bào)告階段審計(jì)程序 （一）督查審計(jì)決定執(zhí)行情況（一）督查審計(jì)決定執(zhí)行情況審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)督查審計(jì)決定執(zhí)行情況，并取得審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果回單。（二）收集整改情況（二）收集整改情況審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)收集審計(jì)建議采納、整改情況。（三）撰寫審計(jì)信息（三）撰寫審計(jì)信息審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)撰寫有關(guān)審計(jì)

11、項(xiàng)目的綜合信息。（四）整理檔案（四）整理檔案審計(jì)組所在科室負(fù)責(zé)整理審計(jì)項(xiàng)目檔案、歸檔。整改檢查整改檢查審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序中應(yīng)注意的若干問題審計(jì)程序中審計(jì)程序中容易忽視的容易忽視的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)要在進(jìn)點(diǎn)當(dāng)天取得被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)承諾書，不能超過進(jìn)點(diǎn)后三天。不能超過進(jìn)點(diǎn)后三天。要有審計(jì)組審計(jì)組討論起草審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的會(huì)議記錄。 會(huì)議記錄的內(nèi)容參照新審計(jì)準(zhǔn)則第131條要求。 審計(jì)組全體成員要簽字。審計(jì)組審計(jì)報(bào)告征求意見，要以審計(jì)局名義征求意見。征求意見后，審計(jì)組不管是否采納被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象的意見，都要逐條回復(fù)，并且證據(jù)要充分。沒有提出任何意見的，審計(jì)組要作出書面說明。審計(jì)工作底稿

12、，審計(jì)組長(zhǎng)要審核要素是否齊全，鉤稽關(guān)系是否一致，并且要手工簽寫具體審核意見，不能直接用電腦打印。審計(jì)程序中應(yīng)注意的若干問題審計(jì)程序中審計(jì)程序中容易忽視的容易忽視的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)所有違紀(jì)違規(guī)行為要編制審計(jì)取證單，并且要有其他證據(jù)支持。僅有取證單的要扣分。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在編寫復(fù)核意見書時(shí)要手工簽寫具體復(fù)核意見，否剛評(píng)選時(shí)不得分。審計(jì)組查出的重要問題在審計(jì)報(bào)告中未予反映的，要在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要中作出不反映的說明。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要在網(wǎng)上審理，同時(shí)要有審計(jì)項(xiàng)目審理意見書。否則在評(píng)選時(shí)要扣分。網(wǎng)上審理要求各股室要在OA系統(tǒng)上傳審計(jì)資料。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。要對(duì)每一

13、項(xiàng)違法違規(guī)行為提出具體處理處罰意見，并有書面記錄。 每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定。要對(duì)每一項(xiàng)違法違規(guī)行為提出具體處理處罰意見，并有書面記錄。11 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定，處理處罰的事實(shí)和決定與審計(jì)組征求意見 不一致并加重處罰的，要及時(shí)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員。11審 計(jì) 實(shí) 施 方 案1、審計(jì)實(shí)施方案的審批權(quán)限原來的審計(jì)實(shí)施方案是由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，為了使審計(jì)組能夠根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)采取審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，提高審計(jì)工作效率，審計(jì)準(zhǔn)則第七十九條和第八十條規(guī)定：一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案；重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)

14、關(guān)負(fù)責(zé)人（分管領(lǐng)導(dǎo)）審定。 審計(jì)組調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì) 組組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)間，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)實(shí)施方案的三項(xiàng)特別規(guī)定審計(jì)實(shí)施方案的三項(xiàng)特別規(guī)定2、審計(jì)實(shí)施方案的及時(shí)調(diào)整原來的審計(jì)實(shí)施方案一般情況下是不作調(diào)整的，新審計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的及時(shí)調(diào)整。因?yàn)閷徲?jì)組對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解要貫穿于整個(gè)審計(jì)的全過程，隨著調(diào)查了解的不斷深入和審計(jì)工作的展開，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)相關(guān)情況的變化，及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。調(diào)整審計(jì)實(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的五施方案的五種情形：種情形：年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化；審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化；重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化；被審計(jì)單

15、位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化；審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化。審計(jì)實(shí)施方案的特別規(guī)定審計(jì)實(shí)施方案的特別規(guī)定 3、審計(jì)方案的實(shí)施審計(jì)方案審計(jì)方案的實(shí)施的實(shí)施 凡審計(jì)實(shí)施方案中列出的事項(xiàng)， 在審計(jì)過程中都要查到； 凡審計(jì)實(shí)施方案中列出的事項(xiàng)， 在審計(jì)報(bào)告中都要反映。審計(jì)實(shí)施方案的特別規(guī)定審計(jì)實(shí)施方案的特別規(guī)定 審計(jì)方案編寫中應(yīng)注意的問題審計(jì)方案編寫中應(yīng)注意的問題審計(jì)方案編審計(jì)方案編寫中容易忽寫中容易忽視的幾個(gè)關(guān)視的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)鍵點(diǎn)審計(jì)方案的編寫要在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。 編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以

16、采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。 審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容應(yīng)該按照新審計(jì)準(zhǔn)則第58至第76條規(guī)定制定，內(nèi)容要完整，特別是要評(píng)估被審計(jì)對(duì)象存在重要問題的可能性，并提出審計(jì)重點(diǎn)。所有審計(jì)項(xiàng)目要在確定審計(jì)重點(diǎn)之后，根據(jù)重點(diǎn)還要細(xì)化具體審計(jì)事項(xiàng)，這一項(xiàng)尤為關(guān)鍵，幾乎所有股室都沒有做到。審計(jì)方案中要對(duì)每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對(duì)措施。審 計(jì) 證 據(jù)審計(jì)證據(jù)的要點(diǎn)要點(diǎn)一要點(diǎn)一：審計(jì)結(jié)果類文書（審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、移送處理 書等）中反映的違紀(jì)違規(guī)行為要有充分證據(jù)支持， 事實(shí)數(shù)據(jù)要與取證單相符。要點(diǎn)二要點(diǎn)二：凡是審計(jì)報(bào)告中反映的被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)象的 基本情況和審計(jì)評(píng)價(jià)中引用的數(shù)據(jù)資料要有證據(jù) 支持，也就

17、是說要編制審計(jì)取證單或?qū)徲?jì)工作底稿。審計(jì)證據(jù)的要點(diǎn)要點(diǎn)三要點(diǎn)三：審計(jì)證據(jù)要取得簽名或蓋章，不能用電腦打印簽名。 對(duì)未簽名或者蓋章的取證單，審計(jì)人員要在取證單 上作出書面說明。要點(diǎn)四要點(diǎn)四：審計(jì)證據(jù)要有兩名審計(jì)人員共同取得，并簽名。審 計(jì)證據(jù)要與審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)關(guān)系明確。意思就是 每一個(gè)審計(jì)證據(jù)都要編制相應(yīng)在審計(jì)工作底稿。審 計(jì) 記 錄審計(jì)記錄的要點(diǎn)審計(jì)記錄的要點(diǎn)要點(diǎn)二要點(diǎn)二：必須要編制審計(jì)工作底稿匯總表。審計(jì)工作底稿匯 總表中要反映被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象的基本情況 和審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)工作底稿匯總表中要反映底稿與 報(bào)告的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要點(diǎn)三要點(diǎn)三：前面已經(jīng)講過了，審計(jì)實(shí)施方案中要確定每一個(gè)審 計(jì)事項(xiàng)。

18、這里就對(duì)應(yīng)要求了每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)要編制對(duì) 應(yīng)的的審計(jì)工作底稿。而且再一次強(qiáng)調(diào)了被審計(jì)對(duì) 象的基本情況和審計(jì)評(píng)價(jià)、群眾舉報(bào)等重要事項(xiàng)必 須要編制審計(jì)工作底稿。要點(diǎn)四要點(diǎn)四：審計(jì)工作底稿要記錄實(shí)施審計(jì)的內(nèi)容和要求。（詳見國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第106-107條）審計(jì)記錄的要點(diǎn)審計(jì)記錄的要點(diǎn)要點(diǎn)五要點(diǎn)五：審計(jì)工作底稿必須記錄實(shí)施審計(jì)的步驟和方法，要記錄取得審計(jì)證據(jù)在名稱和來源。審計(jì)工作底稿表述的審計(jì)事實(shí)摘要要與取證單的事實(shí)相符、數(shù)據(jù)鉤稽對(duì)應(yīng)。這一事實(shí)摘要要與取證單的事實(shí)相符、數(shù)據(jù)鉤稽對(duì)應(yīng)。這一項(xiàng)很重要。項(xiàng)很重要。要點(diǎn)六要點(diǎn)六：審計(jì)工作底稿必須記錄審計(jì)結(jié)論，且結(jié)論必須是正確無誤的。適用定性依據(jù)必須準(zhǔn)確。要點(diǎn)七要點(diǎn)七

19、：要按規(guī)定填寫重要審計(jì)管理事項(xiàng)。主要內(nèi)容是：對(duì)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施、外聘人員的相關(guān)情況，審計(jì)人員未能遵守審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及原因，因外部因素影響無法完成審計(jì)任務(wù)等重要事項(xiàng)要填寫記錄。審計(jì)結(jié)果類文書審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)一要點(diǎn)一： 審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告征求意見稿反映的問題未在正式審計(jì)報(bào)告中反映的，如果是采納被審計(jì)單位意見不予反映的，審計(jì)組要編寫采納被審計(jì)單位意見的說明；審計(jì)組要編寫采納被審計(jì)單位意見的說明；屬審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議中要求不予反映的，要在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要要中說明，屬?gòu)?fù)核及審理意見中不予反映的，要在業(yè)務(wù)股室復(fù)核意見書、專職機(jī)構(gòu)審理意見書復(fù)核意見書、專

20、職機(jī)構(gòu)審理意見書中說明。審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定等結(jié)果類文書內(nèi)容，必須與審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定要與審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定要一致，一致，并要在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要中按照反映的問題逐條列明，并說明業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要的處理處罰結(jié)果。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)二要點(diǎn)二： 審計(jì)評(píng)價(jià)要適當(dāng)，評(píng)價(jià)要有依據(jù)、不能超越審計(jì)職權(quán)范圍的，評(píng)價(jià)不能前后矛盾的，出現(xiàn)任何一個(gè)問題在審計(jì)質(zhì)量檢查中最少要扣2分。同時(shí)，前面也講過了，審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)的基本情況要編制取證單，這就是我們的證據(jù)。這些問題，我在辦公室復(fù)核這一道關(guān)中多次提出，但各股室改正的幾乎沒有，仍然我行我素。其實(shí)這很容易，只是大家在編制取證單的時(shí)候，多寫兩張簽證單，一張是被審計(jì)單位和被審計(jì)對(duì)

21、象的基本情況（包括單位人員及內(nèi)設(shè)情況、個(gè)人基本情況）；一張是你要用到的個(gè)人述職報(bào)告或其他資料中的數(shù)字和表述，做個(gè)取證，做到了，得分很容易。做不到，丟分更容易。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)三要點(diǎn)三： 審計(jì)結(jié)果類文書中反映的事實(shí)、數(shù)據(jù)要與審計(jì)證據(jù)一致。不一致的要有相關(guān)說明，這些說明可以在采納被審計(jì)單位意見中說明，也可以另行編制取證單，重新取證。但是，在我局普遍存在的情況卻相反，大部分股室在當(dāng)初取證的時(shí)候是一個(gè)數(shù)字，后來由于征求意見及其他原因，數(shù)據(jù)有變動(dòng)，但簽證單卻不做改動(dòng)，更不做說明，就直接將改動(dòng)的數(shù)據(jù)在正式報(bào)告中反映，那么對(duì)不起，你這項(xiàng)在審計(jì)質(zhì)量檢查中8分就沒有了。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)四

22、要點(diǎn)四： 違紀(jì)違規(guī)行為定性要準(zhǔn)確，適用法律法規(guī)要正確。定性、處理、處罰未引用法規(guī)或引用錯(cuò)誤的不得分，引用引用條款必須要具體，條款必須要具體，不具體的，一處扣一分。要點(diǎn)五要點(diǎn)五： 存在重大違紀(jì)違規(guī)行為的，必須要提出審計(jì)建議，審計(jì)建議不對(duì)應(yīng)存在問題的，該項(xiàng)分值扣完。要點(diǎn)六要點(diǎn)六： 審計(jì)報(bào)告中提出了處理處罰意見的，必須要出具審計(jì)決定書，特殊情況不出具審計(jì)決定的，要有相關(guān)理由說明。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)七要點(diǎn)七： 處理處罰移送處理的意見要適當(dāng)，依據(jù)要明確。要點(diǎn)八要點(diǎn)八： 文書格式內(nèi)容要規(guī)范，要素要齊全。特別說明：特別說明： 1 1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要告知被審計(jì)人員救濟(jì)權(quán)利和、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要告

23、知被審計(jì)人員救濟(jì)權(quán)利和救濟(jì)途徑。（也就是告知對(duì)方有申請(qǐng)政府裁決、申請(qǐng)上級(jí)救濟(jì)途徑。（也就是告知對(duì)方有申請(qǐng)政府裁決、申請(qǐng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核、申請(qǐng)法院訴訟的權(quán)利和方法。）審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核、申請(qǐng)法院訴訟的權(quán)利和方法。） 2 2、審計(jì)決定書也要告知救濟(jì)權(quán)利和救濟(jì)途徑，且必、審計(jì)決定書也要告知救濟(jì)權(quán)利和救濟(jì)途徑，且必須完整。須完整。三、關(guān)注審計(jì)文書文本三、關(guān)注審計(jì)文書文本審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)與審計(jì)通知書保持一致。與審計(jì)通知書保持一致。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)

24、，不發(fā)表審職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)評(píng)價(jià)意見不能與審計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見不能與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題相矛盾。發(fā)現(xiàn)的問題相矛盾。以前年度審計(jì)決定未執(zhí)行以前年度審計(jì)決定未執(zhí)行的問題，一般列在當(dāng)年查出的問題，一般列在當(dāng)年查出的問題之后。的問題之后。審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題已經(jīng)整改計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題已經(jīng)整改的，應(yīng)當(dāng)表述有關(guān)整改情況。的，應(yīng)當(dāng)表述有關(guān)整改情況。此紅頭白皮報(bào)告只送被審此紅頭白皮報(bào)告只送被審計(jì)單位、法定代表人，也可計(jì)單位、法定代表人，也可抄送其主管部門。向省廳、抄送其主管部門。向省廳、市委市政府發(fā)送的應(yīng)當(dāng)是上市委市政府發(fā)送的應(yīng)當(dāng)是上行文，其文號(hào)與

25、紅頭白皮報(bào)行文，其文號(hào)與紅頭白皮報(bào)告文號(hào)不一樣。告文號(hào)不一樣。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)：關(guān)注點(diǎn)：三、關(guān)注審計(jì)文書文本三、關(guān)注審計(jì)文書文本救濟(jì)途徑救濟(jì)途徑1 1：對(duì)對(duì)財(cái)政收支審計(jì)決定不服的財(cái)政收支審計(jì)決定不服的，可以自決定送，可以自決定送達(dá)之日起達(dá)之日起6060日內(nèi)，提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的日內(nèi)，提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決本級(jí)人民政府裁決。 主要指：本級(jí)政府各部門及其直屬機(jī)構(gòu)和下級(jí)政府的主要指：本級(jí)政府各部門及其直屬機(jī)構(gòu)和下級(jí)政府的審計(jì)項(xiàng)目，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，取得審計(jì)項(xiàng)目，政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目。財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要

26、點(diǎn)告知救濟(jì)途徑和期限要求：告知救濟(jì)途徑和期限要求：（特別注意不能亂告知）（特別注意不能亂告知）三、關(guān)注審計(jì)文書文本三、關(guān)注審計(jì)文書文本救濟(jì)途徑救濟(jì)途徑2 2：對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的，可以自決定送達(dá)之日起決定不服的，可以自決定送達(dá)之日起6060日內(nèi)，日內(nèi)，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 主要指：國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他主要指：國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織（政府直屬事業(yè)單位除外），國(guó)有企業(yè)，政府部門管理的和事業(yè)組織（政府直屬事業(yè)單位除外），國(guó)有企業(yè)，政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、

27、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金，國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。關(guān)基金、資金，國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。救濟(jì)途徑救濟(jì)途徑3 3：對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的，可以自決定對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的，可以自決定送達(dá)之日起送達(dá)之日起9090日內(nèi)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所在地基層人民法院提起行政訴訟。日內(nèi)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所在地基層人民法院提起行政訴訟。（也就是說每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)決定中要有救濟(jì)途徑（也就是說每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)決定中要有救濟(jì)途徑1 1和和3 3或或2 2和和3 3）審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)三、關(guān)注審計(jì)文書文本三、關(guān)注

28、審計(jì)文書文本經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)救濟(jì)途徑分類和救濟(jì)期限：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)救濟(jì)途徑分類和救濟(jì)期限： 對(duì)本級(jí)政府各部門對(duì)本級(jí)政府各部門( (含直屬單位含直屬單位) )和下級(jí)政府的主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政收和下級(jí)政府的主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政收支審計(jì)；支審計(jì)； 對(duì)中央銀行，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織（政對(duì)中央銀行，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織（政府直屬事業(yè)單位除外），國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。府直屬事業(yè)單位除外），國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。 政府裁決：自決定送達(dá)之日起政府裁決：自決定送達(dá)之日起606

29、0日內(nèi)，提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人日內(nèi)，提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。民政府的裁決為最終決定。 行政復(fù)議：自決定送達(dá)之日起行政復(fù)議：自決定送達(dá)之日起6060日內(nèi)，向本級(jí)政府或上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。日內(nèi)，向本級(jí)政府或上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 行政訴訟：自決定書送達(dá)之日起行政訴訟：自決定書送達(dá)之日起9090內(nèi)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所在地基層人民法院提起行政訴內(nèi)，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所在地基層人民法院提起行政訴訟。訟。 申訴程序：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以自申訴程序：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以自收到

30、審計(jì)報(bào)告之日起收到審計(jì)報(bào)告之日起3030日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起之日起3030日內(nèi)作出復(fù)查決定。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查日內(nèi)作出復(fù)查決定。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)復(fù)查決定仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起決定之日起3030日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請(qǐng)之日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請(qǐng)之日起日起6060日內(nèi)作出復(fù)核決定。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定為最終決定。日內(nèi)作出復(fù)核決定。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定為最終決定。審計(jì)結(jié)果類文

31、書質(zhì)量的要點(diǎn)審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)九要點(diǎn)九： 審計(jì)通知書必須要明確審計(jì)依據(jù)，且依據(jù)要正確。要點(diǎn)十要點(diǎn)十： 對(duì)合理的網(wǎng)上審理意見，要在OA中修改網(wǎng)上審理資料和審計(jì)結(jié)果類文書。要點(diǎn)十一要點(diǎn)十一： 要在規(guī)定期限內(nèi)落實(shí)審計(jì)決定。也就是說審計(jì)決定書的落款日期不能亂寫，必須要保證在落款日期一個(gè)月內(nèi)將審計(jì)決定執(zhí)行完畢。這個(gè)各位主審要自己把握。要點(diǎn)十一要點(diǎn)十一： 要在規(guī)定期限內(nèi)落實(shí)審計(jì)決定。也就是說審計(jì)決定書的落款日期不能亂寫，必須要保證在落款日期一個(gè)月內(nèi)將審計(jì)決定執(zhí)行完畢。這個(gè)各位主審要自己把握。審計(jì)結(jié)果類文書質(zhì)量的要點(diǎn)要點(diǎn)十二要點(diǎn)十二： 這最后一個(gè)很重要，目前我局幾乎沒有按照這個(gè)規(guī)定處理公文。除經(jīng)濟(jì)

32、責(zé)任審計(jì)報(bào)告外，所有其他類審計(jì)項(xiàng)目在出具平行文報(bào)告時(shí)，必須要在最后加兩段關(guān)于整改的說明，如下圖。同時(shí)，要求被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告提出的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)組報(bào)送整改情況，裝入審計(jì)項(xiàng)目檔案。其他幾項(xiàng)特別規(guī)定其他幾項(xiàng)特別規(guī)定跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目審計(jì)一樣，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制發(fā)審計(jì)通知書、編制審計(jì)實(shí)施方案、出具報(bào)告。審計(jì)程序也一樣。所不同的是：1 1、原來的跟蹤審計(jì)不、原來的跟蹤審計(jì)不編制審計(jì)實(shí)施方案，現(xiàn)編制審計(jì)實(shí)施方案，現(xiàn)在要編制審計(jì)實(shí)施方案，在要編制審計(jì)實(shí)施方案，并在審計(jì)實(shí)施方案中對(duì)并在審計(jì)實(shí)施方案中對(duì)整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出整個(gè)跟蹤審計(jì)工作作出統(tǒng)籌安排統(tǒng)籌安排。3 3、跟蹤審計(jì)不出具審、跟蹤審計(jì)不出具審計(jì)

33、決定書。計(jì)決定書。2 2、跟蹤審計(jì)實(shí)施工作、跟蹤審計(jì)實(shí)施工作全部結(jié)束后，出具審計(jì)全部結(jié)束后，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情的重要問題及其整改情況。況。（一）跟蹤審計(jì)的特別規(guī)定（一）跟蹤審計(jì)的特別規(guī)定（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特別規(guī)定（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特別規(guī)定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與項(xiàng)目審計(jì)一樣，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制發(fā)審計(jì)通知書、編制審計(jì)實(shí)施方案、出具報(bào)告、出具審計(jì)決定書。審計(jì)程序也一樣。所不同的是：1 1、原來的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)、原來的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查編制的方案叫專項(xiàng)審查編制的方案叫專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方

34、案，現(xiàn)在的叫計(jì)調(diào)查方案，現(xiàn)在的叫審計(jì)實(shí)施方案，只是在審計(jì)實(shí)施方案，只是在審計(jì)實(shí)施方案中列明專審計(jì)實(shí)施方案中列明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求。2 2、原來的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)、原來的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不出具審計(jì)決定書，查不出具審計(jì)決定書，若調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了重大問若調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了重大問題，轉(zhuǎn)為項(xiàng)目審計(jì)，重題，轉(zhuǎn)為項(xiàng)目審計(jì)，重新制發(fā)審計(jì)通知書，再新制發(fā)審計(jì)通知書，再出具審計(jì)決定書?，F(xiàn)在出具審計(jì)決定書。現(xiàn)在的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查直接出的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查直接出具審計(jì)決定書。具審計(jì)決定書。23132、重點(diǎn)了解的事項(xiàng)：被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；有關(guān)法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計(jì)單位有關(guān)的重大

35、違法行為的事實(shí)或者線索；可能形成重大違法行為的動(dòng)機(jī)和原因；相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。3、重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)：具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的異常事項(xiàng)；財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報(bào)；公眾、媒體的反映和報(bào)道。4、發(fā)現(xiàn)重大違法行為的應(yīng)對(duì)措施：增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；獲取必要的外部證據(jù)；依法采取保全措施；提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；向政府和有關(guān)部門報(bào)告。1 、應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的因素：重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。我們?cè)跈z查重大違法行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守上述這些特別規(guī)

36、定，以便有效檢查重大違法行為，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)廉政建設(shè)。提示：提示：（三）檢查重大違法行為的特別規(guī)定（三）檢查重大違法行為的特別規(guī)定4審計(jì)執(zhí)法期限的有關(guān)規(guī)定審計(jì)執(zhí)法期限的有關(guān)規(guī)定 一、審計(jì)一般程序 1. 對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)計(jì)劃告知 應(yīng)應(yīng)當(dāng)自確定之日起當(dāng)自確定之日起7 7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)。 2.送達(dá)審計(jì)通知書 應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)3日前（不含節(jié)假日），（不含節(jié)假日），向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書（特殊情況經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)）。 3.

37、封存被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為封存的期限為7 7日以內(nèi)；有特殊情況需要延日以內(nèi)；有特殊情況需要延長(zhǎng)的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)的期長(zhǎng)的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)的期限不得超過限不得超過7 7日。日。 一、審計(jì)一般程序 4.4.審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求意見審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求意見 被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組；

38、10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。 5.5.向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告 一般不得超過實(shí)施審計(jì)結(jié)束后的60日。 6.6. 審計(jì)復(fù)核審計(jì)復(fù)核 應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起7個(gè)工作日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見的時(shí)間可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過10個(gè)工作日。一、審計(jì)一般程序 7. 7. 審計(jì)處罰審計(jì)處罰 違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 8. 8. 審計(jì)決定送達(dá)審計(jì)決定送達(dá) 當(dāng)事人不在場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定，將處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。 9. 9. 審計(jì)決定生效審計(jì)決定生效 審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。 10. 10. 審計(jì)決定執(zhí)行審計(jì)決定執(zhí)行 處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款審計(jì)決定一般應(yīng)于90日內(nèi)執(zhí)行完畢，并監(jiān)督檢查執(zhí)行情況和審計(jì)意見的采納情況，特殊情況下經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以超過適當(dāng)延長(zhǎng)（但不能超過審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)決定的期限）。最高人民法院關(guān)于執(zhí)行若干問題的解釋(法釋20008號(hào))，該解釋第八十八條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)申