審計計劃、重要性與風(fēng)險（共34頁）.ppt

1、第四章第四章審計計劃、重要性審計計劃、重要性與審計風(fēng)險與審計風(fēng)險教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，掌握審計計劃的內(nèi)容及編教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，掌握審計計劃的內(nèi)容及編制方法、審計重要性有關(guān)理論及職業(yè)判斷思路、審計制方法、審計重要性有關(guān)理論及職業(yè)判斷思路、審計風(fēng)險的相關(guān)概念。風(fēng)險的相關(guān)概念。導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例助理人員王某在對助理人員王某在對K K公司執(zhí)行審計外勤時發(fā)現(xiàn)，在會計辦公桌上公司執(zhí)行審計外勤時發(fā)現(xiàn)，在會計辦公桌上有一張銷售商品的收據(jù)，金額為有一張銷售商品的收據(jù)，金額為5050元，因此在工作底稿中將其元，因此在工作底稿中將其列入專業(yè)懷疑范圍，認(rèn)為該公司很可能會存在未入賬的銷售收列入專業(yè)懷疑范圍，認(rèn)為該

2、公司很可能會存在未入賬的銷售收入。但助理人員張某認(rèn)為該金額太少，不會對會計信息造成嚴(yán)入。但助理人員張某認(rèn)為該金額太少，不會對會計信息造成嚴(yán)重影響；而張某發(fā)現(xiàn)會計員孫某記賬時漏記了一筆價值重影響；而張某發(fā)現(xiàn)會計員孫某記賬時漏記了一筆價值500500萬的萬的銷售業(yè)務(wù)，在與孫某溝通時，孫某強(qiáng)調(diào)并非主觀故意，但拒絕銷售業(yè)務(wù)，在與孫某溝通時，孫某強(qiáng)調(diào)并非主觀故意，但拒絕本期調(diào)整，并承諾下期一定改正。對此，張某表示認(rèn)同，但王本期調(diào)整，并承諾下期一定改正。對此，張某表示認(rèn)同，但王某認(rèn)為，本期查錯必須本期更正。他們共同找到項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)某認(rèn)為，本期查錯必須本期更正。他們共同找到項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理該給出什么樣的專

3、業(yè)判斷？目經(jīng)理該給出什么樣的專業(yè)判斷？第一節(jié)第一節(jié) 審計計劃審計計劃一、總體審計策略一、總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）審計范圍（一）審計范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征（采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征（采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等），以界定審計范圍。布等），以界定

4、審計范圍。（二）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通（二）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。和治理層溝通的重要日期等。（三）審計方向（三）審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括：組工作方向，包括：確定適當(dāng)?shù)闹匾运酱_

5、定適當(dāng)?shù)闹匾运匠醪阶R別可能存在較高的重錯報風(fēng)險的領(lǐng)域初步識別可能存在較高的重錯報風(fēng)險的領(lǐng)域初步識別重要的組成部分和賬戶余額初步識別重要的組成部分和賬戶余額評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。大變化等?？傮w審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間和總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間和方向的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列方向的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策

6、略中清楚地說明下列內(nèi)容：內(nèi)容：1.1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；3.3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)

7、鍵的截止何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；日期調(diào)配資源等；4.4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計計劃二、具體審計計劃（一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系（一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系 1. 1.制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也制定總體審計策略和具體審計計

8、劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。緊密相關(guān)。 2.CPA 2.CPA應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計計劃，并應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)?？紤]通過有效利用審計資源以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。 3 3雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項(xiàng)計劃雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項(xiàng)計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定?？赡軙绊懮踔粮淖儗α?/p>

9、外一項(xiàng)的決定。 4 4在實(shí)務(wù)中，在實(shí)務(wù)中，CPA CPA 將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進(jìn)行，可能將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計劃審計工作會使計劃審計工作 更有效率及效果，并且更有效率及效果，并且CPACPA也可以采用將總體審計策略和也可以采用將總體審計策略和具體審計具體審計 計劃合并為一份審計計劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的計劃合并為一份審計計劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。效率，增強(qiáng)其效果。（二）具體審計計劃的內(nèi)容（二）具體審計計劃的內(nèi)容具體審計計具體審計計劃內(nèi)容劃內(nèi)容依據(jù)及要求依據(jù)及要求1 1、計劃風(fēng)、計劃風(fēng)險評估程序險評估程序

10、1 1中國中國CPACPA審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第12111211號號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，CPACPA計劃實(shí)施的風(fēng)險計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2 2兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項(xiàng)目在審計計劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項(xiàng)目在審計計劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。要求。2 2、計劃實(shí)、計劃實(shí)施的進(jìn)一步施的進(jìn)一步審計程序?qū)徲嫵绦? 1中國中國CPACPA審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第 123

11、1 1231 號號針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序的的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，CPACPA計劃實(shí)施計劃實(shí)施 的進(jìn)一步審計程序的的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；性質(zhì)、時間和范圍；2 2隨著審計工作的推進(jìn)，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計隨著審計工作的推進(jìn)，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。過程。3 3通常，通常，CPACPA計劃的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實(shí)計劃的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計程序（包括進(jìn)一步審計程序

12、的具體性質(zhì)、時間和范圍）兩個層次。施的具體審計程序（包括進(jìn)一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍）兩個層次。3 3、計劃其、計劃其他審計程序他審計程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國CPACPA審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計準(zhǔn)則的規(guī)定，CPACPA針對審計業(yè)務(wù)需要實(shí)施針對審計業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求CPACPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中

13、的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。第二節(jié)第二節(jié) 審計重要性審計重要性一、審計重要性的含義一、審計重要性的含義重要性是重要性是CPACPA從財務(wù)報表使用者的角度，對財務(wù)報表錯報重大從財務(wù)報表使用者的角度，對財務(wù)報表錯報重大程度的判斷。程度的判斷。即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報就是重大的。報就是重大的。對重要性概念的理解對重要性概念的理解1 1重要性

14、概念中的錯報包含漏報。重要性概念中的錯報包含漏報。2 2重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。3 3重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。而言的。4 4重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性的確定離不開具體環(huán)境5 5對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷6 6重要性與可容忍錯報之間的關(guān)系重要性與可容忍錯報之間的關(guān)系審計重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個審計過程。審計重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個審計過程。1 1計劃審計工作?？紤]導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，計劃審計工作?？紤]導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重

15、大錯報的原因，并在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重并在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。同時，應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性同時，應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險至可接受的低水平。至可接受的低水平。 2 2在確定審計意見的類型時，在確定審計意見的類型時，CPACPA也要考慮重要性水平。也要考慮重要性水平。二、計劃審計工作時對重要性的評估二、計劃審計工

16、作時對重要性的評估（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（一）從性質(zhì)方面考慮重要性 1 1錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度2 2錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度3 3錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度4 4錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度量的有關(guān)比率的影響程度5 5錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度6 6錯報對增加管理層報酬的影響程度錯報對增加管理層報酬的影響

17、程度7 7錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目8 8相對于相對于CPACPA所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息而言，錯所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息而言，錯報的重大程度報的重大程度9 9錯報是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)錯報是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)1010錯報對信息漏報的影響程度錯報對信息漏報的影響程度1111錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)

18、決策，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響產(chǎn)生影響（二）從數(shù)量方面考慮重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性1.1.財務(wù)報表層次的重要性水平財務(wù)報表層次的重要性水平注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表層次的重要性水平。重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直茸詴嫀熗ǔＯ冗x擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。乘以該基準(zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可

19、以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。總額、毛利、凈利潤等。注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。百分比，據(jù)以確定重要性水平。例：例：（1 1）對于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或）對于以營利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的稅后凈利潤的5%5%，或總

20、收入的，或總收入的0.5%0.5%；（2 2）對于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的）對于非營利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%0.5%；（3 3）對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的）對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%0.5%。注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計量相注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性。關(guān)的固有不確定性。2.2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可可容忍錯報容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以注冊

21、會計師對財務(wù)報表層次重要性水平可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。接受的最大錯報。在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第

22、二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。次重要性水平的關(guān)系。（三）重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系（三）重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系。三、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整三、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合

23、理，并根據(jù)具體環(huán)評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的 信息，修正計劃信息，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1 1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目?/p>

24、制測）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；險水平；（2 2）通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，）通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。降低檢查風(fēng)險。四、評價錯報的影響四、評價錯報的影響種類、概念種類、概念內(nèi)容內(nèi)容舉例1 1已經(jīng)識已經(jīng)識別的具體錯別的具體錯報報（1 1）對事實(shí)的錯報）對事實(shí)的錯報CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這

25、里被低估的5000元就是已識別的對事實(shí)的具體錯報（2 2）涉及主觀決策的）涉及主觀決策的錯報錯報管理層和CPA對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層作出的估計值超出了CPA確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；管理層和CPA對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2 2推斷誤推斷誤差。差。（1 1）通過測試樣本估）通過測試樣本估計出的總體的錯報減計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報經(jīng)識別的具體錯報應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有

26、100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯報金額為400萬元（即2 00020%）,那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差（2 2）通過實(shí)質(zhì)性分析）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯程序推斷出的估計錯報報CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為 10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對其中20%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。情形情形尚

27、未更正錯尚未更正錯報的匯總數(shù)報的匯總數(shù)重要性水重要性水平平影響影響（1 1）低于（并且特定項(xiàng)目）低于（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯報也低于考慮的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）性水平，下同）6060萬元萬元100100萬元萬元對財務(wù)報表的影響不重大，對財務(wù)報表的影響不重大，CPACPA可以發(fā)表無保留意可以發(fā)表無保留意見的審計報告見的審計報告（2 2）超過）超過150150萬元萬元100100萬元萬元（1 1）對財務(wù)報表的影響可能是重大的，）對財務(wù)報表的影響可能是重大的，CPACPA應(yīng)當(dāng)考應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)慮通過擴(kuò)大

28、審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。報表降低審計風(fēng)險。（2 2）在任何情況下，）在任何情況下，CPACPA都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。（3 3）如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審）如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使計程序范圍的結(jié)果不能使CPACPA認(rèn)為尚未更正錯報的認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會匯總數(shù)不重大，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。留意見的審計報告。（3 3）接近）接近9999萬元萬元100100萬元萬元（1 1）CPACPA應(yīng)當(dāng)考慮該

29、匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平；否可能超過重要性水平；（2 2）并考慮通過實(shí)施追加的審計程序；）并考慮通過實(shí)施追加的審計程序；（3 3）或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。）或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。第三節(jié)第三節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPACPA發(fā)表不恰當(dāng)審計發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。意見的可能性。審計風(fēng)險并不包含下面這種情況，即財務(wù)報表不含有重大審計風(fēng)險并不包含下面這種情況，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而錯報，而CPACPA錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意

30、錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。見的風(fēng)險。合理保證與審計風(fēng)險互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計風(fēng)險之和等合理保證與審計風(fēng)險互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計風(fēng)險之和等于于100%100%。如果。如果CPACPA將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，則對財務(wù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，則對財務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。合理保證意味著審計風(fēng)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在。險始終存在。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險、重大錯審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用模型表示為：報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用模型

31、表示為：審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險一、重大錯報風(fēng)險一、重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受CPACPA的控的控制。制。CPACPA只能通過實(shí)施風(fēng)險評估程序來正確評估重大錯報風(fēng)險，并根只能通過實(shí)施風(fēng)險評估程序來正確評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風(fēng)險分別采取應(yīng)對措施。需要明據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風(fēng)險分別采取應(yīng)對措施。需要明確的是，該風(fēng)險評估只是一個判斷，而不是對風(fēng)

32、險的精確計量確的是，該風(fēng)險評估只是一個判斷，而不是對風(fēng)險的精確計量。（一）兩個層次的重大錯報風(fēng)險（一）兩個層次的重大錯報風(fēng)險1.1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定；此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定

33、發(fā)生重大錯報的可能性。此類風(fēng)險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)能性。此類風(fēng)險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。 2.2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師在各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次獲取審計證注冊會計師在各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審汁工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平據(jù)，以便能夠在審汁工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。（二）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險（二）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定