會計人員如何通過做賬技巧降低企業(yè)涉稅風險講義

1、會計人員如何通過做賬技巧降低企業(yè)涉稅風險郝守勇12021/8/6案例1公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，借款是向關聯(lián)公司還是個人借款？借：銀行存款 1000萬元貸：其他應付款-？ 1000萬元22021/8/6支付個人借款利息注意點注意點1：要有借款合同或協(xié)議企業(yè)與個人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營，從而體現(xiàn)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，這是利息費用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本的前提。32021/8/6注意點2：要取得合法有效的憑證支付借款利息必須取得銀行出具的利息計息單或者正式增值稅發(fā)票；若是支付

2、個人的利息，需要個人去國稅部門代開利息的發(fā)票，否則在企業(yè)所得稅前不得扣除。注意點3：要代扣利息的個人所得稅個人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入,屬于債權(quán)性股息所得，按照個人所得稅法的規(guī)定,應當按照利息、股息、紅利所得項目繳納個人所得稅，稅率為20%。42021/8/6注意點4：個人要按照“貸款服務”繳納增值稅(財稅201636號文件規(guī)定：貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務繳納增值稅.；因此，個人將資金貸與他人使用而取得利息收入的應該繳納增值稅。52021/8/6注意點5：若借款人為股東個人要遵循關聯(lián)方利息扣除標準企業(yè)實際支付給關聯(lián)

3、方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè)為5:1;(二)其他企業(yè)為2:1.財稅2008121號：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知62021/8/6企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，企業(yè)接受關聯(lián)方債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的2倍，否則不得稅前扣除也就是 企業(yè)從關聯(lián)方的借款不得超過實收資本的2倍。A公司投資B公司1000萬元借：銀行存款 1000 貸：實收資本 1000B公司由于資金緊張，又向A公司借款5000萬元，年息8%，問：400萬元的利息能否允許稅前扣除？72021/8/6答復：400萬元的利息不允許稅前扣除！最多允

4、許扣除2：1也就是2000萬元*8%=160萬元需要納稅調(diào)整400-160=240萬元國稅函【2009】312號：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。82021/8/6案例2公司聘用退休人員，每月支付3000元，計入工資還是勞務費？92021/8/6案例3公司給職工發(fā)放車貼，計入工資還是福利費？企業(yè)以現(xiàn)金固定每月發(fā)放職工的車貼500元借：應付職工薪酬-福利費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 借：應付職工薪酬-工資 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 到底屬于工資還是福利？102021/8

5、/6國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2015年第34號 一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。（可而不是應）112021/8/6總結(jié)：對于補貼1、若是企業(yè)放在了工資里面就作為“工資薪金”核算；2、若是企業(yè)放在了福利里面就作為“福利費”核算；稅務局應尊重企業(yè)的事實！122021/8/6案例4公司職工職工食堂買菜沒有發(fā)票，如何做賬？132021/8/6案

6、例5公司給員工報銷個人抬頭電話費，如何做賬？142021/8/6案例6公司認繳的資金1000萬元借：其他應收款-股東 1000萬元 貸：實收資本 1000萬元是否可以？152021/8/6案例7買的服裝是計入福利還是？162021/8/6案例8企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”？答：1、“職工防暑降溫支出”應視其業(yè)務實質(zhì)而區(qū)別處理：企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括清涼飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；2、企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利，應作為“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除

7、。172021/8/6企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅？答：1、企業(yè)實際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動保護支出”，不屬于個人所得稅法規(guī)定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據(jù)國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）規(guī)定，應繳納個人所得稅。并按照個人所得稅法第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。182021/8/6高溫津貼即將發(fā)放,個稅?答復：根據(jù)個人所得稅法實施條例（國務院令第600號）第八條的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、

8、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。因此，企業(yè)向員工發(fā)放的高溫費不屬于免稅所得，應當全額并入發(fā)放當月的工資中，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。192021/8/6案例9公司開辦費如何走賬？國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用1、企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除；2、也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理；但一經(jīng)選定，不得改變。202021/8/6問題：籌辦期沒有收入，廣告業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費如何在稅前扣除？答復： 國家稅務總局公告2012年第15號：企業(yè)在籌建期間

9、，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。212021/8/6案例10支付個人車輛加油費如何做賬？涉稅提醒：與使用車輛取得收入有關的、合理的費用如加油費、修理費、停車費、洗車費、過路過橋費等可以稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關的固定費用如車船稅、年檢費、保險費、折舊費等不可以稅前扣除。222021/8/6補充：用途不同、抵扣不同案例： 公司購買電視機的業(yè)務若是購買的電視機用于公司會議室開會用借：固定資產(chǎn)-電視機 20000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34

10、00元 貸：銀行存款 23400元若是購買的電視機用于員工宿舍借：固定資產(chǎn)-電視機 20000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3400元 貸：銀行存款 23400元由于個人消費和福利性質(zhì)，不得抵扣應做進項稅轉(zhuǎn)出借：固定資產(chǎn)-電視機 3400元 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400元232021/8/6案例： 報銷住宿費發(fā)票的業(yè)務若是報銷公司員工出差的住宿費借：管理費用-差旅費 5000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300元 貸：銀行存款 5300元若是報銷客戶出差的住宿費借：管理費用-業(yè)務招待費 5000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300元 貸：銀行存款 5300

11、元由于招待客戶的住宿費屬于個人消費，不得抵扣應做進項稅轉(zhuǎn)出借：管理費用-業(yè)務招待費 300元 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）300元242021/8/6案例： 建筑工地購進材料的業(yè)務若是建筑公司購買的材料用于一般計稅項目借：原材料 300000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）51000元 貸：銀行存款 351000元若是建筑公司購買的材料用于簡易計稅項目借：原材料 300000元 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）51000元 貸：銀行存款 351000元由于用于簡易計稅項目的購進貨物，不得抵扣應做進項稅轉(zhuǎn)出借：原材料 51000元 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51000元252021/8/6財稅（2016）36號文第二十九條規(guī)定適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額主管稅務機關可以