第十一章　債務(wù)重組

1、第十一章債務(wù)重組本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支

2、付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。2.債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款

3、等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！纠}1】2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2007年3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備15萬元。答疑編號10110101：針對該題提問（1）乙

4、公司3月20日會計處理如下：借：應(yīng)付賬款甲公司117 貸：銀行存款97 營業(yè)外收入20 （2）甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準備15營業(yè)外支出5貸：應(yīng)收賬款117若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5【例111】甲企業(yè)于20×6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20×6年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)

5、議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)乙為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準備。答疑編號10110102：針對該題提問（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額234000減：支付的現(xiàn)金204000 債務(wù)重組利得30000第二，會計分錄借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款204000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額234000減：收到的現(xiàn)金 204000 差額30000減：已計提壞賬準備20000債務(wù)重組損失10000第二，會

6、計分錄借：銀行存款204000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10000壞賬準備20000貸：應(yīng)收賬款234000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等

7、科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)本書“第十三章 收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。2.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減

8、值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目?！纠}2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為1

9、00萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準備30萬元。假定不考慮其他稅費。答疑編號10110103：針對該題提問（1）丙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17壞賬準備30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150【例11-3】甲公司于20×5年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20×5年10月31日前支付貨

10、款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20×6年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價值為360000元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備20000元。設(shè)備已于20×6年3月10日運抵甲公司。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。答疑編號10110104：針對該題提問（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計算固定資產(chǎn)清理損益固定資產(chǎn)公允價值360000減：固定資產(chǎn)凈值300000 處理固定資產(chǎn)凈收

11、益60000第二，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面400000減：固定資產(chǎn)公允價值360000 債務(wù)重組利得40000第三，會計分錄首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)350000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理360000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得40000最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得60000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額400000減：受讓資產(chǎn)的公允價值360000 差額40000減：壞賬準備20000債務(wù)重組損失2

12、0000第二，會計分錄借：固定資產(chǎn)360000壞賬準備20000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款400000【例11-4】甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價值400000元（為取得時的成本），公允價值380000元，乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該

13、項應(yīng)收賬款提取了壞賬準備40000元。用于抵債的股票已于20×7年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。答疑編號10110105：針對該題提問（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額450000減：股票的公允價值380000 債務(wù)重組利得70000第二，計算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價值380000減：股票的賬面價值400000 轉(zhuǎn)讓股票損益-20000第三，會計分錄借：應(yīng)付賬款450000投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)4000

14、00營業(yè)外收入債務(wù)重組利得70000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額450000減：受讓資產(chǎn)的公允價值380000 差額70000減：壞賬準備40000債務(wù)重組損失30000第二，會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)380000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30000壞賬準備40000貸：應(yīng)收賬款450000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會計處理 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，

15、應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“

16、銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。【例11-5】20×6年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已于20×6年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。答疑編號10110106：針對該題提問（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計算應(yīng)計入資本公積的金額股票的公允價值50000減：股票的面值總額20000

17、應(yīng)計入資本公積30000第二，計算債務(wù)重利得債務(wù)賬面價值60000股票的公允價值50000債務(wù)重組利得10000第三，會計分錄借：應(yīng)付賬款60000貸：股本20000資本公積股本溢價30000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得10000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額60000減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值50000差額10000減：已計提壞賬準備2000債務(wù)重組損失8000第二，會計分錄借：長期股權(quán)投資50000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失8000壞賬準備2000貸：應(yīng)收賬款60000三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值

18、作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準則第13 號或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當期損益。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記

19、應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進行的，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的

20、債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目?！纠?16】甲公司20×6年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×6年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽

21、訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準備。答疑編號10110201：針對該題提問（1）乙公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額65400減：重組后債務(wù)公允價值50000債務(wù)重組利得15400第二，會計分錄20×7年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得1540020×7年12月31日支付利息借：財務(wù)費用1000貸：銀行存款（50000×2%）100020×8年12月31日償還本金和最后一年利息借：財務(wù)費用1000應(yīng)付

22、賬款債務(wù)重組50000貸：銀行存款51000（2）甲公司的賬務(wù)處理第一，計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額65400減：重組后債權(quán)公允價值50000差額15400減：已計提壞賬準備5000債務(wù)重組損失10400第二，會計分錄20×7年1月5日債務(wù)重組時借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組50000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10400壞賬準備5000貸：應(yīng)收賬款6540020×7年12月31日收到利息借：銀行存款1000貸：財務(wù)費用（50000×2%）100020×8年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款51000貸：財務(wù)費用1000應(yīng)收賬款債務(wù)重組50000【例11

23、-7】20×3年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于20×5年12月31日進行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至20×9年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于20×5年12月31日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了30000元的貸款損失準備。假定實際利率等于名義利率。答疑編號10110202：針對該題

24、提問紅星公司的賬務(wù)處理，第一，計算債務(wù)重組利得長期借款的賬面余額1250000減：重組貸款的公允價值800000或有應(yīng)付金額800000×（10%-7%）×372000債務(wù)重組利得378000第二，會計分錄20×5年12月31日債務(wù)重組時借：長期借款l250000貸：長期借款債務(wù)重組800000預(yù)計負債72000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得37800020×6年12月31日支付利息時借：財務(wù)費用56000貸：銀行存款（800000×7%）56000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31

25、日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息80000元（800000×10%），其中含或有應(yīng)付金額24000元。借：財務(wù)費用56000預(yù)計負債24000貸：銀行存款8000020×9年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元時借：長期借款債務(wù)重組800000財務(wù)費用56000預(yù)計負債24000貸：銀行存款880000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，20×7年l2月31日和20×8年12月31日支付利息時借：財務(wù)費用56000貸：銀行存款56000假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，假設(shè)或有

26、應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時一并結(jié)轉(zhuǎn)。20×9年12月31日借：長期借款債務(wù)重組800000財務(wù)費用56000貸：銀行存款856000借：預(yù)計負債72000貸：營業(yè)外收入72000四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人

27、應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理?！纠?1-8】A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于20×4年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款1000000元，應(yīng)收增值稅稅額l70000元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至20×5年l2月31日，A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準備為5000元。B企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難

28、，短期內(nèi)資金緊張，于20×5年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為20000元，公允價值為30000元，應(yīng)交增值稅稅額為5100元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。（2）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延至20×6年l2月31日。答疑編號10110203：針對該題提問（1）B企業(yè)的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額=（1000000+170000）×（1+4%÷2）=1193400（元）計算債務(wù)重組后債務(wù)的

29、公允價值=1193400-30000×（1+17%）×60%：（119340035100）×60%=694980（元）計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額1193400減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值35100重組后債務(wù)公允價值694980債務(wù)重組利得463320會計分錄借：應(yīng)付賬款1193400貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100應(yīng)付賬款債務(wù)重組694980營業(yè)外收入債務(wù)重組利得463320借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000（2）A企業(yè)的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額1193400減：受讓資產(chǎn)的公允價值3510030000×（1+17%）重組后債權(quán)公允價值694980（1193