電大納稅籌劃第四次作業(yè)答案

1、企業(yè)納稅籌劃論文稅收籌劃是指納稅人或其代理人在不違背法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃，盡可能地減輕稅負，實現(xiàn)稅后收益最大化。稅收籌劃的主體是法律、法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)人或其代理人，納稅人可能是法人，也可能是自然人。稅收籌劃的內(nèi)容是對納稅人與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動的各種巧妙安排和籌劃，稅收籌劃的最終目的是為了達到“節(jié)稅”或“延遲納稅”，以實現(xiàn)稅后收益最大化。1、在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃（1） 、 人員安置的稅收籌劃。如新辦的城鎮(zhèn)勞動服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員比例超過60%，免征企業(yè)所得稅3 年、安置“四殘”人員比例達到 35%以上的社會福利企業(yè)，免征企業(yè)所得

2、稅，免征增值稅、營業(yè)稅等，如果符合上述企業(yè)的特點，完全可以將安置待業(yè)人員、“四殘”人員的比例提高到享受稅收優(yōu)惠政策的要求的比例之上。（2） 、 材料購進的稅收籌劃。如果企業(yè)是增值稅的一般納稅人，購進材料時，一定要銷貨方開具增值稅專用發(fā)票。同時，取得發(fā)票的時間也要盡早，以達到“早抵扣，遲納稅”的目的。 其他企業(yè)在材料采購時，也必須開具正式的發(fā)票，否則， 視為未取得合法有效的憑據(jù)，該材料費不得在稅前扣除。（3） 、 存貨計價的納稅籌劃。存貨計價方法的選擇，直接關(guān)系到存貨成本的高低，進而對企業(yè)利潤、所得稅費用有較大的影響?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計價方法，可以在先進先出

3、法、個別計價法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、 毛利率法和零售價法等方法中選擇。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法一致，也可以采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。由此， 納稅人可以選擇稅前利潤較小的存貨計價方法。如果物價持續(xù)上漲，納稅人可以選擇后進先出法，以避免通貨膨脹帶來的不利影響，但應(yīng)注意該方法選用的前提是與實物流程一致。（4） 、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。固定資產(chǎn)的折舊費計入了成本費用，直接影響到當(dāng)期利潤，進而影響到企業(yè)所得稅的高低。固定資產(chǎn)折舊的方法有年限折舊法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法。固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)要扣減估計的凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊年限是估計

4、的耐用年限。由此，納稅人可以選擇加速折舊、減少使用年限等方法，以達到節(jié)稅的目的。但折舊方法的選用應(yīng)注意稅法的限制，否則超過規(guī)定的范圍，也要進行納稅調(diào)整。（5） 、 產(chǎn)品銷售的稅收籌劃。稅法對不同的產(chǎn)品銷售結(jié)算方式，規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。如增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定：采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到貨款或取得貨款的索取憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的， 為合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他單位代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；銷

5、售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供應(yīng)稅勞務(wù)同時收訖銷售額或索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。由此，納稅人可以利用銷售方式的選擇權(quán)，進行稅收籌劃。如采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，以延遲繳納稅款，但應(yīng)注意必須要有賒銷或分期收款的合同。避免采用托收承付和委托收款的結(jié)算方式，防止代墊稅款。以上介紹的只是稅收籌劃著眼點的極少的部份，這里只是為稅收籌劃提供一個思路。總之，要想從事稅收籌劃，必須要精通國家各項財經(jīng)稅政法規(guī)，熟悉財務(wù)、會計知識，并能將之運用自如。同時也要對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其演變要有清楚的認識，并衡量其對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響，方能取得良好的稅收籌劃效果。2、不同的稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)

6、節(jié)經(jīng)濟的職能，國家利用稅收經(jīng)濟杠桿對國民經(jīng)濟進行有目的的引導(dǎo)，實現(xiàn)資源在整個國民經(jīng)濟間的有效配置，因此對一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項目往往采用低稅甚至免稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經(jīng)營項目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營者以及經(jīng)營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)展一些社會急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟資源有序的流動，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平的。通過設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課

7、稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。例如：增值稅按產(chǎn)品不同規(guī)定了17%、 13%兩檔稅率；應(yīng)納稅所得額處于稅率累進的臨界點時，應(yīng)盡量對利潤額進行量的控制，以爭取適用低檔稅率。如假定某企業(yè)12月 30 日測算的應(yīng)納稅所得額為100100 元， 該企業(yè)不進行納稅籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100 X 33%=33033元。假設(shè)該企業(yè)進行了納稅籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費 100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =100100-100=100000元，應(yīng)納所得稅額=100000 X 27%=27000

8、元。經(jīng) 過 比 較 ， 我 們 發(fā) 現(xiàn) 通 過 納 稅 籌 劃 支 付 費 用 成 本 僅 為 100 元 ， 卻 獲 得 節(jié) 稅 收 益 為 33033-27000=6033 元。顯然，這既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動機和目的，又遵循了納稅籌劃的成本效益原則。另外，國家稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件。我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點。對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為我們進行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予外商投資企業(yè)的優(yōu)惠集中于非生產(chǎn)性企業(yè)上，特別鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、舉辦技術(shù)或知識密集型項目以及投

9、資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)；國家為加快改革的步伐， 加大引進外資的力度，對內(nèi)資和外資實行不同的所得稅制度，相對來說外資比內(nèi)資有較多優(yōu)惠，如所得稅減免、減半等待遇。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，這就為企業(yè)進行納稅籌劃奠定了法律基礎(chǔ)，提供了運行環(huán)境上的可行性。會計實踐中因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在為企業(yè)進行納稅籌劃提供了保障。會計準 則、會計制度等會計法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會計行為的作用，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計方法和職業(yè)判斷空間，為企業(yè)在這些空間和各項規(guī)則中 “自由流動”創(chuàng)造了機會。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人面臨許許多多的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)收賬款可能會由于債務(wù)人的破產(chǎn)和死亡而不能

10、收回，固定資產(chǎn)由于科學(xué)技術(shù)的進步而提前報廢，籌資成本會由于貸款利率的提高而加大，預(yù)期的收益會由于政治經(jīng)濟形勢的變化而減少，等等。納稅人在進行納稅籌劃時，要充分考慮財務(wù)風(fēng)險對自己生產(chǎn)經(jīng)營的影響，并對面臨的風(fēng)險和可能發(fā)生的損失作出合理的預(yù)計和籌劃。“穩(wěn)健性原則”是納稅人在若干種不同的可供選擇核算方法中選擇最有利于自己收益不受損失的核算方法的制度保障。按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價處于上漲趨勢時， 采用后進先出法計價方法， 可使計算出的期末存貨價值最 低，銷售成本最高，可將利潤延至下期，以延緩納稅時間；當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先 進先出法計價方法， 使計算出的期末存貨價值最低，同樣可

11、達到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財務(wù)風(fēng)險。除此之外，納稅人對各項資產(chǎn)采用計提準備金的方法， 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等都屬于按照“穩(wěn)健性原則”所確定的會計核算方法，是納稅人進行納稅籌劃的一個重要條件。另外，企業(yè)對銷售收入結(jié)算方式的選擇，對收入確認時點的確定等都可以達到合理合法減稅或延緩納稅的目的。納稅籌劃是提高企業(yè)綜合實力的需要。在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)， 實質(zhì)上也符合稅收立法精神。 企業(yè)可在以下幾個方面自我選擇： 一是企業(yè)有選擇經(jīng)營組織形式的權(quán)力；二是企業(yè)有安排財務(wù)活動的權(quán)力；三是企業(yè)有權(quán)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權(quán)選擇遞延納稅。事實上，企業(yè)是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應(yīng)為股東的利益服務(wù)。企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟組織，其運作應(yīng)重點關(guān)注它的經(jīng)濟性，經(jīng)濟性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的