注冊會計師考試筆記總結(jié)第十九章股份支付

1、注冊會計師考試筆記總結(jié)第十九章股份支 付第十九章股份支付考情分析（2分）本章近三年主要考點：（1）等待期的股份支付會計處理；（2）現(xiàn)金結(jié)算股 份支付的會計處理；（3）應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的項目。確認(rèn)資本公積-其它資本公積時，應(yīng)用累計。例如1月開始授予，3年服 務(wù)期限，12月31日確認(rèn)的資本公積一其它資本公積應(yīng)占2/3.而對應(yīng)的管理費(fèi)用則只記當(dāng)期用2/3的總數(shù)減去應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用資本公積一股本溢價的計算只要記住卜面這個分錄即可求出借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款即行權(quán)日，員工或其它方向公司支付 的款）資本公積一一其它資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計確認(rèn)的金額）貸：庫存股（交付給職工的庫存股

2、成本，即公司回購股數(shù)*每股價格）資本公積一一股本溢價（差額）可行權(quán)之后，不論是股權(quán)支付還是現(xiàn)金支付以后的公允價值變動均計入公 允價值斐動損益權(quán)益性支付，只看授予日的期權(quán)價格，不論日后資產(chǎn)負(fù)債表日期權(quán)價格的變動?，F(xiàn)金支付，則每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新的的公允價作為新的價格求資本公積或者管理費(fèi)用時，只要有人退出，那么以后年度均退出，計算 時要扣除這些人，因為沒有達(dá)到服務(wù)年限授予日的權(quán)益公允價值即為期權(quán)公允價，做題時只需要找這個價格，不看 股票當(dāng)天的公允價，而是期權(quán)公允價。權(quán)益結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日以后不對已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán) 益進(jìn)行調(diào)整。以現(xiàn)金支付結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日以后/、再確認(rèn)成本費(fèi)

3、用，負(fù)債公 允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時借方計入相關(guān)的成本費(fèi)用,貸方計 入應(yīng)付職工薪酬，不確認(rèn)所有者權(quán)益。如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量 （或修改授予的公允價值），企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)的確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。而如果修改減少權(quán)益工具在授予日的公允價值（不利員工條件）視同未發(fā) 生這件事，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取 得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等 待期內(nèi)確認(rèn)的金額。非市場條件除市場條件以外的其它業(yè)績條件如：最低盈利目

4、標(biāo) 銷售目標(biāo) 或營業(yè)收入只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用。市場條件：行權(quán)價格股價市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其它所有非市場條件（如利 潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。股份支付的會計核算I （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付卜：管理費(fèi)用等貸：資本公積一一股本溢價【按授予日權(quán)益工具的公允價值計量】（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量，并 在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公

5、允價佰重新計量.將其變動計入損益】（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日 予日均不進(jìn)行會計處理。均不進(jìn)行會計處理。2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一一其它資本公積【按授予日公允價值為基礎(chǔ)的】借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【按每個資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】注意問題：(1)確定等待期長度。(2)等待期長度確定后，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán) 職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修止預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。業(yè)績條件為非 市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情

6、況的估計的 ，應(yīng)對前期估計進(jìn)行修 改。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。(3)計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。對于附有市場條件的股份支付,只要職工滿足了其它所有非市場條 件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。3.可行權(quán)日之后3.可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之 后/、再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán) 益總額進(jìn)行調(diào)整。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之 后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計 入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價

7、值為基礎(chǔ)的】4.行權(quán)日4.行權(quán)日借：銀行存款資本公積一一其它資本公積貸：股本資本公積一一股本溢價借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款5.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(1)回購股份借：庫存股貸：銀行存款同時進(jìn)行備查登記。（2）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn) 成本費(fèi)用（同上）。（3）職工行權(quán)借：銀行存款資本公積一一其它資本公積貸：庫存股資本公積一一股本溢價（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理結(jié)算企業(yè)以本身權(quán)益工具結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者結(jié)算企業(yè)A公司：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)B公司：（子公司）昔：長期股權(quán)投資貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理借：管理費(fèi)用貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理表：借：資本公積 （子公司）貸：長期股權(quán)投資 （母公司）以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理（二）結(jié)算企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)企業(yè)的投資者結(jié)算企業(yè)：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)：（子公司）昔：