企業(yè)分立涉稅政策分析及稅收籌劃

1、企業(yè)重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業(yè)分立目錄一、相關(guān)含義1、企業(yè)重組2、企業(yè)分立二、被分立企業(yè)的涉稅政策（一）營業(yè)稅（二）增值稅（三）土地增值稅（四）企業(yè)所得稅（五）印花稅三、分立企業(yè)的涉稅政策（一）契稅（二）印花稅（三）企業(yè)所得稅四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策五、結(jié)束語 近年來，我國企業(yè)兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、服務(wù)體系不健全、體制機(jī)制不 完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問題。隨著國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控力度的加大，兼并重組的稅收政 策也在不斷的完善。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)掌握新的稅收政策，有效把控企業(yè)重組過程中相關(guān)涉稅政 策，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)對(duì)企業(yè)重組之企業(yè)分立

2、的涉稅政策及稅收籌劃做以下分析。一、相關(guān)含義1、企業(yè)重組 企業(yè)重組，在不同的稅收文件中有不同的叫法。財(cái)稅200959 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 第一條規(guī)定： 本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企 業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。財(cái)稅 20124 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知 將企業(yè)公司制改造、 公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、事業(yè)單位改 制等納入改制重組的范圍。財(cái)稅 20155 號(hào)關(guān)于企

3、業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知也將非公司制企業(yè)整體改建、企業(yè)合并、 企業(yè)分立納入改制重組的范圍。國發(fā) 201414 號(hào)國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見將企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收 購、企業(yè)出售、置換等方式又叫兼并重組。財(cái)稅 1995 48 號(hào)：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知一文中又只提到了 企業(yè)兼并，通常理解也應(yīng)包括企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購等內(nèi)容。2、企業(yè)分立財(cái)稅200959 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 第一條規(guī)定： 分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱

4、為分 立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。根據(jù)中華人民共和國主席令第 42 號(hào)中華人民共和國公司法的規(guī)定，公司分立可以分為存續(xù)分立和解散 分立，其中存續(xù)分立是指一個(gè)公司分立成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司；解散 分立是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司。公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通 知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在 分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。二、被分立企業(yè)的

5、涉稅政策（一）營業(yè)稅1、稅法規(guī)定中華人民共和國國務(wù)院令 540 號(hào)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提 供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例 繳納營業(yè)稅。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 52 號(hào)令中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第一條所稱 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇 主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。國家稅務(wù)總局公告 201151 號(hào)國家稅務(wù)

6、總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告規(guī)定： 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān) 聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅 本公告自 2011 年 10月 1 日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2、結(jié)論（1）按照國家稅務(wù)總局公告（ 2011）51 號(hào)文規(guī)定，企業(yè)分立涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 但前提條件是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征營業(yè)稅。（ 2）企業(yè)分立過程中，只涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地

7、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒有一并轉(zhuǎn)讓 的，要按規(guī)定征收營業(yè)稅。（二）增值稅1、稅法規(guī)定國務(wù)院令第 134 號(hào)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提 供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照 本條例繳納增值稅。（1993）財(cái)法字第 38 號(hào)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定： 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告規(guī)定：

8、 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān) 聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓， 不征收增值稅。2、結(jié)論（1）按照國家稅務(wù)總局公告（ 2011）13 號(hào)文規(guī)定，企業(yè)分立涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。但前提條件 是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征增值稅。（2）企業(yè)分立過程中，只涉及貨物轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收 增值稅。（三）土地增值稅1、稅法規(guī)定國務(wù)院令第 138 號(hào)中華人民共和國土地增值稅暫行條例第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)

9、讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑 物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納 稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。財(cái)法字 1995 6 號(hào)中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓 國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行 為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。財(cái)稅字 1995 48 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知第三條規(guī)定：在企 業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。財(cái)稅 20155 號(hào)關(guān)于企業(yè)

10、改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知 第三條規(guī)定：按照法律規(guī)定或者合同約定， 企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到 分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。財(cái)稅 20155 號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知第五條規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值 稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。財(cái)稅20155 號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知第八條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2015年 1月 1 日至 2017 年 12 月 31 日。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 （財(cái)稅字 199548 號(hào)）第一條、第三條，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

11、于土地增值稅若干問題的通知（財(cái)稅200621號(hào)）第五條同時(shí)廢止。2、結(jié)論（1）在 2015 年 1月 1日之前，在企業(yè)兼并中，不區(qū)分被分立企業(yè)是否為房地產(chǎn)企業(yè)，也不區(qū)分是分立企業(yè) 的投資主體與原企業(yè)投資主體是否相同，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，都暫免征收土地增 值稅。在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策，財(cái)稅 20155 號(hào)文件出臺(tái)之后，這個(gè)籌劃空間就被 堵上了。（2）2015年1月1日至 2017年12月31日，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房 屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但前提條件是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資 主體相同

12、，才能暫不征收土地增值稅。在這里要注意，文件只限制分立前后的投資主體相同，并沒有對(duì)投 資比例做具體要求。（3）在此期限內(nèi)，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立 后的企業(yè)，如果分立企業(yè)的投資主體與原投資主體不同，進(jìn)行了增減變更，要按規(guī)定征收土地增值稅。（4）在 2015年 1月 1日至 2017年 12月 31日，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分立不適用財(cái)稅（2015）5號(hào)文件規(guī)定的暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，對(duì)原房地產(chǎn)企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，必須 按稅法的相關(guān)規(guī)定征收土地增值稅。（四）企業(yè)所得稅1、稅法規(guī)定 中華人民共和國主席令第 63 號(hào)中

13、華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企 業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國務(wù)院令第 512 號(hào)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得， 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。財(cái)稅200959 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 第三條規(guī)定： 企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅20095

14、9 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 第五條規(guī)定： 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 財(cái)稅 2009 59 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第六條第五 項(xiàng)對(duì)

15、上述股權(quán)支付金額比例做了具體規(guī)定：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的 股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得 的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。同時(shí)，該條款也提出企業(yè)可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1. 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2. 被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3. 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所

16、得稅管理辦法的公告 第十八條要求從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：（一）重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的 運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；（二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另 外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；（三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；（五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；（六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)

17、企業(yè)所得稅管理辦法的公告 第 十九條稱“企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)。國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告 第 二十條指出：原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。財(cái)稅 2009 59 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第六條第六 項(xiàng)對(duì)符合特性性稅務(wù)處理應(yīng)計(jì)算的所得和損失做了具體規(guī)定： 對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資

18、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）X（非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（ 2）一般性稅務(wù)處理財(cái)稅 200959 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第四條第五 項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處 理：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1. 被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2. 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4. 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都

19、應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5. 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告 第十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生通知第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅200960 號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。2、結(jié)論（ 1）企業(yè)重組分立的企業(yè)所得稅處理分特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理。2）符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，被分立企業(yè)繼續(xù)存在，股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)部分暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的；其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）X（非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公

20、允價(jià)值）（ 3）一般稅務(wù)處理：被分立企業(yè)繼續(xù)存在，對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被分 立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，按清算進(jìn)行所得稅處理。（ 4）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企 業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè) 未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（5）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12 個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（五）印花稅1、稅法規(guī)定財(cái)稅

21、2003 183 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第三條規(guī)定：企業(yè) 因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。2、結(jié)論 企業(yè)重組分立，對(duì)雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不交印花稅。三、分立企業(yè)的涉稅政策（一）契稅1、稅法規(guī)定國務(wù)院令第 224 號(hào)：中華人民共和國契稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋 權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。財(cái)稅 20124 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第四條規(guī)定：公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企 業(yè)土地、房

22、屋權(quán)屬，免征契稅。財(cái)稅 20124 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第十條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為 2012 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日。2、結(jié)論（ 1） 2014 年 12 月 31 日之前，企業(yè)重組分立的，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)土地、房屋權(quán)屬免征契稅。（ 2） 2015 年 1 月 1 日之后，由于財(cái)稅 20124 號(hào)文規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限已到，在新的規(guī)定出來 之前，企業(yè)重組分立，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)按稅法規(guī)定征收契稅。二）印花稅1、稅法規(guī)定財(cái)稅 2003 183 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印

23、花稅政策的通知 第一條第二項(xiàng)規(guī)定： 以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼 花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。財(cái)稅 2003183 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第二條規(guī)定：企業(yè) 改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未 作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。財(cái)稅 2003 183 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第三條規(guī)定：企業(yè) 因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。2、結(jié)論 （1）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，凡

24、原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部 分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（2）企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其 余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。（3）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（三）企業(yè)所得稅1、稅法規(guī)定國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告 第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。（1）特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅200959 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 第五條規(guī)

25、定： 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。財(cái)稅 2009 59 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第六條指出 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1. 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債

26、的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2. 被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。3. 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼 續(xù)彌補(bǔ)。（ 2 ）一般性稅務(wù)處理財(cái)稅 2009 59 號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第四條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處 理：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1. 被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2. 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 被分立企業(yè)繼續(xù)存

27、在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4. 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5. 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2、結(jié)論（1）同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。 （2）分立企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的 原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。分立進(jìn)來資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的 虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（3）分立企業(yè)采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

28、，企業(yè)分立相關(guān)企 業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策1、特殊性稅務(wù)處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的 股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊 股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：（1）直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；（ 2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基 礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。2、一般性稅務(wù)處理1）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)

29、行處理。2）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。五、結(jié)束語 在房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)火熱的今天，商業(yè)地產(chǎn)迅速發(fā)展?fàn)畲?。商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商一方面為回籠資金補(bǔ)充開發(fā)資金 的不足，會(huì)考慮將部分物業(yè)出售。另一方面，開發(fā)商也會(huì)考慮自持一部分物業(yè)，以滿足自營或出租的經(jīng)營 的需要。同時(shí)還可以將這部分自持的物業(yè)用于資產(chǎn)抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準(zhǔn)備增值轉(zhuǎn) 讓等。因各種原因，商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商會(huì)考慮將部分商業(yè)物業(yè)資產(chǎn)剝離，以成立新的公司來進(jìn)行資產(chǎn)運(yùn)作。待滿足 一定的期限后，再將分立企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行收購轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到分立企業(yè)的股權(quán)凈化。從上述對(duì)企業(yè)分立相關(guān)各方的稅收政策分析，對(duì)被分立企業(yè)來說，只要滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件，不征收 營業(yè)稅及增值稅。被分立企業(yè)屬非房地產(chǎn)企業(yè)的，還可以不征收土地增值稅。企業(yè)所得稅滿足條件采用特 殊性稅務(wù)處理的，交易中股權(quán)支付也暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，被分立企業(yè)的稅負(fù)較輕。 對(duì)分立企業(yè)來說， 2015 年 1月 1日之后新的政策下來之