國際稅收期末考試復(fù)習(xí)題(共13頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上國際稅收期末復(fù)習(xí)（財(cái)政0902）一、填空題（本大題共10空，每空2分，共20分） 1國際稅收不能脫離（國家稅收）而單獨(dú)存在，它不能離開（跨國納稅人）這個(gè)關(guān)鍵因素。2國際稅收的本質(zhì)是關(guān)于國家之間的（稅收分配關(guān)系）。3（ 涉外稅收 ）是一國稅收制度中有關(guān)對(duì)外國納稅人征稅的部分。4在判定雙重法人居民身份時(shí)，國際上通行的順序中首先要考慮的因素是（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)）。5各國判定經(jīng)營所得來源地時(shí)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有（常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）和（交易或經(jīng)營地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)）?！?6頁】6不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確立以（不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地 ）為依據(jù)。【41頁】7以國家稅收管轄權(quán)是否實(shí)際發(fā)生沖突為標(biāo)準(zhǔn)，國際重復(fù)征稅可分

2、為（潛在的國際重復(fù)征稅 ）和（事實(shí)上的國際重復(fù)征稅 ）。【46頁】8各國單方面采取的避免或消除國際重復(fù)征稅的方法有（扣除法）、（減免法 ）、（免稅法）和（抵免法）。【53頁】9（扣除制）和（減免制）只能減輕國際重復(fù)征稅的程度，而不能徹底的消除國際重復(fù)征稅。10國際避稅地的判定標(biāo)準(zhǔn)有（定量標(biāo)準(zhǔn)）和（定性標(biāo)準(zhǔn)）。11國際反避稅的一般方法包括：（加強(qiáng)和完善稅收立法）和（加強(qiáng)稅收的征管工作）。12跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費(fèi)用分配的原則有（總利潤原則 ）和（正常交易定價(jià)原則 ）。13常見的資本弱化反避稅方法有兩種，即（正常交易方法 ）和（固定比率方法 ）。14國際稅收原則包括（維護(hù)國家主權(quán)利益原則）和（平等

3、互利原則）。15締結(jié)國際稅收協(xié)定的程序有（談判）、（簽字）、（批準(zhǔn)）和（互換批準(zhǔn)書 ）。16國際稅收協(xié)定范本的特征有（規(guī)范化）和（內(nèi)容彈性化）。17國內(nèi)商品稅的管轄權(quán)原則有兩種，即（產(chǎn)地原則）和（消費(fèi)地原則）。18在前關(guān)貿(mào)總協(xié)定主持下的歷次多邊談判中曾經(jīng)采取過的關(guān)稅約束與減讓方法有（ ）、（ ）和（ ）。19（國際稅收競爭）是在經(jīng)濟(jì)全球化的作用下，各國政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等形式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國際流動(dòng)資本等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，提升本國經(jīng)濟(jì)競爭力，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。二、名詞解釋題（本大題共4小題，每小題4分，共16分） 1地域管轄權(quán)【34】 ：是按照屬地主義

4、原則確立的管轄權(quán)，一國政府對(duì)來自本國境內(nèi)的所得征稅，亦稱所得來源地管轄權(quán)。2實(shí)際所得原則【36】 ：只對(duì)非居民外國公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營所得征稅，對(duì)通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。3常設(shè)機(jī)構(gòu)【35】：即固定場所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。4國際重復(fù)征稅【43】 ：國際重復(fù)征稅，就是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家或地區(qū)，各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，在同一納稅期限內(nèi)對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象征收相同或類似的稅收，其實(shí)質(zhì)是國家稅收管轄權(quán)的交叉性。5全部免稅法【54】：即一國政府對(duì)本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國內(nèi)所得征稅

5、的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國外所得。6抵免限額【65】：在限額抵免中，居住國不是將納稅人向來源國已繳的稅款簡單的拿來沖抵應(yīng)納稅款，而是有一個(gè)限度，這個(gè)限度就是抵免限額。抵免限額全部應(yīng)納稅所得額×居住國稅率×外國應(yīng)納稅所得額÷全部應(yīng)納稅所得額如果居住國稅率為比例稅率，可簡化為外國應(yīng)納稅所得額×居住國稅率7分項(xiàng)限額【75】 ：在多項(xiàng)稅收抵免的條件下，納稅人所在國政府根據(jù)其在外國各項(xiàng)的所得，分別按照不同所得項(xiàng)目計(jì)算的抵免限額。8稅收饒讓【78】 ：是指居住國政府對(duì)其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅

6、法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。9轉(zhuǎn)讓定價(jià)【101】：是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)。10國際稅收原則【140】 ：包括維護(hù)國家主權(quán)利益原則和平等互利原則。維護(hù)國家主權(quán)利益這一基本原則在處理國際稅收問題上的體現(xiàn)，就是維護(hù)稅收管轄權(quán)，即維護(hù)國家行使主權(quán)進(jìn)行征稅的權(quán)力；平等互利原則體現(xiàn)在國際稅收問題的處理上，要求各國間稅收關(guān)系權(quán)利平等，稅收利益互利。11國際稅收慣例【141】 ：任何主權(quán)獨(dú)立的國家都擁有征稅權(quán)，以收入凈額為稅基課征所得稅并實(shí)行獨(dú)立核算原則，對(duì)投資所得課征預(yù)提稅并限定稅率分享收入；避免或消除國際重復(fù)征稅；實(shí)行稅收饒讓鼓勵(lì)投資；實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

7、防范國際避稅；通過締結(jié)國際稅收協(xié)定規(guī)范國家之間的稅務(wù)關(guān)系；外交稅收豁免；國民稅收無差別待遇；利用仲裁方式處理國際稅收沖突；12國際稅收協(xié)定【159】：又稱國際稅收條約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)及其有關(guān)的國際經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的稅收分配關(guān)系和處理核對(duì)跨國納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)征稅等方面問題，通過對(duì)等協(xié)商和談判所締結(jié)的一中締約國各方具有法律效益的書面稅收協(xié)議。 具體來說，國際稅收協(xié)定是一種對(duì)締約國各方具有法律效力的文件，是有關(guān)國家為了協(xié)調(diào)相互之間對(duì)跨國納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)征稅等方面的稅收權(quán)益分配關(guān)系而簽訂的一種書面稅收協(xié)議 ，是締約國各方本著平等原則所簽訂的稅收協(xié)議，是一種書面的文件。13

8、國際稅收協(xié)定范本【171】：是指導(dǎo)各個(gè)國家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定所制定的規(guī)范性文件，是各個(gè)國家簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定所依照或模仿的標(biāo)準(zhǔn)式文件。14普惠制：（百度）普遍優(yōu)惠制（Generalized System of PreferencesGSP）簡稱普惠制，它是發(fā)達(dá)國家對(duì)發(fā)展中國家出口產(chǎn)品給予的普遍的、非歧視的、非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅，是在最惠國關(guān)稅基礎(chǔ)上進(jìn)一步減稅以至免稅的一種特惠關(guān)稅。15國際稅收競爭【230】：國際稅收競爭是在經(jīng)濟(jì)全球化的作用下，各國政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，或者實(shí)行避稅地稅制等形式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國際流動(dòng)資本、國際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，提升本國經(jīng)

9、濟(jì)競爭力，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。三、簡答題（本大題共4小題，每小題8分，共32分）1如何理解國際稅收的概念？是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。包含以下三層含義：（1）國際稅收不能脫離國家稅收而單獨(dú)存在。 （2）國際稅收不能離開跨國納稅人這個(gè)關(guān)鍵因素。 （3）國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系2簡述確立稅收管轄權(quán)的原則。（1）屬人原則：一國政府依據(jù)人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱居住國原則。遵循這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對(duì)該國的公民或居民（包括自然人和法人

10、）取得的所得或財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力。（2）屬地原則：一國政府依據(jù)地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，亦稱來源國原則。按照這一原則，一國政府在行使其征稅權(quán)力時(shí)，只能對(duì)該國領(lǐng)土疆界內(nèi)發(fā)生的所得或財(cái)產(chǎn)行使其征稅權(quán)力。 3簡述實(shí)際所得原則與引力原則的含義。（1）實(shí)際所得原則（歸屬原則）：只對(duì)非居民外國公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營所得征稅，對(duì)通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。（2）引力原則：當(dāng)一非居民外國公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)，盡管該外國公司在本國從事的一些經(jīng)營活動(dòng)不通過這個(gè)常投機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動(dòng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，那么，這些不是通過常設(shè)機(jī)

11、構(gòu)取得的經(jīng)營所得也要被歸并到該常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中一并納稅。4消除國際重復(fù)征稅的單邊措施有哪些？【1】扣除法：扣除法，是指一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。根據(jù)扣除法，一國政府對(duì)本國居民已負(fù)擔(dān)國外稅收的跨國所得仍要按本國稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國稅額沖減一部分，因此，扣除法只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅 ?！?】減免法：減免法又稱低稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。顯然，一國對(duì)本國居民來源于國外的所得征稅的稅率越低，越有利

12、于緩解國際重復(fù)征稅。但由于減免法只是居住國對(duì)已繳納外國稅款的國外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對(duì)其免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。【3】免稅法：免稅法是指一國政府對(duì)本國居民的國外所得免予征稅，而僅對(duì)來源本國內(nèi)的所得征稅。由于免稅法使居住國完全放棄對(duì)本國居民國外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只須負(fù)擔(dān)國外的稅收，因此它可以有效地消除國際重復(fù)征稅。免稅法在實(shí)行累進(jìn)所得稅的國家主要有以下兩種具體做法：一是全部免稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國外所得。二是累進(jìn)免稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得不予征稅，

13、但在確定對(duì)其國內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單，能夠徹底消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)外國投資。缺點(diǎn)：要求居住國完全放棄自己的征稅權(quán)?！?】抵免法：抵免法即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。5比較全額抵免法與限額抵免法?！?4頁】全額抵免是指居住國政府在對(duì)跨國納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在應(yīng)向本國繳納的稅款中，全部給與抵免的做法。具體到直接抵免法的公式中，允許抵免的已繳來源國稅額是納稅人向來源國繳納的全部稅款。限

14、額抵免又稱普通抵免，這種做法要求居住國政府在對(duì)跨國納稅人的國內(nèi)外所得計(jì)算征稅時(shí)，允許納稅人抵免的稅額，最高不得超過其國外所得額按本國稅法所計(jì)算出的應(yīng)納稅額。具體到直接抵免法的公式中，允許抵免的已繳來源國稅額一項(xiàng)不是納稅人向收入來源國繳納的全部所得稅，而是納稅人在收入來源國的所得按居住國稅法計(jì)算的稅額，這表明居住國允許抵免的稅款是有限度的。6簡述稅收饒讓的方式?！?8】稅收饒讓通常有兩種方式，一是差額饒讓抵免，二是定率饒讓抵免。差額饒讓抵免，是指居住國對(duì)本國居民在非居住國享受的按協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率與按稅法稅率征稅的差額，視同按稅法稅率已征稅，予以抵免。定率饒讓抵免，是指居住國對(duì)本國居民來源于外國

15、的所得承擔(dān)的稅款，按稅收協(xié)定規(guī)定的固定稅率計(jì)算出來的稅額給予抵免。7國際避稅產(chǎn)生的原因有哪些？【86】跨國納稅人追逐最大利潤是產(chǎn)生國際避稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī) 。各國稅收制度的差別和缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件： 【1】、納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異【2】、稅率的差異【3】、稅基的差異【4】、避免重復(fù)征稅方法的差異【5】、國際稅收協(xié)定的大量存在 【6】、涉外稅收法規(guī)中的漏洞 8舉例說明國際避稅地的類型。【91】【1】不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。【2】征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)?！?】所得課稅僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)?！?】對(duì)國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國

16、家和地區(qū)。【5】與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。9為什么說延期納稅是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的重要前提條件？P101延期納稅，是指居住國的本國母公司從子公司應(yīng)取得的所得，在子公司未以股息等形式匯回母公司之前，對(duì)本國母公司暫不就其外國子公司的利潤征稅。延期納稅是居住國政府給予跨國納稅人的一種稅收優(yōu)惠，可以鼓勵(lì)納稅人用這筆資金在境外再投資，但同時(shí)也為跨國納稅人國際避稅提供了先決條件?？鐕{稅人利用這一先決條件，在合適的低稅國或避稅地建立完全控股的子公司，通過資財(cái)轉(zhuǎn)移手段，使利潤在該子公司得以形成和積累，或是拖延一段時(shí)間后再以股息形式匯回母公司，獲是根本不匯回母公司，納稅延期越長，跨國納稅人從中獲得避稅

17、利益就越多。10簡述反稅收協(xié)定濫用的措施。（132頁）目前，許多國家采用的泛濫用措施可以分為兩類：一是在簽訂稅收協(xié)定時(shí)采用防范措施，以強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用能力，二是運(yùn)用國內(nèi)稅法中規(guī)定的某些基本原則，來對(duì)付濫用協(xié)定行為。【1】加強(qiáng)稅收協(xié)定自身的防范能力。包括，節(jié)制法、排除法、透視法、承受稅負(fù)法（征稅法）、渠道法、真實(shí)法?！?】運(yùn)用國內(nèi)稅法中的規(guī)定。11簡述國際稅收原則的基本內(nèi)容。（140頁）包括維護(hù)國家主權(quán)利益原則和平等互利原則。維護(hù)國家主權(quán)利益這一基本原則在處理國際稅收問題上的體現(xiàn)，就是維護(hù)稅收管轄權(quán)，即維護(hù)國家行使主權(quán)進(jìn)行征稅的權(quán)力；平等互利原則體現(xiàn)在國際稅收問題的處理上，要求各國間稅收

18、關(guān)系權(quán)利平等，稅收利益互利。12簡述國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。（164）國際稅收協(xié)定包括專項(xiàng)國際稅收協(xié)定和一般國際稅收協(xié)定.專項(xiàng)國際稅收協(xié)定主要是關(guān)于對(duì)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海運(yùn)企業(yè)和空運(yùn)企業(yè)免除國際重復(fù)課稅的稅收協(xié)定?？梢允蔷喖s國之間就有關(guān)稅收問題簽訂的單獨(dú)的稅收協(xié)定，也可以作為特定條款包括在締約國簽訂的海運(yùn)協(xié)定，航空運(yùn)輸協(xié)定或通商航海條約之中。主要內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：一，明確締約國各方所屬企業(yè)及經(jīng)營業(yè)務(wù)的概念。二，明確非居住國一方免予征稅的范圍。一般國際稅收協(xié)定主要為解決三方面問題：（1）如何避免或消除國際重復(fù)課稅（2）如何避免和消除國際稅收歧視（3）如何避免國際避稅和偷漏稅。一般國際稅收協(xié)定

19、包括以下內(nèi)容：國際稅收協(xié)定適用的范圍；國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義；國際稅收協(xié)定的沖突規(guī)范；消除國際雙重征稅的方法；有關(guān)特別規(guī)定。13簡述我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的程序。談判：有關(guān)締約國就協(xié)定的內(nèi)容和所涉及的稅收事項(xiàng)獲得致意見所進(jìn)行的交涉過程。簽字：締結(jié)稅收協(xié)定的一個(gè)關(guān)鍵性程序，表示締約國雙方均同意接受稅收協(xié)定對(duì)自己征稅行為的約束。批準(zhǔn)：締約國一方的國家領(lǐng)導(dǎo)人成立法機(jī)構(gòu)對(duì)本國簽字代表所簽署稅收協(xié)定的確認(rèn)，同意接受稅收協(xié)定的約束?；Q批準(zhǔn)書：締約國雙方互相交換各自國家權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)稅收協(xié)定的證明文件。14簡述避免商品課稅國際重復(fù)征稅的方法。【52頁】【1】消除國際重復(fù)征稅的原則：屬地優(yōu)先原則優(yōu)先承認(rèn)收入來源

20、國的征稅地位（地域管轄權(quán)優(yōu)先）【2】消除國際重復(fù)征稅的單邊措施（1）扣除法：扣除法，是指一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。（2）減免法：減免法又稱低稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。（3）免稅法：免稅法是指一國政府對(duì)本國居民的國外所得免予征稅，而僅對(duì)來源本國內(nèi)的所得征稅。（4）抵免法：抵免法即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國

21、稅款的差額?！?】消除國際重復(fù)征稅的雙邊或多邊措施（1）約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范 （2）約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范（3）明確居住國消除國際重復(fù)征稅的方法和適用的稅種范圍15如何認(rèn)定惡性國際稅收競爭？【1】侵蝕各國稅基。【2】導(dǎo)致稅負(fù)扭曲?！?】破壞稅收中性，扭曲國際資本流向，阻礙資源在世界范圍內(nèi)的合理流動(dòng)?！?】增加征稅成本。16簡述我國應(yīng)對(duì)國際稅收競爭的策略?！?】辯證看待并適度參與國際稅收競爭【2】調(diào)整和規(guī)范我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策【3】在堅(jiān)持稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，廣泛開展國際間的稅收協(xié)調(diào)合作【4】完善稅收法制，融入世界經(jīng)濟(jì)主流對(duì)稅收法制的要求四、計(jì)算題（本大題共2小題，每小題10分，共20分）1甲

22、國某居民公司在某一納稅年度內(nèi)取得總所得100萬美元，其中來自甲國的所得為70萬美元，來自境外乙國的所得為30萬美元。甲國公司所得稅率為40%，乙國公司所得稅率為30%。試計(jì)算：甲國政府采取免稅法時(shí)，該公司應(yīng)向甲國繳納的稅款；甲國政府采取扣除法時(shí)，該公司應(yīng)向甲國激納的稅款。甲國政府采取抵免法時(shí)，該公司應(yīng)向甲國激納的稅款。【答案】甲國采取免稅法時(shí)，該公司來自于乙國的所得免稅。該公司向甲國繳稅70×4028（萬美元）甲國采取扣除法時(shí)，該公司在乙國繳稅30×309（萬元）該公司向甲國繳稅（1009）×4036.4（萬元）甲國采取抵免法時(shí)，該公司在乙國繳稅30×3

23、09（萬元）該公司向甲國繳稅100×40931（萬元）2某納稅年度，甲國的居民公司A，某年取得全球稅前所得200萬美元，同年還收到其乙國子公司B被扣繳了預(yù)提稅后的股息28萬美元。B公司當(dāng)年稅前所得為100萬美元，已按乙國30的稅率繳納乙國公司所得稅30萬美元，并按20稅率代扣代繳了A公司股息預(yù)提稅7萬美元。甲國實(shí)行抵免法，公司所得稅率為40 。試計(jì)算A公司應(yīng)納甲國公司所得稅額?！敬鸢浮縼碓从谧庸镜乃?（287）/（1-30%）=50（萬美元）母公司間接承擔(dān)的子公司所得稅額=30×（28+7）/70=15（萬美元）母公司承擔(dān)的境外稅額=15+7=22（萬美元）抵免限額=5

24、0×40%=20（萬美元），小于22萬美元，因而實(shí)際可抵免稅額為20萬美元。A公司應(yīng)納甲國所得稅=（200+50）×40%-20=80（萬美元）3甲國居民公司A公司在乙國有一個(gè)分公司，A公司某年取得來源于甲國的所得為500萬美元，甲國的稅率為30%。分公司當(dāng)年取得來源于乙國的所得為300萬美元，其中利息所得為100萬美元，已在乙國納稅20萬美元；財(cái)產(chǎn)租賃所得200萬美元，已在乙國納稅80萬美元。試計(jì)算： 如果甲國采取單項(xiàng)限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額。 如果甲國采取綜合限額抵免法，A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額?！敬鸢浮?利息所得的抵免限額100×3030

25、（萬美元），大于已納稅額20萬美元，因而實(shí)際允許抵免的稅額為20萬美元。財(cái)產(chǎn)租賃所得的抵免限額200×3060（萬美元），小于已納稅額80萬美元，因而實(shí)際允許抵免的稅額為60萬美元。A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額（500300）×302060160（萬美元）綜合抵免限額300×3090（萬美元）在乙國的已納稅額2080100（萬美元），大于抵免限額，因而實(shí)際允許抵免的稅額為90萬美元。A公司應(yīng)向甲國繳納的所得稅額（500300）×3090150（萬美元）4甲國母公司A在乙國設(shè)有子公司B，某納稅年度，B公司應(yīng)向A公司支付股息500萬英鎊。乙國稅法規(guī)定的預(yù)提所

26、得稅率為30，甲乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的限制稅率為10，固定稅率為20。甲國采取抵免法來消除國際雙重征稅。試計(jì)算： 若甲國采取差額饒讓，則A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為多少？ 若甲國采取定率饒讓，則A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為多少？【答案】 乙國稅法規(guī)定應(yīng)征預(yù)提所得稅500×30150（萬英鎊）乙國按限制稅率征收預(yù)提所得稅500×1050（萬英鎊）二者之間的差額100萬英鎊在甲國視同已征稅額予以抵免。A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額50100150（萬英鎊） 乙國按固定稅率征收預(yù)提所得稅500×20100（萬英鎊）A公司在甲國允許抵免的預(yù)提稅額為100萬英鎊。

27、5甲國某跨國集團(tuán)公司的母公司A公司在乙國設(shè)有一子公司B公司。甲國公司所得稅率為35，乙國公司所得稅率為18。2012年2月，A公司將其生產(chǎn)的一批零件以15萬美元的價(jià)格銷售給了公司，B公司又以30萬美元的價(jià)格在乙國市場上銷售出去。經(jīng)甲國稅務(wù)部門查詢后認(rèn)為這種交易作價(jià)分配不合理。根據(jù)甲國政府掌握的資料，該批零件的直接生產(chǎn)成本為12萬美元，間接生產(chǎn)成本為3萬美元，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品的一般毛利率為25%。試分析該跨國集團(tuán)采用的避稅手法和整體稅負(fù)的變化以及甲國可采取的反避稅措施?！敬鸢浮吭摽鐕瘓F(tuán)公司通過母子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到了低稅國乙國，從而降低了跨國集團(tuán)公司的總稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓

28、定價(jià)調(diào)整前：A公司向甲國繳納公司所得稅（15123）×350（美元）B公司向乙國繳納公司所得稅（3015）×182.7（萬美元）跨國集團(tuán)公司總稅負(fù)02.72.7（萬美元）甲國可以根據(jù)組成市場標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后：該批零件的組成市場價(jià)格（123）÷（125）20（萬美元）A公司向甲國繳納公司所得稅（20123）×355.25（萬美元）B公司向乙國繳納公司所得稅（3020）×181.8（萬美元）跨國集團(tuán)公司總稅負(fù)5.251.87.05（萬美元）由此可見，該跨國集團(tuán)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)使總稅負(fù)減輕了7.052.74.35

29、（萬美元）甲國通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，避免了稅款損失5.2505.25（萬美元）6某一納稅年度，某外資企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)高檔運(yùn)動(dòng)鞋，其股權(quán)的一半被日本母公司所擁有，該外資企業(yè)產(chǎn)品運(yùn)動(dòng)鞋的實(shí)際生產(chǎn)成本為每雙31.5元，現(xiàn)以成本價(jià)格銷售給日本母公司，共銷售36000雙，日本母公司最后以每雙60元的價(jià)格在市場售出這批運(yùn)動(dòng)鞋。中國政府認(rèn)為，這種交易作價(jià)分配不符合獨(dú)立核算原則，損害了中國政府的稅收利益。根據(jù)中國稅務(wù)當(dāng)局掌握的市場資料，該外資企業(yè)的這批運(yùn)動(dòng)鞋生產(chǎn)加工的生產(chǎn)費(fèi)用率一般為70%，日本公司所得稅稅率為37.5%，中國為25%.另據(jù)中日稅收協(xié)定規(guī)定，中國對(duì)匯給日本的股息征收10%的預(yù)提稅。分析：

30、（1）中國政府為什么認(rèn)為這種交易作價(jià)分配不合理？ （2）解決這一問題的原則或標(biāo)準(zhǔn)是什么？ （3）解決的結(jié)果如何？【答案】（1）該外資企業(yè)以成本價(jià)將運(yùn)動(dòng)鞋銷售給日本母公司，定價(jià)明顯不合理，將本屬于我國的利潤轉(zhuǎn)移到境外去實(shí)現(xiàn)，屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。（2）我國政府可以采用組成市場標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，組成市場價(jià)格=31.5/70%=45（元）（3）調(diào)整前在我國的應(yīng)納稅額為0調(diào)整后在我國的所得=（45-31.5）×36000=48.6（萬元）在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅=48.6×33%=16.038（萬元）在我國應(yīng)納預(yù)提所得稅=（48.6-16.038）×50%×10

31、%=1.63（萬元）7甲國某跨國集團(tuán)母公司A公司在乙國設(shè)有一子公司B公司。甲國公司所得稅率為40，乙國公司所得稅率為50。2012年3月，A公司以500萬元的成本生產(chǎn)了一批商品，本應(yīng)將其以800萬元的價(jià)格出售給了B公司，B公司再把這批商品以1200萬元的價(jià)格在乙國市場上銷售給無關(guān)聯(lián)公司。然而，事實(shí)上A公司并沒有直接將這批商品出售給B公司，而是以600萬元的價(jià)格賣給了其設(shè)在丙國的子公司C公司，C公司又以1000萬元的價(jià)格賣給B公司，B公司再以1200萬元的價(jià)格在乙國市場上銷售。已知丙國所得稅率為20。試分析： 這個(gè)跨國公司集團(tuán)是否存在避稅行為？為什么？ 如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義

32、務(wù)減輕了多少？【答案】 存在避稅行為。該公司通過集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將利潤從高稅國甲國和乙國轉(zhuǎn)移到低稅國丙國，從而減輕了該跨國公司集團(tuán)的全球總納稅義務(wù)。 采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為前各公司的稅負(fù)情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅（800500）×40120（萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅（1200800）×50200（萬元）跨國公司集團(tuán)總稅負(fù)120200320（萬元）采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為后各公司的稅負(fù)情況：A公司應(yīng)繳公司所得稅（600500）×4040（萬元）B公司應(yīng)繳公司所得稅（12001000）×50100（萬元）C公司應(yīng)繳公司所得稅（1200500）×20

33、140（萬元）跨國公司集團(tuán)總稅負(fù)40100140280（萬元）對(duì)比可得：通過避稅行為，跨國公司集團(tuán)的總稅負(fù)減輕了32028040（萬元）8甲國制造公司A公司與乙國銷售公司B公司同屬于丙國C公司的子公司。甲國公司所得稅率為50，B國公司所得稅率為16。某年，A公司以500萬美元的成本費(fèi)用生產(chǎn)出一批甲國市場價(jià)為800萬美元的商品，應(yīng)以800萬美元但卻以500萬美元的價(jià)格出售給了B公司，B公司把這批商品以820萬美元的價(jià)格在乙國市場上銷售出去，C公司該年無所得。試分析： 這個(gè)跨國公司集團(tuán)是否存在避稅行為？為什么？ 如果存在避稅行為，其公司所得稅全球總納稅義務(wù)減輕了多少？【答案】 存在避稅行為。該公司

34、通過集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將利潤從高稅國甲國轉(zhuǎn)移到低稅國乙國，從而減輕了該跨國公司集團(tuán)的全球總納稅義務(wù)。 采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為前應(yīng)繳所得稅（820800）×16+（800500）×50%153.2（萬美元）采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為后應(yīng)繳所得稅（820500）×1651.2（萬美元）對(duì)比可得：通過避稅行為，跨國公司集團(tuán)的總稅負(fù)減輕了153.251.2102（萬美元）五、論述題（本大題12分） 1簡要論述居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)?！?】 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn) 客觀標(biāo)準(zhǔn)：家庭所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心 、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心主觀標(biāo)準(zhǔn)（2）居所標(biāo)準(zhǔn) （3）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)各國通常是同時(shí)采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。我國目前就同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份?！?】法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)） （2）管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) （4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)各國最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。我國判定法人居