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1、iFFF-r-F-FFF F-=. FXF 八扌彳-FFFFF-* - F.-F- - - = * XFXF* ""'責(zé)任中心可分為 5個層次:收入中心、費(fèi)用中心、成本中心、投資中心、利潤中心。收入中心(revenue center)什么是收入中心收入中心是對收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心,其特點(diǎn)是所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任只有收入,不對成本負(fù)責(zé),因此,對收入中心只考核其收入實(shí)現(xiàn)情況。此類責(zé)任中心一般是創(chuàng)造收入的部門。收入中心是指負(fù)有銷售收入和銷售費(fèi)用責(zé)任的銷售部門/銷售公司/銷售單位,以及相應(yīng)的管理責(zé)任人。收入中心的劃分原則收入中心的管理責(zé)任人,對本單位的整體產(chǎn)品銷售活動負(fù)責(zé)。管理責(zé)任
2、人具有決策權(quán),其決策能夠影響決定本單位銷售收入和銷售費(fèi)用的主要因素,包括銷售量、銷售折扣、銷售回款、銷售員傭金等。管理責(zé)任人以銷售收入和銷售費(fèi)用為決策準(zhǔn)則收入中心的控制目標(biāo)控制目標(biāo)是特定財(cái)務(wù)期間內(nèi)的銷售收入、銷售回款和銷售費(fèi)用指標(biāo),并據(jù)此評估達(dá)成效果。確定收入中心的目的確定收入中心的目的是為了組織營銷活動。典型的收入中心通常是從生產(chǎn)部門取得產(chǎn)成品并負(fù)責(zé)銷售和分配的部門,如公司所屬的銷售分公司或銷售部。若收入中心有制定價(jià)格的權(quán)力,則該中心的管理者就要對獲取的毛收益負(fù)責(zé);若收入中心無制定價(jià)格的權(quán)力,則該中心的管理者只須對實(shí)際銷售量和銷售結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)。為使收入中心不僅僅是追求銷售收入達(dá)到最大,更重要的是
3、追求邊際貢獻(xiàn)達(dá)到最大, 因而在考核收入中心業(yè)績的指標(biāo)中,應(yīng)包括某種產(chǎn)品邊際成本等概念。隨著分配、營銷和銷售活動中作業(yè)成本法的逐漸采用,銷售單位能夠把它們的銷售成本和對每個消費(fèi)者提供服務(wù)的成本考慮進(jìn)去,這樣企業(yè)就能夠用作業(yè)成本制度把履行營銷和銷售活動的收入中心變成利潤中心,從而可以對銷售部門的利潤貢獻(xiàn)加以評估。因而,將許多分散的經(jīng)營單位僅僅作為收入中心的情況越來越少了。對收入中心的控制對收入中心的控制,主要包括三個方面:(一)控制企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)1、核查各收入中心的分目標(biāo)與企業(yè)整體的銷售目標(biāo)是否協(xié)調(diào)一致。保證依據(jù)企業(yè)整體目標(biāo)利潤所確定的銷售目標(biāo)得到落實(shí)。2、檢查各收入中心是否為實(shí)現(xiàn)其銷售分目標(biāo)
4、制定了確實(shí)可行的推銷措施。包括推銷策略、推銷 手段、推銷方法、推銷技術(shù)、推銷力量,以及了解掌握市場行情等。(二)控制銷售收入的資金回收銷售過程是企業(yè)的成品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化的過程,對銷售款回收的控制要求主要有:1、各收入中心對貨款的回收必須建有完善的控制制度,包括對銷售人員是否都訂有明確的收款責(zé)任制度,對已過付款期限的客戶是否訂有催款制度。2、對銷貨款的回收列入各收入中心的考核范圍,將收入中心各推銷人員的個人利益與銷貨款的 回收情況有效地結(jié)合起來考核。3、收入中心與財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立有效的聯(lián)系制度,以及時(shí)了解掌握銷貨款的回收情況。(三)控制壞帳的發(fā)生 對壞帳的控制要求主要有:iFFF-r-F-FF
5、F F-=. FXF 八扌彳-FFFFF-* - F.-F- - -= * XFXF* ""'1、每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)都要簽訂有銷售合同,并在合同中對有關(guān)付款的條款作了明確的陳述。2、在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí),特別是與一些不熟悉的客戶初次發(fā)生重要交易時(shí),必須對客戶的信用情況、財(cái)務(wù)狀況、付款能力和經(jīng)營情況等進(jìn)行詳細(xì)的了解,以預(yù)測銷貨款的安全性和及時(shí)回收的可能性。收入中心的考核同收入中心的控制一樣,對收入中心的考核也包括三個方面的指標(biāo): 銷售收入目標(biāo)完成百分比。其計(jì)算公式為:銷售收入目標(biāo)完成百分比 =實(shí)際實(shí)現(xiàn)銷售收入額目標(biāo)銷售收入額X100% 銷售款回收平均天數(shù)。其計(jì)算公式為:銷售款回
6、收平均天數(shù) =?(銷售收入X回收天數(shù))全部銷售收入額 壞賬損失發(fā)生率。其計(jì)算公式為:壞賬損失發(fā)生率=當(dāng)期壞賬損失額當(dāng)期全部銷售收入額或賒銷收入額X100%費(fèi)用中心(Expense center )什么是費(fèi)用中心費(fèi)用中心是指僅對費(fèi)用發(fā)生額負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。是用貨幣量衡量投入或費(fèi)用的責(zé)任中心,而產(chǎn)岀卻不用貨幣量加以衡量。是以控制經(jīng)營費(fèi)用為主的責(zé)任中心。費(fèi)用中心可應(yīng)用于 管理部門、行政部門 等顧問、人事之費(fèi)用預(yù)算支岀,其目的乃在于支岀預(yù)算 內(nèi)提供最佳的服務(wù)。 該中心最大的優(yōu)點(diǎn)乃為既可控制費(fèi)用又可提供最佳的服務(wù)質(zhì)量,其缺失則為不易衡量績效。費(fèi)用中心的種類費(fèi)用中心又有兩種類型:固定費(fèi)用和隨機(jī)費(fèi)用。固定費(fèi)用
7、是那些有必要理由的正常支岀:比如工廠中的直接費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備、零配件等。隨機(jī)費(fèi)用(也叫管理費(fèi)),其合理的限度是管理者在一定的條件下作岀的判斷。如果該費(fèi)用中心的費(fèi)用絕大部分是固定費(fèi)用, 那么它是一個固定費(fèi)用中心; 如果絕大部分是管理費(fèi)用, 那么它是 管理費(fèi)用中心。費(fèi)用中心的劃分原則費(fèi)用中心管理責(zé)任人對本單位涉及的有關(guān)期間費(fèi)用負(fù)責(zé)費(fèi)用中心管理責(zé)任人具有決策權(quán),其決策能夠影響本單位期間費(fèi)用的主要因素,包括各項(xiàng)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)。管理責(zé)任人以管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用為決策準(zhǔn)則。費(fèi)用中心的控制目標(biāo)控制目標(biāo)是特定財(cái)務(wù)期間內(nèi)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)指標(biāo),并據(jù)此評估達(dá)成效果。成本中心(CostCente
8、r )什么是成本中心成本中心是其責(zé)任者只對其成本負(fù)責(zé)的單位。是指只對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的范圍最廣,只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方,都可以建立成本中心,從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。大多是只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門或給以一定費(fèi)用指標(biāo)的企業(yè)管理部門。成本中心的類型1、基本成本中心和復(fù)合成本中心。前者沒有下屬成本中心,如一個工段是一個成本中心,后者有若干個下屬成本中心?;境杀局行膶ζ淇煽爻杀鞠蛏弦患壺?zé)任中心負(fù)責(zé)。2、技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對可靠地估算岀來的成本,如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接
9、制造費(fèi)用等。技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系,可以通過彈性預(yù)算予以控制。酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的,主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目,如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性成本在投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系,其控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。成本中心的特點(diǎn)成本中心具有只考慮成本費(fèi)用、只對可控成本承擔(dān)責(zé)任、只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制的特點(diǎn)。其中,可控成本具備三個條件,即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以控制。成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)包括成本(費(fèi)用)變動額和成本(費(fèi)用)變動率兩項(xiàng)指標(biāo)成本(費(fèi)用)變動額 =實(shí)際責(zé)任成本(費(fèi)用)-預(yù)算責(zé)
10、任成本(費(fèi)用)成本(費(fèi)用)變動率 =成本(費(fèi)用)變動額/預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)X 100%投資中心(Investment Center )什么是投資中心投資中心是既對 成本、收入和利潤 負(fù)責(zé),又對投資效果負(fù)責(zé) 的責(zé)任中心。是指當(dāng)下級管理者具 有利潤中心所描述的全部職責(zé),同時(shí)對于營運(yùn)資本和實(shí)物資產(chǎn)也具有責(zé)任與權(quán)力,并以其所使用的有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)的水平作為業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的中心,如大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部等。投資中心是利潤中心的一般形式,其獲利能力與其所使用的創(chuàng)造利潤的資產(chǎn)相聯(lián)系。典型投資中心的業(yè)績計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是投資報(bào)酬率和經(jīng)濟(jì)附加值。但試圖使投資報(bào)酬率指標(biāo)擴(kuò)大的管理者有可能會有拒絕那些投資報(bào)
11、酬率低于部門目前投資報(bào)酬率,卻高于部門資本成本的投資機(jī)會的傾向。這個問題可以通過經(jīng)濟(jì)附加值來克服。經(jīng)濟(jì)附加值通過從部門淨(jìng)收益中減除部門平均投資的資本成本而得到。投資中心是最高層次的責(zé)任中心,它擁有最大的決策權(quán),也承擔(dān)最大的責(zé)任。 投資中心必然是利潤中心,但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán),而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。投資中心的考核指標(biāo)除考核利潤指標(biāo)外,投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo),包括投資利潤率和剩余收益。1、投資利潤率投資利潤率 又稱投資收益率,是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率,可用于評價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部淨(jìng)資產(chǎn)的盈利
12、能力。其計(jì)算公式為:投資利潤率=利潤+投資額X 100%或=資本周轉(zhuǎn)率X銷售成本率X成本費(fèi)用利潤率其中,投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除對外負(fù)債后的余額,即投資中心的凈資產(chǎn)。iFFF-r-F-FFFF-=. FXF 八扌彳-FFFFF-* -F.-F-=*XFXF* "'為了評價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的總體盈利能力,還可以使用總資產(chǎn)息稅前利潤率指標(biāo)。其計(jì)算公式為:總資產(chǎn)息稅前利潤率 =息稅前利潤+總資產(chǎn)X100%投資利潤率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)有:能反映投資中心的綜合盈利能力;具有橫向可比性; 可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù);可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為,使其長期化。該指標(biāo)
13、的最大局限性在于會造成投資中心與整個企業(yè)利益的不一致。2、剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤,扣減其投資額(或淨(jìng)資產(chǎn)占用額)按規(guī)定(或預(yù)期)的最低 收益率計(jì)算的投資收益后的余額。其計(jì)算公式為:剩余收益=利潤-投資額(或凈資產(chǎn)占用額)X規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率 或剩余收益=息稅前利潤-總資產(chǎn)占用額X規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率 剩余收益指標(biāo)能夠反映投入產(chǎn)岀的關(guān)系,能避免本位主義,使個別投資中心的利益與整個企業(yè)的利益統(tǒng)一起來。利潤中心(Profit Center )什么是利潤中心利潤中心是指擁有產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán),是既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任 中心,由于利潤等于收入減成本
14、和費(fèi)用,所以利潤中心實(shí)際上是對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán),從戰(zhàn)略和組織角度,利潤中心被稱為戰(zhàn)略經(jīng)營單位(Strategic Bus in ess Uni t,SBU)或人事管理、流動資金使用等經(jīng)營上享有很高的獨(dú)立性和自主權(quán),能夠編制獨(dú)立的利潤表,并以其盈虧金額來評估其經(jīng)營績效的事業(yè)部(Bus in ess Divisi on )事業(yè)部的負(fù)責(zé)人掌管這個自給自足的公司”,包括產(chǎn)品開發(fā)、制造、銷售及財(cái)務(wù)、人事等各項(xiàng)活動。換言之,事業(yè)部形同大公司”里的小公司”,負(fù)責(zé)人必須對營運(yùn)的結(jié)果 一一盈或虧,其經(jīng)營者尚必須對盈虧負(fù)責(zé)。所以,利潤中心亦可稱為責(zé)任中心”。這類責(zé)任中心往往處于企業(yè)中較高的層次,能通過生產(chǎn)經(jīng)營決策,對本單位的盈利施加影響,為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益,如有獨(dú)立經(jīng)營權(quán)的分廠、分公司、各部門等。一般說來,利潤中心應(yīng)將其產(chǎn)品大部分銷售給外部客戶,在公司 內(nèi)部,利潤中心視同
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